- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;
- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.
При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно ст. 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. А для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.
Результатом деятельности налогоплательщика может быть, как прибыль, так и убыток. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учтенными при налогообложении прибыли.
Организации, получившие убыток, были вправе уменьшить налоговую базу налогового периода на всю сумму убытка или ее часть.
С 1 января 2014 г. Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ внес поправки в п. 1 ст. 283 НК РФ, которые уточняют порядок переноса убытков на будущее. Полученный убыток налогоплательщик учесть вправе, но сделать это может только в последующих налоговых периодах, когда разница между доходами и расходами будет положительной.
Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.
Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.[1] Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
В таблице 3 разработаем для ООО»Проспект» оптимальную учетную политику, направленную на минимизацию налогообложения прибыли данного предприятия.
Таблица 3
Рекомендуемая учетная политика ООО «Проспект» для целей бухгалтерского учета и налогообложения
| Элементы учетной политики | Фактическая учетная политика 2009 г. | Рекомендуемая учетная политика | Основание |
| Метод оценки сырья и материалов | Метод оценки по средней стоимости | Метод оценки по средней стоимости | П. 8 ст. 254 НК РФ |
| Метод начисления амортизации | Линейный | Линейный | ст. 259.2, 323 НК РФ |
| Амортизационная премия | Не применяется | -30 % в части расходов на капитальные вложения, и в отношении расходов на дост-ройку, реконструкцию, модерни-зацию, техническое перевоору-жение, основных средств 3-7 амортизационных групп;
-10 % для всех остальных основных средств |
п. 9 ст. 258 НК РФ |
| Резервы по сомнительным долгам | Резерв не создается | Резерв создается | Ст. 266 НК РФ |
[1] Годовой налоговый отчет — 2014. М.: Статус-Кво 97, 2014. 466 с.