В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в машиностроительной промышленности удельный вес материальных затрат еще выше — 80—90 % себестоимости продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма статистической отчетности № 5-з, калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, технико-экономические показатели использования материальных ресурсов и др. Применительно к производственным подразделениям предприятия основными источниками информации служат их ежемесячные отчеты и первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, раскройные листы, акты на замену и др.) о движении и расходовании материальных ресурсов.

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

Влияние этих факторов на сумму материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере (табл. 1).

Таблица 1

Материальные затраты БЛМЗ

№ п/п	Показатели	Обозначение показателей	Сумма, тыс. руб;
А	Б	1	2
1	Материальные затраты за предыдущий период	М0	5 447 512
2	Материальные затраты отчетного периода	М1	6 316 910

 

Как видно из таблицы, сумма материальных затрат снизилась по сравнению с предыдущим периодом на -8491 тыс. руб. (19493— 27984). Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение — к уменьшению. Влияние фактора объема производства на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам

∆М₁ = М₀ • К_{1, 2} — М₀, или ∆М₁ = М₀ • (К_{1, 2} — 1)

где ∆М₁ — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема производства продукции;

К_{1, 2} — коэффициент изменения объема производства продукции.

Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле

К₁= Q₁/Q₀

Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле

K₂=S₁/S₀

В ОАО «БЛМЗ» по данным коэффициент изменения объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил

К₁ = 8749545 / 6738583 = 1,298, а в оценке по полной себестоимости

К₂ = 7341893/5691221=1,290

Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит

∆М₁ = М₀ • (К ₂ — 1)= 5 447 512*( 1,2900-1)= 1579987  тыс. руб.

Таким образом, за счет роста объема продукции по сравнению с прошлым годом на 29,8 % сумма материальных затрат выросла на 1579987  тыс. руб.

Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле

∆М₂ =М₀• (К ₁ — К ₂)

где ∆М₂ — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат

∆М₂ =М₀• (К ₁ — К ₂)= 5 447 512*(1,2984- 1,2900) = 45687 тыс. руб.

Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле

∆М₃=Q₁*( М₁/Q₁— М₀/ Q₀)

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат

∆М₃=Q₁*( М₁/Q₁— М₀/ Q₀)= 8749545 *(6 316 910/8749545 -5 447 512/6738583)= -756276 тыс. руб.

где ∆М₃ — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции.

Проверка: 1579987 +45687 -756276 = 869398

6 316 910 — 5 447 512=869 398

Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы (фактор «цен») и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор «норм»).

Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле

∆М = М₁-М₀•К₁

В ОАО «БЛМЗ» влияние факторов «норм» и «цен»

∆М = 6 316 910 — 5 447 512*1,2900= -710589 тыс. руб.

Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты снизились на -710589 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Под фактором «цен» подразумевается не только изменение цен поставщиков на материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Оптовая (отпускная) цена включает наценки снабженческо-сбытовых организаций и, следовательно, зависит от формы снабжения и качества материала. Транспортно-заготовительные расходы включают стоимость транспортирования грузов (тариф и надбавки к нему); стоимость переработки грузов (доставка на склад, погрузочно-разгрузочные работы); командировочные расходы по заготовке материальных ценностей; потери в пути в пределах норм естественной убыли. Стоимость транспортно-заготовительных расходов зависит от географии поставщиков, от вида транспорта (водный, железнодорожный, автомобильный, авиационный), от количества и вида грузов, уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ, степени организации работ и т. д.

Фактор «норм» отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм отчетного периода или от расхода материала в предыдущем году. Эти отклонения могут быть вызваны рядом причин: конструктивными и технологическими изменениями в производстве изделий, качеством материалов, применяемой техникой, уровнем организации производства и труда, использованием заменителей и др.

Изменение оптовых цен и наценок, а также тарифов на транспортировку грузов отражается в бухгалтерском учете. Влияние изменения удельных материальных затрат на выпуск одного изделия на отклонение фактических материальных затрат на производство товарной продукции от плановых или от затрат предыдущего года может быть подсчитано балансовым методом, т. е. путем вычитания из общей суммы отклонений затрат сумм отклонений, вызванных первыми тремя факторами.

Планово-экономическим отделом предприятия в апреле 2012 года были проведены контрольные мероприятия по соблюдению учетной дисциплины на смежных участках учета; применены разовые заказы с использованием конкретного вагона, в качестве объекта учета и калькуляции затрат (вместо ранее использовавшихся годовых заказов, основанных на сериях вагонов одного типа). В результате по статье затрат «основные материалы» были выявлены значительные отклонения по всем типам вагонов, которые, в среднем, составили 40%. Отклонение по статье затрат «заработная плата» составило — 2% (таблица 2).

Таблица 2

Отклонение  от норматива по типам вагонов в разрезе статей затрат за апрель 2012 г. по цеху №55  ОАО «БЛМЗ»

Отклонения от норматива	Головной ЭД4М	Прицепной ЭД4М	Моторный ЭД4М	Головной ЭД9М	Прицепной ЭД9М	Моторный ЭД9М
Основные материалы	-60%	-38%	-29%	-39%	-26%	-39%

 

Таблица 3

Структура отклонения от норматива по статье сырье, материалы, на примере вагона ЭД 9М моторный за апрель 2012 г. по цеху № 55 ОАО «БЛМЗ», руб.

	Не заложены в нормативе	заложены в нормативе, но не применяются	отклонение от норматива расхода	Итого
Разница между нормативом и фактом в денежном выражении	5 097	-22 104,49	-19 395	-36 403
Доля фактических затрат  от нормативных затратах	-8,57%	37,18%	32,62%	61,22%
Доля в отклонении от норматива	-14%	61%	53%	100%

 

Анализ отклонений показал три основные причины. Нормативная база расхода материалов предприятия не соответствует его текущей деятельности. Фактически применяются материалы, не заложенные в нормативную базу, без оформления карты отклонений. Соответственно, значительная часть материалов, положенных в основу нормативной калькуляции, не используются. Третья, основная причина, обусловлена отклонением от норматива расходов материалов, что доказывается расчетами, приведенными в таблице 3

Причиной отклонения от норматива расходов материалов стало несоблюдение технологической дисциплины. На основании анализа отклонений от норм расхода были сделаны следующие научно-практические выводы:

1. На предприятии существует несоответствие между нормативными и  фактически выполняемыми объемами работ, о чем свидетельствуют выявленные отклонения по заработной плате основных производственных рабочих и значительная экономия по материалам.
2. Дополнительные расходы по соблюдению своих гарантийных обязательств обусловлены несоблюдением технологической дисциплины.
3. Нарушение функции контроля, возложенной на производственные центры ответственности и департамент качества.
4. Процедура управления затратами руководством предприятия на уровне продукта затруднительна без организации системы контроля за затратами на уровне производственных центров ответственности. Представленная модель показывает, что при определенных изменениях система учета затрат способна предоставлять информацию производственным центрам ответственности для проведения процедур контроля за затратами.

В ходе проведенного исследования было установлено, что на исследуемом предприятии ОАО «БЛМЗ» имеются резервы снижения материалоемкости. В частности по данным актов внедрения мероприятий НТП, комплексных планов технического прогресса и социально-экономического развития, оргтехпланов и сведений об их выполнении можно определить влияние внедряемых и проводимых мероприятий НТП на общую материалоемкость продукции ОАО «БЛМЗ». Расчет резервов снижения материалоемкости продукции представлен в таблице

Таблица 4

Экономические  показатели от выполнения мероприятий по экономии материальных ресурсов

№ п/п	Наименование раздела	Экономический эффект на выпуск вагонов в рамках плановой программы 2012 года, т. руб.	Капитальные вложения и затраты на проведение мероприятий
2.1.	Мероприятия по снижению себестоимости	316534,8	116438
2.1.1	Приведение запасов сырья и материалов в соответствие с нормами хранения	253972	37094
2.1.2	Сокращение  транспортных расходов на доставку материалов	8256,2	—
2.1.3.	Экономия за счет рационализации процесса выбора поставщиков	14601,8	3344
2.1.4	Внедрение системы контроля за нормами расхода материалов в процессе производства	39704.8	76000
	Продажа неликвидных запасов	17185,9	—
2.2.	Программа энергосбережения в т.ч.	208565	48448,4
	Экономия энергоресурсов от высвобождения площадей	26316	4250
	Экономия электроэнергии при выработке пара	1413	642
	Экономия энергоресурсов при выработке сжатого воздуха	37584	16386
	Экономия  энергоресурсов в связи с устройством скважин для забора воды на технические нужды и  в связи с установкой приборов учета	27400	6003
	Ликвидация централизованного горячего водоснабжения	3500	1800
	Ликвидация пара на ряде производств	68352	2300
2.3.	Экономия от перевода  производства чугунного литья вагонных колес с подрядного в собственное производство	44000	17067,4
3	Мероприятия по улучшению состояния зданий и сооружений	—	55964,0
4.	Мероприятия по качеству	1418,5	620,5
5.	Мероприятия по оптимизации технологии производства	—	180,0
6.	Мероприятия по реструктуризации продуктового ряда техники	—	—
7.	Маркетинг и сбыт	—	—
8.	Мероприятия по диверсификации производства и созданию новых бизнес-единиц:	1210,3	5011,5
8.1	в т.ч. создание специализированного отдела по конкурсному проведению закупок	1210,3	5011,5
	ИТОГО	527728,6	226662,4

 

Расчеты, произведенные в таблице 3.17 показывают, что практическая реализация указанных мероприятий позволит получить общий эффект в виде снижения материалозатрат на 527728,6 тыс. руб.

На основании полученных данных можно произвести расчет резерва снижения материалоемкости в результате внедрения мероприятий по экономии сырья и материалов:

1. Общая сумма возможной экономии материальных ресурсов — 527728,6 тыс. руб.;
2. Материальные затраты за отчетный период – 6 242 227 руб.;
3. Материальные затраты с учетом экономии материальных ресурсов

6 242 227-527 728,6= 5714498,4 руб.;

4. Объем продукции, выпущенной в отчетном периоде – 8221816,4 руб.;
5. Материалоемкость продукции с учетом экономии материальных ресурсов: 5714498,4 / 8221816,4 = 0,695 руб или 69,5 коп.;
6. Резерв снижения материалоемкости

(75,92– 69,5) / 75,92 * 100% = 8,45%