Программа по курсу «Налоги и налогообложение»
| Вид материала | Программа |
- Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
- «налоги и налогообложение», 120.42kb.
- №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
- Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги Введение, 138.85kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 3 курса очной формы, 232.42kb.
- Программа дисциплины «Налоги и налогообложение» для направления 080100. 62 «Экономика», 462.63kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
Тема 3. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Вопросы темы:
1. Место и роль НДС в налоговой системе. Основные положения концепции НДС. Элементы налога на добавленную стоимость.
2. Формы и порядок возмещения НДС.
3. Особенности исчисления НДС по внешнеторговым (экспортным) операциям.
Цель изучения темы: формирование системы знаний и практических навыков в области исчисления и уплаты НДС.
Задачи изучения темы:
1. Определение места и роли НДС в налоговой системе Российской Федерации.
2. Изучение порядка взимания НДС в Российской Федерации.
3. Определение особенностей взимания НДС по внешнеторговым (экспортным) операциям.
4. Изучение действующего порядка возмещения НДС.
Изучив данную тему, слушатель должен:
знать:
1. нормативно-правовую базу, определяющую порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
2. содержание элементов налога на добавленную стоимость;
3. особенности взимания налога по внешнеэкономическим (экспортным) операциям;
4. порядок возмещения НДС по операциям на внутреннем рынке и по внешнеэкономическим операциям;
5. состав операций, которые не подлежат обложению НДС;
6. порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
7. в каких случаях возникают обязанности налогового агента по НДС?
уметь:
1. установить момент определения налоговой базы по налогу;
2. определить место реализации товаров (работ, услуг);
3. установить момент проведения налоговых вычетов;
4. определить налоговый период по НДС и сроки уплаты налога.
приобрести навыки:
1. по исчислению налоговых баз у налогоплательщика и налоговых агентов;
2. по исчислению суммы НДС по налоговой базе и общей суммы налога;
3. по определению суммы налоговых вычетов;
4. по определению суммы НДС, относимой на затраты по реализации товаров (работ, услуг)
5. по исчислению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет.
При изучении темы необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
1. добавленная стоимость;
2. плательщики налога;
3. объект обложения;
4. операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг);
5. место реализации;
6. налоговая база;
7. налоговый вычет;
8. сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет;
9. счета-фактуры.
Методические указания к теме:
При подготовке к изучению темы, прочитайте параграф 11.3.1. Налог на добавленную стоимость в учебнике Налоговое право (М.: 2004). Для того чтобы составить более полное представление о сущности и порядке взимания НДС, рекомендуем вам изучить § 3.1 Налог на добавленную стоимость (НДС) в учебнике В.Г. Панскова «Налоги и налогообложение в Российской Федерации». (М.: 2004), а также монографию Шуваловой Е.Б. «Система обложения НДС в Российской Федерации».
Приступая к изучению вопроса 1, рекомендуем вам прочитать главу 3 книги И.В.Караваевой «Налоговое регулирование рыночной экономики» (М.: 2000), после чего подумайте над вопросами, почему применение НДС считают новым направлением в системе мер регулирования рыночной экономики? Каковы основные положения концепции НДС?
Изучите историю и сферу применения НДС в налоговых системах различных государств. Проанализируйте опыт применения НДС в мировой и российской практике налогообложения. В чем состоит проблема унификации НДС на межгосударственном уровне и как она решается?
После того как Вы ознакомитесь со статистической информацией, помещенной на сайте Федеральной налоговой службы России (www.nalog.ru), Вы получите количественную характеристику, отражающую место и роль НДС в налоговой системе.
Чтобы ответить на вопрос о роли НДС с точки зрения бюджетного регулирования и формирования доходной части государственного бюджета, следует проанализировать информацию, размещенную на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации www.minfin.ru.
Внимательно прочитайте гл. 21 НК РФ. Это позволит Вам изучить элементы налогообложения. В этом Вам поможет перечень вопросов, на которых следует сконцентрировать внимание:
1. Плательщики НДС, критерии определения, порядок применения освобождения от обязанностей плательщика.
2. Объект обложения НДС, операции, не подлежащие обложению НДС, их классификации и назначение, условия освобождения.
3. Порядок исчисления налоговой базы. Виды налоговых баз.
4. Ставки налога.
5. Налоговые вычеты и порядок их применения.
6. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.
После этого изучите ст. 40 первой части НК РФ и составьте схему применения цен для целей налогообложения при различных формах и ситуациях по реализации товаров (работ, услуг). Это задание Вам будет легче выполнить, если Вы ознакомитесь с § 8.3. Этапы государственного регулирования процесса обложения НДС в России: ретроспективный анализ в книге Шуваловой Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. – М.: ЗАО «Издательство Экономика», 2003.
При изучении вопроса 2 акцентируйте свое внимание на двух формах возмещения НДС: зачета и возврата.
Подумайте над вопросами, почему процедура возмещения НДС является неотъемлемым элементом обложения. В чем состоит разница между установленным порядком возмещения налога по операциям, облагаемым по 0 ставке и по другим операциям, признаваемым объектом обложения. Мы рекомендуем Вам прочитать § 1.2. Неформальная (скрытая) экономическая деятельность и проблемы ее налогообложения в кн. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. – М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. Это поможет вам проанализировать проблемы возмещения НДС на современном этапе развития рыночных отношений.
При изучении вопроса 3 ознакомьтесь с § 5.2 Налоговый контроль по экспортным операциям в кн. Шуваловой Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и ответьте на вопросы: какой установлен порядок возмещения входного НДС по экспортным операциям? Что относится к общим и специальным условиям? Какие документы подтверждают вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации?
Содержание темы:
Вопрос 1
Налог на добавленную стоимость относится, как известно, к категории универсальных косвенных налогов, сумма которых включается в цену и оплачивается конечным потребителем. Его достоинство в том, что он обеспечивает поступление в бюджет налоговых платежей на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг).
Вопрос 2
Эта особенность усиливает его значение как фискального инструмента, поскольку позволяет государству получать доходы от его взимания задолго до того, как конечный потребитель приобретет товар (работу, услугу), так и регулирующего инструмента, потому что государство получает возможность оказывать влияние и регулировать воспроизводственные процессы на каждом этапе реализации – начиная с производства и заканчивая потреблением.
Вопрос 3
Сумма налога не рассчитывается от оборота, а является величиной, прямо пропорциональной стоимости, добавленной на каждой стадии продвижения товара от производителя до конечного потребителя, что обеспечивает реализацию такого порядка взимания налога, при котором любой из компонентов конечного продукта облагается налогом не более одного раза, а налоговый платеж собирается и поступает в доходы государства на каждом этапе движения товара.
| Сырье, материалы и приобретенные услуги | + | Заработная плата | = | Стоимость товаров, работ, услуг |
| Амортизация | ||||
| Прочие расходы | ||||
| Прибыль | ||||
| | | | | |
| Стоимость «на входе» | + | Добавленная стоимость | = | Стоимость «на выходе» |
Существуют два метода определения показателя добавленной стоимости: вычитание и сложение. При первом методе добавленную стоимость получают путем вычитания из стоимости товаров (работ, услуг) стоимости приобретенных сырья, материалов, услуг сторонних организаций.
Вопрос 4
Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.
ДС = С – М,
где ДС – добавленная стоимость;
С – стоимость товаров (работ, услуг);
М – стоимость материальных затрат и услуг.
Добавленную стоимость можно также представить в виде суммы расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прочих расходов, включающих суммы налоговых платежей, которые относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и прибыли организации. Тогда добавленная стоимость будет исчислена по методу сложения.
Вопрос 5
В общем случае добавленная стоимость есть рыночная цена объема продукции, произведенной фирмой, за вычетом стоимости потребленных сырья и материалов, приобретенных ею у поставщика.[1]
Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и представляет собой часть стоимости, созданной на конкретном предприятии.
ДС = К + П, где
К – расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы;
П – прибыль.
При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж.
Вопрос 6
Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации.
Для того чтобы налогом облагался не валовой оборот, а добавленная стоимость, на практике используется способ определения суммы налога, который получил название инвойсного, или налогового кредита. Суть его состоит в следующем. Сумма налога рассчитывается путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на налоговую ставку. Налоговое обязательство перед государством определяется как разница между этой суммой налога и суммой налога, которую производитель или продавец уплатил поставщикам, покупая у них сырье, материалы, работы, услуги.
Вопрос 7
Расчет суммы налога на добавленную стоимость
в руб.
| | Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) | Сумма НДС, уплаченная поставщикам | Стоимость произведенных товаров (без НДС) | Добавленная стоимость | Сумма НДС, полученная при реализации товаров | Стоимость товара (с НДС) | Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Производитель Продавец товара в оптовой торговле Продавец товара в розничной торговле | 90 200 300 | 18 40 60 | 200 300 380 | 110 100 80 | 40 60 76 | 240 360 456 | 22 20 16 |
Производитель произвел товар, стоимость которого включает затраты на производство и прибыли, составляет 300 руб. Он продает свой товар не за эту сумму, а увеличив ее на сумму НДС, которая при ставке 18% составит 54 руб. Поэтому от покупателя он получит 354 руб.
Для того чтобы произвести этот товар, производитель приобрел материалы и заплатил поставщику 177 руб., в том числе 27 руб. НДС. На эту сумму он сделает налоговый вычет и государству перечислит только разницу между полученной и уплаченной суммой налога, т.е. 54 – 27 = 27 руб.
Стоимость материалов без НДС равна 177 – 27 = 150 руб., а добавленная стоимость: 300 – 150 = 150 руб. Если добавленную стоимость умножить на ставку налога, то в результате будет получена сумма налога, которую производитель перечислит в бюджет государства: 150 х 18 : 100 = 27 руб. Таким образом, налогом облагается не вся стоимость товара, а только добавленная стоимость.
Вопрос 8
Плательщиками НДС выступают:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Не возникает обязанности по уплате налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Кроме налогоплательщиков перечислять налог в бюджет должны налоговые агенты. У организаций и предпринимателей возникают обязанности агента в трех случаях, если они:
а) приобретают товары (работы, услуги) на территории России у иностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в Российской Федерации;
б) арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;
в) реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Обязанность по исчислению суммы налога и его уплате в бюджет возникает у организации или у индивидуального предпринимателя только в случае возникновения у плательщика объекта обложения налогом.
Вопрос 9
Такими объектами являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога, передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Если операция признается объектом обложения, то у налогоплательщика в большинстве случаев возникает обязанность по исчислению и уплате налога.
НК РФ определил закрытый перечень операций, которые не являются объектом обложения, поскольку не относятся к операциям по реализации. В перечень вошли:
- операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг, согласно п.3 ст.39 НК РФ;
- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и органами местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, а также органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- операции по реализации земельных участков (долей в них);
- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
Вопрос 10
Местом реализации товара признается территория Российской Федерации, если:
1) товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется, например, продажа недвижимого имущества;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. В этом случае неважно, где товар окажется после проведения сделки.
При определении объекта обложения определенное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг), так как НДС облагаются операции, совершенные на территории России.
Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом;
работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории России (в части выполнения работ (оказания услуг), непоименованных выше).
Вопрос 11
Системой обложения НДС предусмотрено два способа определения налоговой базы:
а) с учетом НДС;
б) без НДС.
При исчислении налоговой базы любого вида в нее включается сумма акциза. Правовые нормы устанавливают для каждого объекта обложения одну или несколько налоговых баз, которые позволяют количественно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки.
Вопрос 12
| Объект обложения | Определение налоговой базы |
| Реализация товаров (работ, услуг) | Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения НДС |
| Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме | Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов без включения НДС |
| Реализация имущества, подлежащего бухгалтерскому учету по стоимости, включающей сумму уплаченного НДС | Разница между ценой реализации имущества (с НДС, с акцизом) и стоимостью реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок) |
| Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) | Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения продукции у физических лиц |
| Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) | Стоимость обработки сырья (материалов), переработки и иной трансформации с учетом акцизов, без НДС |
| Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам | Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, без включения НДС |
| Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица | Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений |
| Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса | Сумма баз по каждому виду активов предприятия |
| Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций | Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения НДС |
| Выполнение СМР для собственного потребления | Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов |
| Ввод товаров на таможенную территорию Российской Федерации | Сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов |
| Ввоз на таможенную территорию продуктов переработки товаров, ранее вывезенных | Стоимость переработки |
| Ввоз на таможенную территорию товаров в случае отмены таможенного контроля и таможенного оформления | Стоимость приобретенных товаров с акцизом |
| Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах | Сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС |
| Реализация конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству | Цена реализуемого имущества с учетом НДС и акциза |
У каждой налоговой базы имеется свой объект, для количественной оценки которого она установлена.
Вопрос 13
При реализации товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы необходимо учитывать установленный налогоплательщиком метод определения даты возникновения обязанности по начислению и уплате налога:
по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;
по мере оплаты.
При определении выручки «по отгрузке» датой реализации считается: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.
При определении выручки «по оплате» датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Не считается оплатой прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного (простого) векселя. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (или иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Вопрос 14
Момент определения налоговой базы
| Объект обложения | Момент определения налоговой базы |
| Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе | День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) |
| Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | День реализации складского свидетельства |
| Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг | День последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования |
| Выполнение СМР для собственного потребления | День принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством |
| Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения | День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
| Реализация товаров (работ, услуг) при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства | Наиболее ранняя из следующих дат: 1) день истечения срока исковой давности; 2) день списания дебиторской задолженности |
| Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% | 1) последний день месяца (в пределах 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий режим), в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%; 2) день отгрузки товаров (работ, услуг), если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов |
В случае неисполнения покупателем (до истечения срока исковой давности) встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Выбранный организацией способ учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Правовой основой системы обложения НДС установлено, что налоговая база увеличивается на сумму полученных авансовых платежей, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, а также в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Кроме того, в налоговую базу включаются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Вопрос 15
Ставки НДС
0 процентов
10 процентов
18 процентов
10/110
18/118
Если налоговая база не включает сумму НДС, то к ней применяются стандартная ставка (18%), пониженная ставка (10%) и нулевая ставка.
Если налоговая база включает сумму НДС, то к ней применяются ставки, исчисленные как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки (110 или 118). Соотношение 10/110 соответствует ставке 10%, а соотношение 18/118 – ставке 18%.
Ставка 18% используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества для собственного потребления, выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом и ввоза товаров на таможенную территорию России.
Пониженная ставка установлена для операций по реализации социально-значимых товаров (отдельные виды продовольственных товаров и товаров для детей). С 1 января 2002 г. по этой ставке облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения, периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также операции, связанные с производством и распространением периодических печатных изданий и книжной продукции. Если эти товары ввозятся на территорию страны, то они также подлежат обложению по ставке 10%.
Вопрос 16
По нулевой ставке облагаются:
- реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт;
- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации;
- реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также всего комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
- реализация драгоценных металлов плательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, коммерческим банкам, региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней;
- реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
- реализация припасов, вывезенных с таможенной территории России в таможенном режиме перемещения припасов.
Назначение нулевой ставки состоит в том, чтобы освободить товары (работы, услуги) полностью от НДС, в том числе от налога, собранного на предыдущих этапах реализации. Это достигается путем предоставления возможности проведения налогового вычета по тем суммам налога, которые налогоплательщик-экспортер уплатил поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для нужд экспортной поставки. Нулевая ставка применяется и устанавливается государством, когда в социальных или экономических целях ставится задача полностью исключить сумму НДС из цены товара (работы, услуги). Применение нулевой ставки имеет огромное психологическое значение. Возврат налога выступает как действенное средство установления доверия к государству в лице налоговых органов.
Вопрос 17
Можно выделить несколько оснований для установления освобождений по налогу:
решение социальных задач;
улучшение экологической ситуации;
специфичность и сложность обложения некоторых видов деятельности;
исключение многократности взимания налога;
перераспределение ресурсов между отраслями экономики на стимулирование развития необходимых ее направлений;
незначительность сумм налоговых платежей.
Освобождение операций по реализации товаров (работ, услуг) предоставляется российским налоговым законодательством с целью решения, прежде всего, социальных вопросов. Все товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, НК РФ объединил в две группы.
Вопрос 18
Первая группа необлагаемых НДС товаров (работ, услуг):
- оказание медицинских услуг;
- оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- оказание услуг по перевозке пассажиров;
- оказание ритуальных услуг;
- оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- оказание услуг в сфере образования;
- реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
В первую вошли те товары (работы, услуги), освобождение которых обязательно, и налогоплательщик не вправе включать сумму налога в их цену.
От применения освобождений, составляющих вторую группу, налогоплательщик может отказаться.
Вопрос 19
Вторая группа необлагаемых НДС товаров (работ, услуг):
- организация и проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, проведение молитвенных собраний, реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
- осуществление банками банковских операций;
- реализация целей народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
- оказание услуг по страхованию;
- проведение лотерей;
- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
- проведение работ по тушению лесных пожаров и др.
Для неприменения освобождения налогоплательщики должны подать заявление в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от освобождения. Такой отказ допускается на срок не менее одного года, но только в отношении всей совокупности осуществляемых операций.
Нововведением для российской системы обложения налогом явилось освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. Такое освобождение дается тем плательщикам, у которых невелики суммы уплачиваемого в бюджет налога, а значительная их численность делает затраты на организацию и проведение налогового контроля неэффективными.
Плательщики имеют право на применение такого освобождения, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. Освобождение не могут получить плательщики, реализующие подакцизные товары. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Освобождение производится на двенадцать последовательных календарных месяцев. По его истечении налогоплательщики могут представить в налоговые органы также письменное уведомление о продлении права на освобождение и документы. В обязательном порядке налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.
В противном случае, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
Очень жестким требованием для применения освобождения является требование о доначислении налога. Так, суммы налога, принятые ранее плательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения, но не использованным для этих целей, после отправки уведомления подлежат восстановлению. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет больше в последнем налоговом периоде перед освобождением.
Вопрос 20
Налоговый период:
календарный месяц;
календарный квартал.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период установлен как квартал.
Если в одном из месяцев квартала сумма выручки превысит один миллион рублей, право считать налоговым периодом квартал утрачивается. В этом случае декларация представляется за каждый месяц с уплатой налога и соответствующих пеней.
Вопрос 21
Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Эти же сроки установлены для подачи декларации.
Вопрос 21
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, – это разница между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.
В свою очередь общая сумма налога – это результат сложения сумм налога, исчисленных по отдельным, конкретным налоговым базам.
Вопрос 22
, где N – общая сумма налога;
Ni – сумма налога, исчисленная по i-й налоговой базе;
НБi – i-я налоговая база;
S – ставка налога, которая может принимать значения 0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118.
Основную сумму вычетов обычно составляют суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). Условиями для проведения вычетов являются:
- использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, выступающих объектом обложения НДС или приобретение товаров для перепродажи;
- принятие на учет товаров (работ, услуг), приобретенных у поставщика;
- оплата приобретенных товаров (работ, услуг);
- наличие счета-фактуры.
Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам, налогоплательщик может вычесть следующие суммы налога:
- уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
- уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг);
- предъявленные плательщику подрядными организациями при осуществлении ими строительства объектов и предъявленные плательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
- исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку для представительских расходов установлена норма для отнесения этих затрат на расходы, то и НДС возвращается только в пределах установленных норм. Такой порядок усиливает отрицательное влияние налога на развитие предпринимательской деятельности и нарушает механизм его возмещения;
- исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вопрос 23
Суммы налога, предъявляемые покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, когда они:
- используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- применяются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- приобретаются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Исключение составляют товаров (работ, услуг), приобретенные для передачи правопреемнику (правопреемникам) в случае реорганизации организации.
Суммы налога, уплаченные поставщикам, плательщик не всегда может принять к вычету. В ряде случаев они относятся на затраты.
Для экспортных операций установлена нулевая ставка, т.е. экспорт не облагается НДС, но экспортеры получают право на вычет по тем товарам (работам, услугам), которые использованы для осуществления экспортных операций.
Вопрос 24
Согласно Федеральному закону от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» под экспортом товаров подразумевается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их обратного ввоза на эту территорию.
Операции по экспорту товаров облагаются НДС по нулевой ставке, поскольку используется принцип страны назначения. Исключение составляет экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат и природный газ, если они экспортируются на территории государств-участников СНГ, а также реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.
Установленный порядок возмещения «входного» НДС по экспортным операциям отличен от обычного порядка проведения налоговых вычетов. Налогоплательщики-экспортеры могут произвести вычет при соблюдении общих для всех плательщиков условий и условий, установленных законом специально по экспортным операциям.
Вопрос 25
К общим условиям относятся:
- приобретенные у поставщиков для осуществления экспортных операций товары (работы, услуги) должны быть оплачены. Факт оплаты должен быть подтвержден документально;
- эти товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет у налогоплательщика, а в бухгалтерском учете это должно быть подтверждено соответствующими проводками и первичными документами;
- у налогоплательщика в налоговом учете должен быть счет-фактура, полученный от поставщика.
Специальными условиями для экспорта являются:
- сбор и представление в налоговые органы документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории России;
- представление специальной налоговой декларации.
Декларация и документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, представляются одновременно.
В настоящее время для подтверждения вывоза товаров необходимо представить следующие документы:
- контракт (его копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
- выписка банка (копию выписки) о поступлении выручки от иностранного лица – покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то налогоплательщик представляет выписку банка, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующих о фактической оплате товаров иностранным лицом - покупателем.
Выручка от экспорта согласно ФЗ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» может быть получена как в иностранной валюте, так и в рублях.
Если товары экспортируются при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, то выписка банка, естественно, не предоставляется, а предоставляются документы, которые подтверждают факт ввоза на таможенную территорию России товаров, полученных по бартеру, а также фактическое выполнение работ и оказание услуг.
Вопрос 26
грузовая таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, удостоверяющих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Если вывоз производится судами через морские порты, то плательщик представляет в налоговые органы копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации и копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт отгрузки» указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации. Если вывоз проводится воздушным транспортом, то подтверждающим документом будет копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Эти документы являются основанием для применения нулевой ставки при расчете суммы налога, но они не могут подтвердить право налогоплательщика на проведение налогового вычета по тем суммам налога, которые были уплачены поставщику.
Все эти документы, а также налоговая декларация являются информационной основой для проведения налоговой проверки правомерности применения нулевой ставки, которая проводится в течение трех месяцев после представления всех документов и декларации. В ходе проверки налоговый орган может обратиться с запросами в таможенные органы и в банк, где у налогоплательщика открыт счет, для подтверждения (неподтверждения) сведений, сообщенных экспортером. По результатам проверки принимается решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе в возмещении.
При проведении налоговой проверки экспортеров налоговый орган должен проверить не только полноту и правильность оформления документов, которые являются основанием для применения к налоговой базе нулевой ставки, но и своевременность (момент определения) налоговой базы.
Если налогоплательщик соберет необходимые документы в течение 180 дней со дня выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, то моментом определения налоговой базы считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если документы не удалось собрать в течение 180 дней, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров иностранному лицу. В этой ситуации налогоплательщик должен исчислить и уплатить сумму НДС в бюджет исходя из ставки, установленной для реализации товара на внутреннем рынке. Тогда у плательщика возникает соответствующее право на налоговый вычет. Он может быть получен плательщиком, когда он соберет и представит в налоговые органы все необходимые документы.
Если контрактом предусмотрено получение авансов и предоплаты в счет предстоящих поставок по экспорту, то налоговая база увеличивается на сумму полученных авансов в том налоговом периоде, в котором эти авансы получены. К такой налоговой базе применяются соотношения 10/110 и 18/118 за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Сумма НДС, который уплачен при получении авансов и предоплаты от иностранного партнера, можно применять к вычету лишь после реализации товаров на экспорт.
В соответствии со ст. 31 и 93 НК РФ налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика пояснения, другие документы, необходимые для проверки.
Вопрос 27
Дополнительные документы:
- договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые необходимы для осуществления экспортных операций;
- полученные от поставщиков счета-фактуры;
- накладные и другие первичные учетные документы;
- расчетные документы;
- документы раздельного учета, если плательщики реализуют товары (работы, услуги) не только на внешнем, но и на внутреннем рынке.
Эти документы выступают основанием для подтверждения права налогоплательщика на проведение налогового вычета. С помощью метода встречных проверок информация может быть подтверждена или не подтверждена учетными данными поставщика товаров (работ, услуг), что позволит налоговым органам принять обоснованное решение.
Если налоговым органом принимается решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он должен не позднее 10 дней после вынесения данного решения представить налогоплательщику мотивированное заключение, содержащее обоснование отказа в возмещении.
По действующему законодательству для вынесения решения о возмещении НДС в налоговый орган должны быть представлены все необходимые документы, которые в последнее время в подавляющем большинстве случаев отличает идеальное, правильное составление. Ограниченные сроки налоговой проверки не всегда позволяют провести надлежащий контроль документов.
Возмещение суммы НДС налогоплательщику производится по итогам тех налоговых периодов, по которым сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога.
Такая ситуация может быть характерна для экспортеров товаров (работ, услуг), плательщиков, которые совершают другие операции, облагаемые по нулевой ставке, организаций и предпринимателей, которые приобретают товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18%, но которые производят товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 10%, и, наконец, организаций и предпринимателей, осуществляющих строительство хозяйственным способом.
Вопрос 28
В настоящее время установлены два различных порядка возмещения налога: один – для операций, облагаемых по нулевой ставке, второй – для других операций, признаваемых объектом налогообложения.
Возмещение может принимать форму зачета или возврата.
Следует отметить, что суммы налога, возмещаемые плательщику, возникают не в результате переплаты налога при ошибочных действиях налогоплательщика (излишняя уплата налога) или налогового органа (неправомерное взыскание налога), а в соответствии с применением инвойсного способа взимания налога, предусматривающего возмещение плательщику суммы НДС. Ему, например, возмещаются те суммы налога, которые он уплатил поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) или начислил в бюджет при выполнении СМР хозяйственным способом.
Для экспорта товаров и операций, связанных с ним (транспортировка экспортируемых товаров, транзит товаров через таможенную территорию России и т.д.), установлено, что НДС возмещается по отдельным налоговым декларациям и, как было отмечено выше, после представления всего пакета документов, подтверждающих факт экспорта.
Вопрос 29
Форма возмещения НДС:
возврат;
зачет;
возврат и зачет.
Возмещение производится в течение трех месяцев после представления всех необходимых документов, когда налоговые органы должны проверить обоснованность применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. По результатам проверки выносится решение о возмещении суммы налога или отказе. Если принимается положительное решение, определяется форма возмещения: возврат или зачет, возврат и зачет. Вначале должен производиться зачет встречных обязательств плательщика в федеральный бюджет, затем погашение недоимки пеней и присужденных налоговых санкций по НДС и другим налогам и сборам, уплачиваемым в федеральный бюджет.
Хотя налоговые органы проводят такой зачет самостоятельно, они должны известить об этом налогоплательщика в течение 10 дней.
Если налоговым органом принято решение о возмещении налогоплательщику суммы налога, а в период с момента представления всех документов до принятия решения о возмещении у налогоплательщика возникнет недоимка по НДС в меньшем размере, чем возвращаемая сумма, то пени на сумму недоимки не начисляются.
Вопрос 30
Если сумма налога не будет возвращена в установленные законом сроки, то будут начислены проценты исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
При отсутствии у плательщика обязательств перед федеральным бюджетом сумма НДС, подлежащая возмещению, по заявлению плательщика возвращается ему или направляется на погашение будущих платежей в бюджет. Возврат денежных средств осуществляют органы федерального казначейства, которым налоговые органы до истечения трехмесячного срока направляют решение о возврате налога. Органы федерального казначейства должны вернуть сумму налога в течение двух недель. Если они не получат своевременно решение налоговых органов, то считается, что они получили его на восьмой день с даты направления решения.
В отношении всех других операций суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленные по результатам налогового периода, в течение трех месяцев направляются на уплату других налогов и сборов, поступающих в федеральный бюджет. Если после проведения такого зачета остается сумма к возмещению, то она направляется на уплату пеней, на погашение недоимки и санкций, которые присуждены плательщику. Такой зачет налоговые органы производят самостоятельно и в течение 10 дней после проведения должны сообщить о нем налогоплательщику.
Вопрос 31
При нарушении сроков, отведенных для возврата, на всю невозвращенную плательщику сумму налога начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Для возврата средств, оставшихся после проведения зачета, налогоплательщик должен подать заявление. После этого налоговый орган в течение двух недель должен принять решение о возврате суммы НДС и направить это решение на исполнение в органы федерального казначейства.
Они, получив решение, должны вернуть сумму НДС в течение двух недель. Если они не получили своевременно решения, то двухнедельный срок начинается с восьмого дня начиная с даты направления решения налоговым органом.
Вопрос 32
Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993г. №5003-1 «О таможенном тарифе».
Система определения таможенной стоимости товара основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.
Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу РФ. Она определяется согласно методам определения таможенной стоимости.
При изучении Темы 3 необходимо:
читать тему 9 учебного пособия.
[1] Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Т. 1. – М.: Республика, 1992. – С. 134.