Содержание Введение
| Вид материала | Реферат |
- Заключительный отчет июль 2010 содержание содержание 1 список аббревиатур 3 введение, 6029.85kb.
- Содержание введение, 1420.36kb.
- Содержание Содержание 1 Введение, 82.41kb.
- Содержание разделов дисциплины, объем в лекционных часах-60 часов, 48.53kb.
- Содержание учебной дисциплины. Введение. Раздел, 159.08kb.
- Краткое содержание информационного сайта муниципального образования, 693.73kb.
- Черноиванова Наталья Николаевна г. Волгоград. 2010 г. Содержание введение 2 стр пояснительная, 184.65kb.
- Содержание Аннотация, 625.36kb.
- Содержание: стр, 753.82kb.
- Содержание введение, 283.8kb.
Рис. 5. Структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Учет авансов, полученных от покупателей, ведется в разрезе организаций, предоставляющих их.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Не востребованная в срок задолженность покупателей списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации - кредитора делаются записи:
Д-т 50 (51, 52) К-т 91 - поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю.
Построение аналитического учета расчетов с покупателями в ООО «Фея» обеспечивает получение данных по:
- покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Ниже приведены примеры наиболее часто встречающихся на предприятии бухгалтерских проводок по операциям, связанным с расчетами с покупателями:
1. Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" – 245 000 руб. - Признана выручка от продажи продукции.
2. На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции, ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом "сторно" выручка организации.
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" - 5 000 руб. - Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем
забракованной продукции.
3. Возврат покупателям излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - 5 000 руб. - Отражен возврат покупателям излишне полученной с них суммы.
4. Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражается следующим образом:
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" – 16 000 руб. - Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель.
5. Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции подлежит отражению по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей за проданные им продукцию, так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).
Д-т 50 "Касса" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 245 000 руб. - Поступили в кассу суммы от покупателей,
в т.ч. суммы авансов и предоплат.
Д-т: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 245 000 руб. - Поступили платежи от покупателей за проданную им продукцию; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплат.
6. При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно - сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 45 000 - Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно - материальных ценностей в счет договора мены.
7. При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца производится следующая бухгалтерская запись:
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 54 000 руб. - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).
8. Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 60 000 руб. - Зачтены суммы по взаимным расчетам.
9. При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).
Д-т: 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 91 "Прочие доходы и расходы" - 16 000 руб. - Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.
10. Если сформирован резерв сомнительных долгов, организация направляет числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.
Д-т 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 38 000 руб. - Отражено списание долгов покупателей (дебиторской задолженности, не реальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.
11. При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, не реальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных расходов организации.
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 3 000 руб. - Отражено списание долгов покупателей (дебиторской задолженности, не реальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.
2.4. Автоматизация учета расчетов с покупателями
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.
Внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и навести порядок в складском учете, в снабжении и реализации продукции, товаров, отслеживать договоры, быстрее рассчитывать заработную плату, своевременно сдавать отчетность.
Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных, операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия.
Использование на предприятии современной информационной системы – это основа эффективного управления. Без оперативной и достоверной информации невозможно принимать решения в условиях рынка, будь то менеджер отдела продаж или директор.
ООО «Фея» использует автоматизированную программу «1С: Предприятие». Полностью автоматизирован учет продажи товаров, учет расчетов с покупателями, операций по расчетному счету, количественно-суммовой учет. В общем объеме учетных работ эти задачи имеют значительный удельный вес. Их автоматизация позволяет сократить ручные операции, ускорить обработку информации, повысить точность учета. В памяти ЭВМ хранится и может быть выдана на печать детальная информация о количестве продажи конкретного товара.
Исходной информацией для учета являются первичные документы. При ручном учете, а также частичной автоматизации обработки информации каждое подразделение предприятия (бухгалтерия, отдел продаж и др.) для выполнения возложенных на них функций вводит в ЭВМ по существу одни и те же данные из первичных документов, на основе которых составляются отчетные и другие выходные документы бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Создание в каждом подразделении своей собственной информационной базы приводит к многократному дублированию информации, увеличению времени и стоимости ее обработки.
Главное назначение автоматизированной системы обработки экономической информации в данном случае – повысить эффективность выполнения основных функций бухгалтера. Кроме того, использование средств ЭВМ и автоматизированных программ управления позволяет улучшить оперативность принятия решений, повысить производительность труда, снизить количество вычислительных ошибок при помощи автоматизации процесса обработки информации, содействовать эффективному и безопасному хранению и доступу к информации.
В автоматизированной системе предприятия реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств. Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Автоматизированы операции по расчетам с покупателями, внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка».
Учет расчетов с покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором. При оформлении документов реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.
В конце месяца производится автоматическое списание издержек обращения. При этом учитывается специфика транспортных расходов, которые могут списываться пропорционально стоимости реализованных товаров.
Целью автоматизированной системы управления расчетами с покупателями на предприятии является создание единой информационной сети, позволяющей эффективно хранить, обрабатывать, анализировать и использовать информацию по учету складских операций, реализации продукции, расчетам за отгруженные товары. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями.
3. Анализ состояния расчетов и их влияния на финансовое положение организации ООО «Фея»
3.1. Анализ влияния состава и срока образования задолженности покупателей на финансовое положение организации
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
- контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям;
- по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется таблица 2.
Таблица 2
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Фея» за 2004 – 2005 гг.
| Показатели | 2004 г. | 2005 г. | Отклонения | ||||
| сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, (+,-) | уд. вес, (+,-) | темп роста, % | |
| Дебиторская задолженность, всего | 15566 | 100,0 | 85761 | 100,0 | 70195 | 0,0 | 551,0 |
| в т.ч. | | | | | | | |
| Краткосрочная | 15566 | 100,0 | 85761 | 100,0 | 70195 | 0,0 | 551,0 |
| в т.ч. просроченная | 536 | 3,4 | 420 | 0,5 | -116 | -3,0 | 78,4 |
| Долгосрочная | - | - | - | - | - | - | - |
| Из них расчеты с покупателями | 6875 | 44,2 | 53012 | 61,8 | 46137 | 17,6 | 771,1 |
Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2004 г. расчёты с покупателями занимали 44,2 % дебиторской задолженности, то в 2005 г. этот показатель вырос на 17,6 % и составил 61,8 %. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об ухудшении платёжеспособности покупателей, задержке оплаты продукции.
В целом дебиторская задолженность предприятия выросла за 2004-2005гг. на 70195 тыс.руб. или на 451 %.
Положительным моментом является то, что на предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Все платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В 2004г. просроченная дебиторская задолженность предприятия составляла 536 тыс.руб. или 3,4 % от общей величины дебиторской задолженности. В 2005г. просроченная дебиторская задолженность предприятия уменьшилась на 116 тыс.руб. или на 21,6 %. Доля просроченной дебиторской задолженности также снизалась. В 2005г. она составила 0,5 % от общей величины задолженности.
Рис. 6. Динамика дебиторской задолженности ООО «Фея»
Рис.7. Место расчетов с покупателями в структуре дебиторской задолженности ООО «Фея»
Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Отбор покупателей рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого объёма товаров, экономические и финансовые условия предприятия.
Кроме того, для создания системы управления дебиторской задолженностью на предприятии ООО «Фея» необходимо:
1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления дебиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и грамотное ведение записей по "сомнительным" счетам, по которым дебиторская задолженность распределяется в зависимости от того, насколько просрочена ее выплата.
2. Разработка такой формы контракта с покупателями, в которой должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов. Хотя в настоящее время (в условиях неплатежей) предпочтение отдается предоплате, наиболее формализованными могут быть расчеты при помощи различных видов аккредитива, простого и переводного векселя и т.д.
3. Оптимальная организация процесса реализации продукции, включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.
4. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли.
5. Получение долгов с покупателей и своевременное проведение взаиморасчетов в погашение собственной кредиторской задолженности.
6. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
7. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.
8. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем товаров (работ, услуг).
Несвоевременность получения данных по задолженности может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат. Подобных проблем можно избежать, если оперативно получать данные о реальной дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. Анализ оборачиваемости расчетов
Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше уделять внимание и отбору потенциальных покупателей, и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полусумма на начало года плюс полусумма на конец года.
В таблице 3 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.
Таблица 3
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Фея» за 2004 – 2005 гг.
| № п/п | Показатели | 2004 г. | 2005 г. | Изменения | |
| (+,-) | темп роста, % | ||||
| 1. | Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 541223 | 569125 | 27902 | 105,2 |
| 2. | Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб. | 17105 | 50664 | 33559 | 296,2 |
| 3. | Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты (стр 1: стр 2) | 31,6 | 11,2 | -21 | 35,4 |
| 4. | Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни (365): число оборотов) | 11,5 | 32,5 | 21 | 282,6 |
Данные таблицы 3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в ООО «Фея» в 2005г. по сравнению с 2004г. несколько ухудшилось. Оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась на 20,4 оборота, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 21 день. В этой ситуации предприятию следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.
Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.
где В – период погашения дебиторской задолженности.
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Д – календарные дни.
ВР – выручка от реализации.
DВ = DВВР + DВД3
Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения дебиторской задолженности:
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности:
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
DВ = 22 + (-1) = 21 день
Таким образом, период погашения дебиторской задолженности вырос за 2004-2005гг. на 21 день. В т.ч. за счет роста дебиторской задолженности период погашения дебиторской задолженности вырос на 22 дня, а за счет роста выручки от реализации продукции период погашения дебиторской задолженности сократился на 1 день. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности приводит к замораживанию денежных средств в обороте.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полусумма на начало года плюс полусумма на конец года.
В таблице 4 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.
Как показывают данные таблицы 4, оборачиваемость кредиторской задолженности также имеет тенденцию к замедлению. За 2004-2005гг. она замедлилась на 1,6 оборота, период погашения кредиторской задолженности увеличился на 12 дней.
Таблица 4
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Фея» за 2004 – 2005 гг.
| № п/п | Показатели | 2004 г. | 2005 г. | Изменения | |
| (+,-) | темп роста, % | ||||
| 1. | Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 541223 | 569125 | 27902 | 105,2 |
| 2. | Средняя кредиторская задолженность, тыс.руб. | 69019 | 91623 | 22604 | 132,8 |
| 3. | Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты (стр 1: стр 2) | 7,8 | 6,2 | 1,6 | 79,5 |
| 4. | Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни (365): число оборотов) | 47 | 59 | 12 | 125,5 |
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.
где В – период погашения дебиторской задолженности.
КЗ – средняя кредиторская задолженность.
Д – календарные дни.
ВП – выручка от реализации продукции.
DВ = DВВР + DВК3
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период ее погашения:
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
DВ = 14 + (-2) = 12 дней
Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, являются временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 5).
Таблица 5
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фея» на конец 2005 г.
| № п/п | Показатели | ДЗ | КЗ |
| 1. | поставщики и подрядчики | - | 101759 |
| 2. | покупатели | 53012 | - |
| 3. | задолженность перед персоналом | - | 637 |
| 4. | задолженность перед государственными внебюджетными фондами | - | 8449 |
| 5. | задолженность по налогам и сборам | - | 300 |
| 6. | прочие дебиторы и кредиторы | 32749 | 215 |
| | Итого: | 87761 | 111360 |
Рис.8. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фея»
Данные таблицы 5 показывают, что дебиторская задолженность на конец 2005 г. составила 87761 тыс.руб., а кредиторская – 111360 тыс.руб. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской составляет 23599 тыс.руб. (111360 - 87761). Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения предприятия, так как ООО «Фея» использует эту задолженность как привлечённые источники для покрытия потребности в оборотных средствах.
3.3 Анализ ликвидности текущих активов и степени влияния состояния расчетов на коэффициенты ликвидности и оценку финансового положения
Для оценки финансового состояния предприятия проведем анализ ликвидности баланса и коэффициентов ликвидности, а также анализ финансовой устойчивости предприятия в 2005г.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кла) показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:
Кла = (ДС + КФВ) / КП
где ДС - денежные средства и их эквиваленты (стр. 260);
КФВ – краткосрочные финансовые вложения (стр.250)
КП - краткосрочные пассивы (стр. 690 - (стр. 640+650+660)).
Кла (начало года) = (3829 + 47778) / 104782 = 0,49
Кла (конец года) = (3391 + 37090) / 170916 = 0,24
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03 — 0,08.
Таким образом, коэффициент абсолютной ликвидности предприятия как на начало, так и на конец года гораздо выше нормативного значения, однако на конец года данный показатель снизился на 51 %.
Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:
Клп = (ДС + КФВ + ДБ) / КП
где ДБ - расчеты с дебиторами.
Клп (начало года) = (3829 +47778 + 15566) / 104782 = 0,64
Клп (конец года) = (3391 + 37090 + 85761) / 170916 = 0,74
Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.
Таким образом, коэффициент быстрой ликвидности предприятия на начало года ниже нормы, но за счет роста дебиторской задолженности на конец года коэффициент быстрой ликвидности вырос на 16 % и составил 0,74, что даже выше нормативного значения.
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.
Кло = А II / КП
где А II – итог второго раздела актива баланса
Кло (начало года) = 103908 / 104782 = 0,991
Кло (конец года) = 170570 / 170916 = 0,998
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5 - 3 и не должен опускаться ниже 1.
Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно.
Полученные данные свидетельствуют о том, что коэффициент текущий ликвидности как на начало, так и на конец года ниже нормы, что свидетельствует о низкой платежеспособности организации. Положительной тенденцией является рост коэффициента на конец года на 0,7%.
Предварительная оценка ликвидности предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложения к балансу предприятия. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и его источников, устанавливаются взаимосвязи между показателями.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях усиления финансовых ограничений и необходимости оценки кредитоспособности предприятия.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие группы:
А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;
А3 - медленно реализуемые активы - запасы (без строки 217 и расходов будущих периодов), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий);
А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;
П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;
П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;
П4 - постоянные пассивы - итог раздела III пассива баланса.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1>>П1; А2>>П2; А3>>П3; А4<<П4
За анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств: платежный недостаток составил на начало 20278 тыс.руб., на конец периода – 70879 тыс.руб. При этом недостаток средств компенсируется избытком «Медленно реализуемых активов» по стоимостной величине. Но менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Условие абсолютной ликвидности не выполнено ни на начало, ни на конец года.
Таблица 6
Оценка ликвидности баланса ООО «Фея» за 2005г., тыс.руб.
| Актив | На начало года | На конец года | Пассив | На начало года | На конец года | Платежный излишек или недостаток | |
| На начало года | На конец года | ||||||
| Наиболее ликвидные активы | 51607 | 40481 | Наиболее срочные обязательства | 71885 | 111360 | -20278 | -70879 |
| Быстрореализуемые активы | 15582 | 85805 | Краткосрочные пассивы | 32897 | 59556 | -17315 | 26249 |
| Медленно реализуемые активы | 39062 | 45761 | Долгосрочные пассивы | - | 22 | 39062 | 45739 |
| Трудно реализуемые активы | 1337 | 1716 | Постоянные пассивы | 2806 | 2825 | -1469 | -1109 |
| Баланс | 107588 | 173763 | Баланс | 107588 | 173763 | - | - |
Проведем факторный анализ показателей ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кла) снизился за год на 0,25.
Таким образом, за счет изменения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,11 (0,38-0,49)
3391 / 40481*100 = 8,37% - доля денежных средств
37090 / 40481*100%=91,63 % доля краткосрочных финансовых вложений
8,37 + 91,63 =100 %
Если доля денежных средств составила 8,37 %, то часть ее влияния составит:
- 0,11 * 8,37 / 100 = - 0,0092 ≈ -0,01
Доля краткосрочных финансовых вложений составила 91,63 %, следовательно, их влияние на коэффициент абсолютной ликвидности равно:
-0,11 * 91,63 / 100 = -0,1
Таким образом, за счет изменения краткосрочных пассивов коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,14 (0,24 - 0,38).
Проведем проверку:
∆Кла = - 0,01 + (– 0,1) + (– 0,14) = - 0,25
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) вырос за год на 0,007.
Таким образом, за счет изменения текущих активов коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,639 (1,63 - 0,991).
За счет изменения краткосрочных пассивов коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,632 (0,998 – 1,63).
Рассчитаем удельный вес в текущих активах отдельных статей (табл.7).
Таблица 7
Структура текущих активов
| Текущие активы | 2004г. | 2005г. | Изменения | |||
| Сумма, тыс.руб. | Доля, % | Сумма, тыс.руб. | Доля, % | Сумма, тыс.руб. | Доля, % | |
| Запасы | 25867 | 24,9 | 30636 | 18,0 | 4769 | -6,9 |
| НДС по приобретенным ценностям | 10852 | 10,4 | 13648 | 8,0 | 2796 | -2,4 |
| Дебиторская задолженность | 15566 | 15,0 | 85761 | 50,3 | 70195 | 35,3 |
| в том числе покупатели и заказчики | 6875 | 6,6 | 53012 | 31,1 | 46137 | 24,5 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 47778 | 46,0 | 37090 | 21,7 | -10688 | -24,2 |
| Денежные средства | 3829 | 3,7 | 3391 | 2,0 | -438 | -1,7 |
| Прочие оборотные активы | 16 | 0,0 | 44 | 0,0 | 28 | 0,0 |
| ИТОГО | 103908 | 100,0 | 170570 | 100,0 | 66662 | 0,0 |
Как показывают данные таблицы 7, доля дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам составляет 6,6 % от всех текущих активов в 2004г., поэтому это не влияет на финансовое положение предприятия. Однако в 2005г. доля дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам выросла до 31,1 % от всех текущих активов, что существенно отразилось на ухудшении финансового состояния предприятия.
Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.
Общая величина запасов (строка 210 актива баланса) = Зп
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.
1. Наличие собственных оборотных средств:
СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы
или СОС = (стр. 490 - стр. 190)
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):
КФ = [Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы]- Внеоборотные активы
или КФ = ([стр. 490 + стр. 590] - стр. 190)
3. Общая величина основных источников формирования запасов (Собственные и долгосрочные заемные источники + Краткосрочные кредиты и займы — Внеоборотные активы):
ВИ = [Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и займы] - Внеоборотные активы
или ВИ = (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610) - стр. 190
Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:
±ФС = СОС - Зп
или ±ФС = стр. 490 - стр. 190 - стр. 210
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:
±Фт = КФ - Зп
или ± Фт = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 - стр. 210
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов:
±Ф° = ВИ - Зп
или ± ФО = стр. 490 +стр. 590 + стр. 610 - стр. 190 - стр. 210
С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:
Таблица 8
Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций
| Показатели | Тип финансовой ситуации | |||
| Абсолютная независимость | Нормальная независимость | Неустойчивое состояние | Кризисное состояние | |
| ±ФС = СОС - Зп | Фс  0 | Фс < 0 | Фс < 0 | Фс < 0 |
| ±ФТ = КФ - Зп | Фт о | Фт о | Фт < 0 | Фт < 0 |
| ±Ф°= ВИ-Зп | Ф° 0 | Ф° 0 | Ф° 0 | Фо < 0 |
Возможно выделение 4 типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная независимость финансового состояния. Этот
тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой
крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям:
± Фс > 0; ± Фт >0; ± Фо > 0;
т.е. трехкомпонентный показатель типа ситуации: S(Ф) = {1, 1, 1};
2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:
± Фс < 0; ± Фт > 0; ± Ф° > 0;
т.е. S(Ф) = {0, 1, 1};
3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:
± Фс < 0; ± Фт < 0; ± Ф° > 0;
т.е. S(Ф) = {0, 0, 1}
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности, т.е. S(Ф) = {0, 0, 0}.
По данным финансовой отчетности ООО «Фея» определяем тип его финансовой устойчивости по обеспеченности источниками процесса формирования запасов и затрат за отчетный период, все показатели сводим в табл. 9.
Таблица 9
Показатели финансовой устойчивости ООО «Фея», тыс.руб.
| Показатели | На начало периода | На конец периода | Абсолютное изменение |
| Общая величина запасов и затрат (Зп) | 25867 | 30636 | 4769 |
| Наличие собственных оборотных средств (СОС) | -874 | -368 | 506 |
| Функционирующий капитал (КФ) | -874 | -346 | 528 |
| Общая величина источников (ВИ) | 32023 | 59210 | 27187 |
| Фс = СОС - Зп | -26741 | -31004 | -4263 |
| Фт = КФ - Зп | -26741 | -30982 | -4241 |
| Фо = ВИ - Зп | 6156 | 28574 | 22418 |
| Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S (Ф) = [S(±Фс), S(±Фт), S(±Фо)] | {0,0,1} | {0,0,1} | - |
Анализ финансовой устойчивости ООО «Фея» показал, что исследуемое предприятие имеет как в начале, так и в конце отчетного года неустойчивое финансовое состояние.
В этой ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, они явно завышены, особенно в конце периода.
Подводя итоги в целом, можно сделать следующие выводы:
За анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств: платежный недостаток составил на начало 20278 тыс.руб., на конец периода – 70879 тыс.руб. При этом недостаток средств компенсируется избытком «Медленно реализуемых активов» по стоимостной величине. Но менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Анализ относительных коэффициентов ликвидности также свидетельствует о низкой платежеспособности организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия, как на начало, так и на конец года, выше нижней границы нормативного значения. Это говорит о том, что у нашей организации имеется избыток свободных денежных средств, которые могли бы быть пущены в оборот. Однако на конец года коэффициент абсолютной ликвидности снизился.
Коэффициент быстрой ликвидности предприятия на начало года ниже нормы, но за счет роста дебиторской задолженности на конец года коэффициент быстрой ликвидности вырос на 16 % и составил 0,74.
Коэффициент текущий ликвидности, как на начало, так и на конец года ниже нормы, что свидетельствует о низкой платежеспособности организации.
Доля дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам от всех текущих активов выросла с 6,6 % в 2004г. до 31,1 % в 2005г., что существенно отразилось на ухудшении финансового состояния предприятия.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Фея» показал, что исследуемое предприятие имеет как в начале, так и в конце отчетного года неустойчивое финансовое состояние.
Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:
- принять меры по снижению кредиторской и дебиторской задолженности;
- повышать оборачиваемость оборотных средств;
- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования;
- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия;
- увеличить производительность труда;
- повышать профессионализм и квалификацию персонала;
- улучшить качество товаров, что повлияет на их спрос;
- расширить перечень товаров;
- усилить маркетинговую службу для улучшения реализации товаров.