Обобщение практики рассмотрения споров по налогам на доходы физических лиц и единому социальному налогу по итогам за 1 полугодие 2008г
| Вид материала | Документы |
- Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01. 11. 2000 n бг-3-08/379, 2098.04kb.
- Скании недоимок по налогам и сборам, а именно по искам о взыскании недоимок по транспортному, 18.31kb.
- Об изменениях в налоговом законодательстве, 20.19kb.
- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, 199.35kb.
- Практики рассмотрения судами области споров о признании сделки действительной и недействительной, 178.4kb.
- Семинара, 65.92kb.
- Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, 2040.2kb.
- Приказ от 29 декабря 2009 г. N 145н об утверждении формы налоговой декларации по налогу, 1099.07kb.
- Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических, 797.38kb.
- Внимание налогоплательщиков, 7.6kb.
Обобщение практики рассмотрения споров по налогам на доходы физических лиц и единому социальному налогу по итогам за 1 полугодие 2008г.
Во исполнение плана работы Арбитражного суда Республики Башкортостан на 1 полугодие 2008 г. коллегией по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений обобщена практика разрешения споров, связанных с применением законодательства о едином социальном налоге и налоге на доходы физических лиц.
Цель обобщения - анализ положений законодательных актов о едином социальном налоге и налоге на доходы физических лиц, изучение сложившейся на сегодняшний день судебной практики по данному вопросу.
В Арбитражном суде Республики Башкортостан в первом полугодии 2008 года было рассмотрено 77 дел по спорам по единому социальному налогу и 55 дел по налогу на доходы физических лиц.
Система налогообложения в виде единого социального налога установлена главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая была введена Федеральным законом от 31.12.2001г. №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах».
Пунктом 1 статьи 235 НК РФ установлены две категории налогоплательщиков ЕСН (далее - налогоплательщики), а именно:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, т.е. индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В Арбитражной практике традиционно остро стоит вопрос об обложении ЕСН дополнительных выплат, премий и иных подобных сумм.
Арбитражные суды считают, что на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН, если спорные выплаты относятся к расходам по налогу на прибыль организаций.
Данную позицию поддержал Президиум ВАС РФ в п. 3 информационного письма от 14.03.2006г. №106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН».
Арбитражные суды округов также считают, что на суммы премий, выплачиваемых сотрудникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН только в том случае, если спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами либо коллективным соглашением.
Пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база для организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.
Необходимо обратить внимание на изменения, внесенные Федеральными законами:
- от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ),
- от 29.12.2006 N 257-ФЗ (далее - Закон N 257-ФЗ).
Выплаты в пользу иностранных работников
Законом N 216-ФЗ решен вопрос о том, что выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами РФ, не облагаются ЕСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ (в редакции Закона N 216-ФЗ) налогоплательщики-работодатели не должны уплачивать ЕСН со следующих сумм:
- с выплат в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
- с вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Данные правила распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
Заметим, что до указанных изменений налоговые органы указывали на необходимость уплаты ЕСН в таких случаях (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 21-18/423, от 09.11.2006 N 21-18/661).
Доходы рядовых членов КФХ
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям в целях НК РФ относятся только главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а не все их члены.
Пункт 2 статьи 236 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2008) устанавливал, что из доходов налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства) исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием хозяйства.
Законом N 216-ФЗ указанное противоречие снято, и пунктом 2 статьи 236 с 01.01.2008 установлено, что только из доходов главы хозяйства исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием хозяйства. Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
Налоговые льготы
В соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются, в частности, организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ).
Законом N 216-ФЗ установлено, что данную льготу могут применять не только организации любых организационно-правовых форм, но и другие налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, т.е. лица, производящие выплаты физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
Налоговые ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Ставки ЕСН установлены статьей 241 НК РФ в зависимости от категории плательщиков.
При этом пунктом 1 статьи 241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены более низкие налоговые ставки.
С 01.01.2008 в пункт 1 статьи 241 НК РФ Законом N 216-ФЗ вносится указание на то, что данные ставки применяют только сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.
Компенсации по гражданско-правовым договорам
Законом N 216-ФЗ с 01.01.2008 установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Ранее такую же точку зрения высказывали Минфин России в письме от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, Президиум ВАС РФ в пункте 1 информационного письма от 14.03.2006 N 106, а также арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2007, 16.04.2007 N КА-А40/2100-07).
Порядок уплаты авансовых платежей
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2008) авансовые платежи уплачиваются "в течение отчетного периода".
С учетом поправок, внесенных Законом N 216-ФЗ, авансовые платежи должны уплачиваться "в течение налогового (отчетного) периода". Таким образом, снимается возникавший на практике вопрос о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам каждого месяца IV квартала.
Также Законом N 216-ФЗ законодательно установлены требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 4 статьи 243 НК РФ). До 01.01.2008 налогоплательщики руководствовались аналогичными положениями, закрепленными в пункте 2 Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.
Законом N 216-ФЗ в пункте 8 статьи 243 НК РФ для организаций, имеющих обособленные подразделения за пределами РФ, установлено следующее правило: уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) с выплат работникам, занятым в этих подразделениях, а также представлять расчеты и декларации такие налогоплательщики должны по месту своего нахождения.
Срок подачи уточненной декларации
В соответствии с пунктом 3 статьи 244 НК РФ, действующим в редакции Закона N 216-ФЗ, уточненная декларация о предполагаемом доходе, которую представляют индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в случае значительного изменения дохода в налоговом периоде должна подаваться в месячный срок после установления факта увеличения или уменьшения дохода.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты
В соответствии с пунктом 6 статьи 244 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществлялась коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета.
Учитывая, что такая форма адвокатских образований, как адвокатский кабинет, в пункте 6 статьи 244 НК РФ не была поименована, то адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны были исчислять и уплачивать единый социальный налог, как индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.
Таким образом, в соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, производили расчет налога по итогам налогового периода самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов, с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
При этом сумма налога исчислялась налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определялась как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Законом N 216-ФЗ в пункте 6 статьи 244 НК РФ абзацы первый и второй после слов "с доходов адвокатов" дополнены словами ",за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты,", а также пункт 6 статьи 244 НК РФ дополнен правилом, по которому адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК РФ.
Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют и уплачивают единый социальный налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности:
- до 01.01.2008 в соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ;
- с 01.01.2008 в соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 244 НК РФ самостоятельно, исходя из доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК РФ.
Глава 23 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступила в силу с 01.01.2001. В то же время в нее постоянно вносились изменения и дополнения, формировались арбитражная практика
В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории налогоплательщиков НДФЛ:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии со статьей 208 НК РФ доходы для целей исчисления НДФЛ классифицируются на:
- доходы от источников в Российской Федерации;
- доходы от источников за пределами Российской Федерации.
Для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся следующие.
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.
Таким образом, НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день (ст. 223):
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации имущества, вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (ст. 225 НК РФ)
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по налоговым базам, облагаемым по различным ставкам.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Налоговая декларация (ст. 229) представляется налогоплательщиками, на которых распространяются положения статей 227 и 228 НК РФ, а именно:
физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ).
Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, осуществляют исчисление и уплату налога в особом порядке (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).
Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (подпункт 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ).
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (ст. 232 НК РФ).
Коллегией по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений за вышеуказанный период рассмотрены следующие категории дел:
1. Требования налогоплательщика о возврате на его расчетный счет незаконно списанных пеней по ЕСН с начислением в соответствии со ст. 79 НК РФ процентов удовлетворены обоснованно, так как примененный судом апелляционной инстанции порядок начисления процентов со дня, следующего за днем взыскания, основан на законе и учитывает фактические обстоятельства принудительного бесспорного взыскания.
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении и неуплате процентов по ставке рефинансирования за период с 14.06.2007 по день фактического возврата 17.12.2007 на излишне взысканную сумму и об обязании произвести уплату причитающихся процентов в порядке ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением суда от 04.02.2008 (резолютивная часть от 01.02.2008) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2008 (резолютивная часть от 11.04.2008) решение суда изменено, заявленное требование удовлетворено частично, признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении и неуплате предпринимателю процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на излишне взысканные пени по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в сумме 120 руб. 53 коп. за период с 15.06.2007 по 17.12.2007 и в сумме 132 руб. 64 коп. за период с 21.06.2007 по 17.12.2007. Суд обязал инспекцию произвести уплату предпринимателю причитающихся процентов в порядке ст. 79 Кодекса. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением предпринимателем требований от 14.05.2007 N 7086, 7087 об уплате пеней по ЕСН в суммах соответственно 66 руб. 20 коп. и 186 руб. 97 коп. (общая сумма 253 руб. 17 коп.) инспекцией приняты меры по принудительному бесспорному взысканию путем выставления инкассовых поручений от 14.06.2007 N 204241, 204242 к банковскому счету предпринимателя. Инкассовое поручение от 14.06.2007 N 204241 в сумме 66 руб. 20 коп. исполнено банком 14.06.2007, инкассовое поручение от 14.06.2007 N 204242 частично в сумме 54 руб. 33 коп. исполнено 14.06.2007, оставшаяся сумма - 132 руб. 64 коп. списана 20.06.2007.
Предприниматель 27.06.2007 обратился в инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет пеней по ЕСН в сумме 253 руб. 17 коп., списанных, по его мнению, незаконно, с начислением в соответствии с положениями ст. 79 Кодекса процентов.
Отказ инспекции, изложенный в письме от 06.08.2007, явился основанием для обращения предпринимателя в суд.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.07.2007 по делу вышеуказанные требования инспекции от 14.05.2007 признаны недействительными.
Полагая, что бездействие инспекции, выразившееся в невозврате излишне взысканных пеней в сумме 253 руб. 17 коп. с начислением на них процентов в порядке ст. 79 Кодекса, является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд.
В связи с направлением инспекцией предпринимателю извещения от 13.12.2007 N 28772 о принятом решении о возврате на основании его заявления спорной суммы пеней, предприниматель уточнил заявленные требования и просил суд признать незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении и неуплате процентов по ставке рефинансирования за период с 14.06.2007 по день фактического возврата 17.12.2007 на излишне взысканную сумму и обязать произвести уплату причитающихся процентов в порядке ст. 79 Кодекса.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что возврат излишне взысканной суммы произведен инспекцией с нарушением требований ст. 79 Кодекса, а именно, без начисления и уплаты процентов на эту сумму. При разрешении спора суд первой инстанции согласился с заявленными требованиями предпринимателя о периоде начисления процентов с 14.06.2007 по 17.12.2007.
Суд апелляционной инстанции, придя к выводу о наличии оснований для начисления процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на излишне взысканные пени по ЕСН в сумме 120 руб. 53 коп. за период с 15.06.2007 по 17.12.2007 и в сумме 132 руб. 64 коп. за период с 21.06.2007 по 17.12.2007, изменил решение суда, заявленные требования удовлетворил частично.
Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и соответствуют законодательству о налогах и сборах.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определен ст. 79 Кодекса, в соответствии с п. 5 которой сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, примененный судом апелляционной инстанции порядок начисления процентов со дня, следующего за днем взыскания, основан на законе и учитывает фактические обстоятельства принудительного бесспорного взыскания.