Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги

Вид материала

Документы

Содержание Налоговая ставка 1.4. Единый социальный налог (ЕСН) на з/п работников.

Подобный материал:

• Тематический план по видам занятий по курсу "Налоговая система", 21.96kb.
• Упрощенная система налогообложения учета и отчетности (усн), 68.7kb.
• Понятия налоги и налогообложение. Налоговая система понятие налога и сбора. Принципы, 2182.16kb.
• Лекция Налоги и налоговая система Сущность и место налогов и налогообложения в экономике, 301.98kb.
• Факс: +380 44 490 9698, 458.58kb.
• Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
• Упрощённая система налогообложения, 450.04kb.
• Общая фармакология и общая рецептура, 67.83kb.
• Налоговая система Индии Административная система, 40.2kb.
• О подготовке бакалавров и магистров экономики в области налогов и налогообложения, 110.39kb.

1.3. Единый социальный налог (ЕСН).

Поступления от данного налога зачисляют в три государственных внебюджетных фонда- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики лица, производящие выплаты физическим лицам, в данном случае индивидуальные предприниматели. При этом для целей налогообложения Есн к индивидуальным предпринимателям приравнены члены крестьянских фермерских хозяйств, а также адвокаты.

Объект или налоговая база для этого налога разница между доходами и расходами (прибыль).

Налоговая ставка с 1 января 2005г. составляет 10%, (данная ставка ЕСН применяется для уплаты налогов по самому ИП) из них

7.3% уплачивается в федеральный бюджет

0,8% в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,9% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Декларируется ЕСН отчётными периодами.

Уплачивается не позднее 15 июля года следующего за отчетным.

Предприниматель обязан так же платить авансовые платежи, которые рассчитывает налоговая инспекция на основании заявленного предполагаемого дохода, т.е. при регистрации предприниматель рассчитывает плановый доход от своей будущей деятельности, заявляет его в налоговую инспекцию, а инспекция рассчитывает авансовые платежи, и выдает налоговые уведомления, на основании которых предприниматель производит оплаты. Таких платежей всего 3, уплачиваются они в срок до 15 июля, до 15 октября, до 15 января. По итогам работы за год предприниматель в случае, если доход превысил заявленный ранее, доплачивает разницу, а если доход оказался ниже заявленного – разницу возвращает.


1.4. Единый социальный налог (ЕСН) на з/п работников.

Если предприниматель является работодателем, помимо вышеперечисленных основных налогов, он обязан платить ЕСН на заработную плату своих работников.

Объектом ЕСН является заработная плата каждого работника

Налоговая ставка составляет с 1 января 2005 года 26% + 0.2% (страхование от несчастных случаев) = 26.2%

Исчисляется: Ф.О.Т. (фонд оплаты труда) *26.2%. Например, Ф.О.Т. составляет 34 000. ЕСН = 34 000*26.2% = 8 908руб.

Декларируется этот налог ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплачивается до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отметим, что если предприниматель становится работодателем (т.е. заключает хотя бы с 1 работником трудовой договор), он обязан в течение 30 дней с момента заключения договора зарегистрироваться в пенсионном фонде, как работодатель. Помимо этого, каждый трудовой договор он должен зарегистрировать в администрации района, а так же 1 экземпляр договора оставить в пенсионном фонде. Таким образом, с каждым работником должен быть заключен трудовой договор, причем в 3х экземплярах. 2 экземпляра для каждой из сторон и 1 экземпляр для пенсионного фонда.

Необходимо заметить, что ставки по обоим ЕСН (26% и 10%) зависят от прибыли по деятельности предпринимателя и заработной платы каждого работника.

Если прибыль и заработная плата работника превышают 280 000руб., то ставки по ЕСН иные, а именно:


┌─────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и моложе │

│страховых взно- ├──────────────────┼────────────────┬───────────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансирова- │на финансиро- │

│физическое │ страховой части │ние страховой │вание накопи- │

│лицо нарастающим │ трудовой пенсии │части трудовой │тельной части │

│итогом с начала │ │пенсии │трудовой │

│года │ │ │пенсии │

├─────────────────┼──────────────────┼────────────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

└─────────────────┴──────────────────┴────────────────┴───────────────┘

До 280000 рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента


От 280001 рубля 39200 рублей + 22400 рублей + 16800 рублей +

до 600000 5,5 процента с 3,1 процента 2,4 процента

рублей суммы, превышаю- с суммы, пре- с суммы, превы-

щей 280000 рублей вышающей шающей 280000

280000 рублей рублей


Свыше 600000 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей;

рублей


Таким образом, индивидуальный предприниматель, имеющий работников по двум видам ЕСН 10% за себя, как за ИП, и 26,2 % за работников, следовательно, в ИФНС подается две декларации.


Акцизы

Акцизы являются важным видом косвенных налогов. Платят акцизы, как правило, предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. К таким товарам относятся: алкогольные напитки и табачные изделия, легковые автомобили, нефть, ювелирные украшения. Рассчитываются акцизы как определённый процент к розничной цене соответствующих товаров. Регулирование расчетов и взимание акцизов осуществляется главой 22 НК РФ. А теперь подробнее:

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).

Объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции в ст.182 НК РФ.

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Исходя из конструкции построения того или иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);

Данное положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).

Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Что касается влияния совершения операций с подакцизными товарами на исчисление налога на добавленную стоимость, то такое влияние прослеживается:

- при получении освобождения от исполнения обязанности по уплате НДС (ст.145 НК РФ)

- при совершении операций, освобождаемых от НДС (ст. 149 НК РФ);

- при совершении операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (ст. 150, 160 НК РФ);

- при определении налоговой базы (ст. 154 НК РФ);

- при заполнении счетов-фактур (169 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели не имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если:

- у них была реализация подакцизных товаров в течение трех предшествующих месяцу получения освобождения последовательных календарных месяцев;

- у них произошла реализация подакцизных товаров в период действия освобождения.

На операции по реализации подакцизных товаров действие освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не распространяется.

В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях предоставление освобождения от уплаты НДС ставится в зависимость от того, с какими товарами совершаются операции с подакцизными или нет.

Так, налогом на добавленную стоимость, в частности, облагаются следующие операции:

- реализация подакцизных товаров на территории РФ, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ

- реализация подакцизных товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

- передача подакцизных товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности

В соответствии с п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и не подакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения указанной продукции.

В случае указанной выше реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, являющихся подакцизными товарами, налоговая база определяется в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам должна указываться в счете-фактуре в качестве обязательного реквизита.

Указанное положение является особенно важно в связи с тем, что счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Вместе с тем, данное требование должно применяться с учетом возможности определения суммы акциза, которая основана на соответствующей установленной обязанности по уплате акциза.

Так, обязанность по выделению суммы акциза отдельной строкой в расчетных документах, в том числе счетах-фактурах, согласно ст. 198 Налогового кодекса РФ, предусмотрена только для налогоплательщиков акциза.

Таким образом, сумма акциза по подакцизным товарам выделяется в счете-фактуре только налогоплательщиком акциза.

Перечень подакцизных товаров приведён в Налоговом кодексе РФ, и такой перечень является исчерпывающим.

Объект налогообложения акцизом можно условно поделить на следующие группы (полный перечень приведён в ст.182 НК РФ):

- операции по реализации;

- операции по оприходованию;

- операции по получению;

- операции по передаче;

- операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами.

В отношении подакцизных нефтепродуктов установлены специфические виды объектов налогообложения, отличные от других подакцизных товаров.

Налоговой базой при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров понимается:

1) объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

2) стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

При исчислении налоговой базы также установлены следующие общие положения.

1) налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2) не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

3) при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

4) В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

5) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы по подакцизным товарам, для которых установлены различные налоговые ставки, то определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

При этом полученные суммы, увеличивающие налоговую базу, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами).

Сроки уплаты акцизов производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за отчётным месяцем и не позднее 15 числа вторго месяца, следующего за отчетным.