Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги
| Вид материала | Документы |
- Тематический план по видам занятий по курсу "Налоговая система", 21.96kb.
- Упрощенная система налогообложения учета и отчетности (усн), 68.7kb.
- Понятия налоги и налогообложение. Налоговая система понятие налога и сбора. Принципы, 2182.16kb.
- Лекция Налоги и налоговая система Сущность и место налогов и налогообложения в экономике, 301.98kb.
- Факс: +380 44 490 9698, 458.58kb.
- Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
- Упрощённая система налогообложения, 450.04kb.
- Общая фармакология и общая рецептура, 67.83kb.
- Налоговая система Индии Административная система, 40.2kb.
- О подготовке бакалавров и магистров экономики в области налогов и налогообложения, 110.39kb.
Акцизы
Акцизы являются важным видом косвенных налогов. Платят акцизы, как правило, предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. К таким товарам относятся: алкогольные напитки и табачные изделия, легковые автомобили, нефть, ювелирные украшения. Рассчитываются акцизы как определённый процент к розничной цене соответствующих товаров. Регулирование расчетов и взимание акцизов осуществляется главой 22 НК РФ. А теперь подробнее:
Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).
Объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции в ст.182 НК РФ.
Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.
При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.
Исходя из конструкции построения того или иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:
- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);
Данное положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.
- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).
Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:
1) плательщики внутреннего акциза;
2) плательщики акциза на таможне.
Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.
Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Что касается влияния совершения операций с подакцизными товарами на исчисление налога на добавленную стоимость, то такое влияние прослеживается:
- при получении освобождения от исполнения обязанности по уплате НДС (ст.145 НК РФ)
- при совершении операций, освобождаемых от НДС (ст. 149 НК РФ);
- при совершении операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (ст. 150, 160 НК РФ);
- при определении налоговой базы (ст. 154 НК РФ);
- при заполнении счетов-фактур (169 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели не имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если:
- у них была реализация подакцизных товаров в течение трех предшествующих месяцу получения освобождения последовательных календарных месяцев;
- у них произошла реализация подакцизных товаров в период действия освобождения.
На операции по реализации подакцизных товаров действие освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не распространяется.
В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях предоставление освобождения от уплаты НДС ставится в зависимость от того, с какими товарами совершаются операции с подакцизными или нет.
Так, налогом на добавленную стоимость, в частности, облагаются следующие операции:
- реализация подакцизных товаров на территории РФ, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ
- реализация подакцизных товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
- передача подакцизных товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности
В соответствии с п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и не подакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения указанной продукции.
В случае указанной выше реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, являющихся подакцизными товарами, налоговая база определяется в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам должна указываться в счете-фактуре в качестве обязательного реквизита.
Указанное положение является особенно важно в связи с тем, что счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Вместе с тем, данное требование должно применяться с учетом возможности определения суммы акциза, которая основана на соответствующей установленной обязанности по уплате акциза.
Так, обязанность по выделению суммы акциза отдельной строкой в расчетных документах, в том числе счетах-фактурах, согласно ст. 198 Налогового кодекса РФ, предусмотрена только для налогоплательщиков акциза.
Таким образом, сумма акциза по подакцизным товарам выделяется в счете-фактуре только налогоплательщиком акциза.
Перечень подакцизных товаров приведён в Налоговом кодексе РФ, и такой перечень является исчерпывающим.
Объект налогообложения акцизом можно условно поделить на следующие группы (полный перечень приведён в ст.182 НК РФ):
- операции по реализации;
- операции по оприходованию;
- операции по получению;
- операции по передаче;
- операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами.
В отношении подакцизных нефтепродуктов установлены специфические виды объектов налогообложения, отличные от других подакцизных товаров.
Налоговой базой при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров понимается:
1) объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
2) стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
При исчислении налоговой базы также установлены следующие общие положения.
1) налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
2) не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
3) при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
4) В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
5) Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы по подакцизным товарам, для которых установлены различные налоговые ставки, то определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.
При этом полученные суммы, увеличивающие налоговую базу, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами).
Сроки уплаты акцизов производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за отчётным месяцем и не позднее 15 числа вторго месяца, следующего за отчетным.
Налогообложение для индивидуальных предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения сходна с юридическими лицами, применяющих данную систему налогообложения , кроме применения налога на прибыль.
Для индивидуальных предпринимателей:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) глава 23 НК РФ
- налог на добавленную стоимость (НДС) глава 21 НК РФ
- единый социальный налог (ЕСН) глава 24 НК РФ
Существует ряд налогов, которые уплачиваются налогоплательщиком. Перечень этих налогов зависит от выбранного вида деятельности предприятия (например, всевозможные акцизы и сборы, в т.ч. лицензионные).
Остановимся подробней на налогах, уплачиваемых ИП по обычной системе налогообложения.
Преимуществом данной системы являются отложенные налоговые обязательства, т.е. сроки уплаты налогов не требуют немедленного отвлечения оборотных средств для оплаты.
1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Объектом налогообложения является прибыль предпринимателя, т.е. доходы минус расходы.
Ставка НДФЛ – 13%.
Сумма к уплате исчисляется как 13% от прибыли (от разницы между доходами и расходами).
Декларируется данный налог 1 раз в год по истечении года до 30 апреля года следующего за отчетным. Например, за деятельность в 2004г. декларация по этому налогу подается в срок до 30 апреля 2005 года.
Уплачивается до 15 июля года следующего за отчетным.
Есть особенности при применении данного налога, так как для предпринимателей в данной части применяются нормы ст.221 НК РФ, а именно:
налогоплательщики, индивидуальные предприниматели, уменьшают налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. А именно в данных целях применяются нормы главы 25 Налога на прибыль, касающихся определения сумм доходов подлежащих учету в целях налогообложения ст.248 НК РФ, Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы ст.251 НК РФ, а также суммы расходов.252 НК РФ.
1.2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Сумма по НДС, которую необходимо уплатить в бюджет – это разница между НДС, начисленным Вами на Ваши товары, работы, услуги и НДС, начисленным Вашими поставщиками на товары, работы, услуги, которые Вы приобрели, умноженная на налоговую ставку НДС.
Налоговая ставка составляет 18 %, по некоторой группе товаров НДС может быть 10%, 0%, а налогообложение по ставке 0% реализация:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1.
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
- скота и птицы в живом весе;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродуктов;
- масла растительного;
- маргарина;
- сахара, включая сахар-сырец;
- соли;
- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
- крупы;
- муки;
- макаронных изделий;
- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
- продуктов детского и диабетического питания;
- овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
- (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
- кроватей детских;
- матрацев детских;
- колясок;
- тетрадей школьных;
- игрушек;
- пластилина;
- пеналов;
- счетных палочек;
- счет школьных;
- дневников школьных;
- тетрадей для рисования;
- альбомов для рисования;
- альбомов для черчения;
- папок для тетрадей;
- обложек для учебников, дневников, тетрадей;
- касс цифр и букв;
- подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных выше
Начисляется НДС следующим образом: определяется разница между Вашим НДС и НДС Ваших поставщиков (грубо говоря, НДС исходящий минус НДС входящий).
Например, Вы и Ваши поставщики являются плательщиками НДС. Объем Вашей выручки в месяц составил 500 тыс. руб. Выделим НДС: 500 000*18% = 90 000руб. НДС – 90 тыс. руб. Вы приобрели товаров у Ваших поставщиков на сумму 300 тыс. руб. НДС, который включен в стоимость этих товаров, составил: 300 000*18%= 54 000руб. Таким образом, НДС к уплате составляет: 90 000руб. – 54 000руб. = 36 000 руб. Эту сумму Вы и уплачиваете в бюджет. А в расходы Вы сможете занести сумму, за вычетом НДС, т.е. 300 000 – 54 000 = 246 000руб. – эта сумма будет являться Вашим расходом.
Здесь важно отметить, как определяется расход. Впрочем, как и доход. Потому, как если Вы являетесь плательщиком НДС, то при определении налоговый базы для исчисления НДФЛ и ЕСН (доходы минус расходы), необходимо учитывать выделенный НДС, на который уменьшается Ваш доход. Например, объем Вашей выручки в месяц составил 500 тыс. руб. НДС – 90 тыс.: 500 000 – 90 000 = 410 000руб. – это Ваш доход. Расход, как говорилось выше, 246 000руб. Налоговая база для исчисления НДФЛ составляет (410 000 – 246 000 = 164 000), сумма к уплате НДФЛ: 164 000*13% = 21 320руб. ЕСН соответственно: (410 000 – 246 000)* 10% = 16 400руб.
Если Вы освобождены от уплаты НДС (подробнее об этом см. ниже), а Ваши поставщики являются плательщиками этого налога, то НДС, который Вы заплатили Вашим поставщикам при покупке их товаров, услуг, работ является Вашим расходом. Например, Вы приобрели товаров на сумму 300 тыс. руб. НДС, который включен в стоимость этих товаров, составляет: 300 000*18%=54 000руб. Но для Вас, как неплательщика этого налога, выделение НДС уже роли не играет. Вы всю сумму 300 тыс. руб. заносите в расходы.
Декларация по этому налогу предоставляется ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.
Уплачивается так же не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.
Налоговым кодексом РФ предоставлено право освобождения от уплаты данного налога в случае, если объем выручки (валового дохода) от предпринимательской деятельности составляет не более 1 млн. руб. (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца работы.
Освободиться от уплаты НДС сразу при регистрации невозможно. Только по истечении 3-х месяцев работы. Если по окончании этого периода деятельности Ваш доход не превысил 1 млн. руб. (без учета НДС), то можно подавать документы на освобождение от уплаты НДС. Но многие предприниматели не спешат использовать эту возможность. Платить или не платить НДС порой вопрос спорный. Дело в том, что достаточно часто потребителям Вашего товара, работ или услуг не выгодно покупать без НДС, если они сами являются плательщиками этого налога. Они могут отказаться от работы с Вами. Исходя из этого, решение об освобождении от уплаты НДС необходимо принимать, оценив условия работы с Вашими потребителями.
Если объем Вашей выручки не превысил 1 млн. руб. (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца, и Вы, несмотря на это обстоятельство, все-таки приняли решение оставаться плательщиком НДС, то декларировать и уплачивать этот налог Вы будете ежеквартально (1 раз в 3 мес.) не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Если объем Вашей выручки превысил 1 млн. руб. (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца, то в этом случае декларация предоставляется ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным и уплата соответственно ежемесячная.
Нужно отметить, что не всегда ставка НДС является 18%. В некоторых случаях, в зависимости от вида деятельности, реализуемых товаров, услуг, существуют разные ставки НДС. Подробнее об этом можно узнать в Налоговом кодексе гл. 24, ст. 241.