Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | ... | 30 | - Закон О бухгалтерском учете;
- Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
- Методические рекомендации и указания МФРФ;
- План счетов и Инструкция по егоприменению;
- ПБУ 5/01 Учет материально-производственныхзапасов;
- ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
- ПБУ 9/99 Доходы организации;
- Учетная политика организации.
Источники информации:
- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета готовой продукции и незавершенногопроизводства;
- первичные документы.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете(синтетический и аналитический учет) и отчетности.
При отборе элементов по счетам учета готовойпродукции и незавершенного производства следует стратифицировать следующимобразом:
- по видуактива;
- по каждомуактиву;
- по каждому счетуили субсчету.
При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:
- операции посинтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждогоактива;
- операции посинтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе субсчетов и каждогоактива.
3. Процедура – учет движения готовой продукциии незавершенного производства.
Нормативные документы, регламентирующиеучет:
- Закон О бухгалтерском учете;
- Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
- Методические рекомендации и указания МФРФ;
- План счетов и Инструкция по егоприменению;
- ПБУ 5/01 Учет материально-производственныхзапасов;
- ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
- ПБУ 9/99 Доходы организации;
- Учетная политика организации.
Источники информации:
- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета (20 Основное производство, 40 Выпуск продукции, 43Готовая продукция, 45 Товары отгруженные);
- первичные документы.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения и движения готовой продукции инезавершенного производства в учете (синтетический и аналитический учет) иотчетности.
При отборе элементов по счетам учета активовследует стратифицировать следующим образом:
- по видуактива;
- по каждому активуили группе активов;
- по каждому счетуили субсчету.
При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:
- операции посинтетическому и аналитическому счету 40 в разрезе каждого актива исубсчета;
- операции посинтетическому и аналитическому счету 43 в разрезе каждого актива исубсчета;
- операции посинтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе каждого актива исубсчета;
- операции посинтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива исубсчета.
6.9. Ревизия и контроль учета финансовыхрезультатов
Финансовый результат ревизуемой организациирассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности,операционных, внереализационных и других операций хозяйствующегосубъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2Отчет о прибылях и убытках.
Финансовый результат по основному видудеятельности формируется на синтетическом счете 90 Продажи, в корреспонденциисо счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.
Финансовый результат от других операцийформируется на синтетическом счете 91 Прочие доходы и расходы, вкорреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др.
При проведении ревизии в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться втом, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отраженыв отчетности.
2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены всеобязательства и права организации, документально подтверждены переход правасобственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьихлиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в томотчетном периоде, в котором возникли.
4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что:
- права и обязательства отражены в учете иотчетности в правильной оценке;
- способ оценки прав и обязательств непротиворечит учетной политике предприятия;
- финансовый результат отражен в учете иотчетности в правильной оценке.
5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:
- права и обязательства правильноклассифицированы в отчетности;
- операции и сальдо по счетам должным образомотражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами,регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации;
- вся существенная информация о правах иобязательствах раскрыта в отчетности;
- финансовый результат классифицирован повидам хозяйственных операций.
Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются в триэтапа:
1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:
- проверка оборотов и сальдо по счетамвозникновения прав и обязательств;
- проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности, требованиямзаконодательства, регламентирующего организацию учета иотчетности;
- оценка применимости выбранной учетнойполитики, анализ правильности и последовательности ее применения;
- тестирование системы внутреннего контроля(СБУ и СБК);
- выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждого вида операций, определяющих финансовыйрезультат):
а) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного видадеятельности.
б) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционнойдеятельности.
в) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационнойдеятельности.
г) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видовдеятельности.
д) проверка на непротиворечивость данныхучета и отчетности.
ж) проверка на непротиворечивость данныхразличных форм отчетности.
3. Заключительные процедуры:
- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
- формирование мнения ревизора отождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ревизия учета финансовых результатоввыполняется в следующей последовательности:
1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету финансовых результатов.
Источники информации:
- данные синтетического учета по счету90;
- данные синтетического учета по счету91;
- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90и 91;
- Учетная политика.
Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета(гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данныхучетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводитсясопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивостьинформации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполненияпроцедуры отражаются в рабочем документе ревизора.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:
а) Процедура - проверка правильностиоформления финансового результата.
Источники информации:
- Учетная политика;
- данные по счетам учета 90, 91,99;
- формы отчетности (1,2-5).
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения,связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документеревизора.
б) Процедура проверки полноты раскрытияинформации в финансовой отчетности.
Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность.Убедиться, что:
1. данные учета и отчетноститождественны;
2. данные отчетности разных формтождественны;
в) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.
Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать покатегориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формированиебухгалтерской отчетности.
г) Процедура формирования мнения ревизора отождественности и достоверности показателей в бухгалтерскойотчетности.
Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткоеизложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.
6.10. Обобщение результатовпроверки
Комплексная ревизия - контрольно-ревизионныйпроцесс, включающий в себя организационный и исследовательский этапы, этапанализа и обобщения полученной информации и этап реализации результатовконтрольных действий.
Организационный этап контрольно-ревизионныхдействий заключается в проведении организационно-методической подготовкиконтрольно-ревизионного процесса (изучение финансового состояния субъекта и еговнешних связей, изучение внешней и внутренней нормативной документации,регламентирующей деятельность субъекта, определение состава ревизионной группыи распределение обязанностей между ее членами). Организационный этапзаканчивается составлением программы проверки.
Исследовательский этап посвящен выполнениюпрограммы проверки и заключается в изучении и оценке системы управленияорганизацией, а также в сборе данных о состоянии дел хозяйственнойединицы.
На этапе анализа и обобщения полученнойинформации формируется мнение о действиях руководства по выполнению целей изадач, о финансовом состоянии ревизуемой организации, о состоянии учета иотчетности, о правомочности и целесообразности совершенных хозяйственныхопераций.
На этапе реализации результатовконтрольно-ревизионных действий определяются причины и обстоятельства,способствующие выявленным нарушениям и определяются меры ответственности, ккоторым можно отнести различные меры наказания: штрафные санкции, привлечение кадминистративной, гражданско-правовой и уголовно-правовой ответственности.
Основаниями проведения проверки органамигосударственного контроля в форме ревизии, как правило, являются:
1. Плановая и внеплановая ревизии бюджетныхорганизаций в части поступления и расходования средств федерального бюджета,использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценныхбумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органахисполнительной власти, органах государственной власти субъектов РоссийскойФедерации, органах местного самоуправления и организациях любых формсобственности.
2. Ревизия организаций любых формсобственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительныхорганов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующимзаконодательством Российской Федерации.
3. Ревизия поступления и расходованиябюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества,находящегося в их собственности, осуществляемая по обращениям государственныхорганов в установленном порядке.
Ревизии, как правило, инициируется порешению должностных лиц субъектов государственного контроля, в некоторыхслучаях по решению суда. Проводится ревизия контрольно-ревизионным органом,имеющим на то соответствующие полномочия. На проведение ревизии по инициативеэтих лиц, участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение,которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа,назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатьюуказанного органа.
Основаниями проведения проверки инымилицами, являются:
1. Решение руководства в отношении зависимойорганизации, филиала или территориально обособленного структурногоподразделения (плановые и внеплановые проверки).
2. Решение собственника (акционеры, советдиректоров и др.) в отношении организации, где собственник владеет контрольнымпакетом акций (внеплановые проверки).
3. Плановая проверка перед собраниемакционеров (ревизионной комиссией, созданной в соответствии с требованиямиУстава).
После выполнения исследовательского этапа(выполнение плана и программы ревизии), доказательства собранные и обобщенные врабочих документах каждого ревизора изучаются и анализируются. На этапе анализаи обобщения полученной информации формируется мнение в отношении:
действий руководства по выполнению целей изадач предприятия (оцениваются усилия руководства по организации контроля иуправления на предприятии);
финансового состояния ревизуемой организации(оцениваются возможность предприятии продолжать свою деятельность);
состояния учета и отчетности (оценка учета иотчетности на предмет соответствия нормативным актам, регулирующих учет иотчетность в РФ и достоверности учетных данных);
правомочности и целесообразности совершенныххозяйственных операций.
После анализа полученных доказательств и ихобсуждения на собрании ревизионной группы, результаты проверки оформляютсяактом ревизии, который подписывается руководителями ревизионной группы(контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы,руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.
Один экземпляр оформленного акта ревизии,подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором),вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, подроспись в получение с указанием даты получения для ознакомления с актом ревизиии дальнейшего его подписания.
Pages: | 1 | ... | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | ... | 30 | Книги по разным темам