Geum.ru
   Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |   ...   | 30 |

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что обязательства отражены в валюте Российской федерации,операции правильно оценены, а обязательства по импортным операциям, правильнопересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБРФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета обязательства должнымобразом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

  • проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения обязательств;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета обязательств):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации обязательств и отражения результатов инвентаризациив бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету обязательств, отраженных в бухгалтерском учете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов;
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на тождественность данных учета и отчетности;
  • формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета обязательств ревизуемой организации корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета обязательств выполняется вследующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету обязательств.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- первичные документы (договоры, накладные,счета-фактуры и др.);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.

2. Процедура – учет обязательств.

Нормативные документы, регламентирующие учетобязательств:

  • Закон О бухгалтерском учете;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
  • Методические рекомендации и указания МФРФ;
  • План счетов и Инструкция по егоприменению;
  • ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
  • ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • ПБУ 11/2000 Информация об аффилированныхлицах;
  • ПБУ 12/2000 Информация посегментам;
  • ПБУ 15/01 Учет кредитов и займов и затратпо их обслуживанию;
  • ПБУ 16/02 Информация по прекращаемойдеятельности;
  • Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета обязательств;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете(синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учетаобязательств следует стратифицировать следующим образом:

  • по видуобязательств;
  • по каждому счетуили субсчету обязательств.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 60, 63, 66, 67, 68, 69, 77, 79 в разрезекаждой статьи обязательств;
  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 62, 76 в разрезе каждой статьиобязательств;
  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 68, 70, 71, 73, 75, 76 в разрезе каждойстатьи обязательств.

3. Процедура – учет погашенияобязательств.

Нормативные документы, регламентирующиесписание затрат:

  • Закон О бухгалтерском учете;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ;
  • Методические рекомендации и указания МФРФ;
  • План счетов и Инструкция по егоприменению;
  • Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета: 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 63Резервы по сомнительным долгам, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогами сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 77Отложенные налоговые обязательства, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 62Расчеты с покупателями и заказчиками, 70 Расчеты с персоналом по оплатетруда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочимоперациям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами икредиторами;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения погашения обязательств в учете(синтетический и аналитический учет) и отчетности.

Необходимо обратить внимание на счет 62,кредиторская задолженность на конец отчетного периода (месяц, квартал)указывает на то, что у предприятия появились обязательства перед бюджетом поНДС в части налога с авансов полученных.

Следует учитывать, что дебетовые сальдо поактивным счетам, не обремененные обязательствами, и по пассивным счетам,превышающие обязательства, а также кредитовое сальдо по пассивнымсчетам в пределах нормальной задолженности (налоги, зарплата и др.) являютсяисточниками, ослабляющими финансовую напряженность, т.е. условно эти средстваможно считать временно свободными собственными средствами.

6.8. Ревизия и контроль учета готовойпродукции

Комплексная проверка имеет две цели– контроль и ревизия.Учет готовой продукции рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зренияревизии.

I. Контроль за организацией учета готовойпродукции в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения готовой продукции насчетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетнымиоперациями;

- выполнение требований учетнойполитики.

2. Ключевые направления по проведениюконтрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей нафинансовых документах по изготовлению и реализации готовойпродукции;

- своевременности и полноты учета готовойпродукции и ее реализации в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации готовойпродукции и незавершенного производства;

- разделения обязанностей междусотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведениикомплексной проверки:

  • проведение инвентаризации готовой продукциии незавершенного производства;
  • проверка верности учета готовой продукции,ее реализации и незавершенного производства;
  • проверка наличия договоров материальнойответственности;
  • соответствие разрешительных подписей надокументах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию (проверку) учета готовойпродукции и незавершенного производства организации представим в следующейсхеме:

1. Инвентаризация готовой продукции инезавершенного производства.

Инвентаризация готовой продукции инезавершенного производства – это процедура, регламентированная нормативными документамиМинфина РФ и национальными стандартами учета:

  • инвентаризация готовой продукции инезавершенного производства проводится методом пересчета по местам их храненияи возникновения затрат (для незавершенного производства). По результатаминвентаризация готовой продукции и незавершенного производства составляетсяакт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в актеуказывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений;
  • прежде чем приступись к пересчету готовойпродукции и незавершенного производства20, хранящихся на складе или виных местах их хранения, проверяется наличие их по данным бухгалтерскогоучета;
  • проверяется наличие договора материальнойответственности;
  • изучается акт предыдущей инвентаризацииактивов;
  • оцениваются принятые меры по результатампредыдущей инвентаризации;
  • прежде чем приступить к инвентаризацииактивов, с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началупроведения инвентаризации материальные ценности находятся на его ответственномхранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы или списаны в расход всоответствии с имеющимися документами;
  • по результатам инвентаризации активовсоставляется инвентаризационная опись;
  • далее составляется сличительнаяведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета ирезультатами инвентаризации;
  • результаты, отраженные в сличительнойведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. Сличительнаяведомость и объяснения материально-ответственного лица являются приложением какту ревизии.

2. Учет и движение активов.

Учет готовой продукции и незавершенногопроизводства ведется на счетах синтетического учета: 20 Основное производство(дебетовое сальдо по счету 20 является незавершенным производством21), 40Выпуск продукции, 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные. Припроверке учета активов рассматривает правильность учета хозяйственных операцийв синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Еслиучет ведется в условиях автоматизированного ведения учета готовой продукции инезавершенного производства, должна производиться проверка правильности работыпрограммных средств.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все активы (готовая продукция и незавершенное производство)действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете иотчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц,например, отсутствует продукция, изготовленная из давальческогосырья.

3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что готовая продукция и незавершенное производство отражены вучете, операции правильно оценены.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукции инезавершенного производства должным образом отражены в бухгалтерском учете иотчетности.

Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией проверки (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

  • проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения готовой продукции и незавершенногопроизводства;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции и незавершенногопроизводства):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства иотражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету готовой продукции и незавершенного производства, отраженных вбухгалтерском учете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов;
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияние на тождественность данных учета и отчетности;
  • формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета готовой продукции и незавершенного производстваревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и несодержит искажений.

Ревизия учета готовой продукции инезавершенного производства выполняется в следующейпоследовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету готовой продукции и незавершенногопроизводства.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета,журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.

2. Процедура – учет готовой продукции инезавершенного производства.

Нормативные документы, регламентирующиеучет:

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |   ...   | 30 |    Книги по разным темам