В свете положений права о налогах налоговое обязательство представляет собой неуказанную обязанность по уплате обязательного денежного платежа, вытекающую из налогового законодательства в связи с наступлением события, указанного в этих законах. Налоговое обязательство – это обязанность налогоплательщика, вытекающая из налогового обязательства, уплатить в Государственную казну налог в размере, в срок и в месте, указанном в положениях налогового законодательства. Таким образом, налоговое обязательство является спецификацией налогового обязательства. Также может случиться так, что, несмотря на наличие налогового обязательства, налоговое обязательство не возникнет в связи с истечением срока исковой давности.. 

Налоговое обязательство возникает двумя способами:

1. в результате события, которое налоговым законодательством предусматривает такое обязательство,

2. путем вручения решения налогового органа, устанавливающего размер этого обязательства.

Если в ходе налогового производства налоговый орган установит, что налогоплательщик, несмотря на возложенную на него обязанность, не уплатил налог полностью или частично, не представил налоговую декларацию (предоставил неправомерный возврат налога) либо сумму налогового обязательства отличается от указанного в налоговой декларации, налоговый орган выносит решение, в котором указывает сумму налогового обязательства (сумму возврата налога).

Если нормы налогового законодательства возлагают на налогоплательщика обязанность по представлению налоговой декларации, сумма налогового обязательства определяется в соответствии с данными, содержащимися в налоговой декларации, если специальными нормами не предусмотрен иной способ определения суммы налоговой декларации. налогового обязательства либо в ходе налогового разбирательства было установлено, что данные, содержащиеся в декларациях, которые могут повлиять на размер налогового обязательства, не соответствуют действительности.

В ходе налогового производства налоговый орган вправе определить налоговую базу путем оценки, если:

• нет налоговых книг или других данных, необходимых для его определения,
• данные, полученные из налоговых книг, не позволяют определить налоговую базу,
• налогоплательщик нарушил условия, дающие право на применение единой формы налогообложения.

Налоговый орган воздержится от определения налоговой базы путем оценки если данные, вытекающие из налоговых книг, дополненные доказательствами, полученными в ходе производства, позволяют определить налоговую базу.

Налогоплательщик отвечает всем своим имуществом по налогам, возникающим в результате налоговых обязательств. В случае лиц, состоящих в браке, ответственность по налоговым обязательствам распространяется на раздельное имущество налогоплательщика и совместное имущество налогоплательщика и его супруга.

плательщик и коллектор, не исполнившие установленные законом обязанности, указанные в акте, несут ответственность за неуплаченный или уплаченный, но не уплаченный налог.

Налоговое обязательство до даты платежа он может быть обеспечен на имущество налогоплательщика, а в случае лиц, состоящих в браке, также на совместное имущество, если есть обоснованные опасения, что оно не будет выполнено, и в частности, если налогоплательщик не уплатит причитающиеся обязательства публично-правового характера и совершает действия, в результате которых утрачивается право собственности на имущество.

Государственное казначейство и единица местного самоуправления имеют право обязательное удержания всего недвижимого имущества налогоплательщика, плательщика, налогового инспектора, правопреемника или третьих лиц в счет налоговых обязательств, возникших в связи с вынесением и вручением налогового решения, а также в счет налоговой задолженности по налогам, составляющим их доход и проценты за просрочку по этой задолженности. В отношении налоговых обязательств, составляющих доход единицы местного самоуправления, взимаемых налоговыми органами, заявление о внесении обязательной ипотеки в суд подает компетентный налоговый орган.

Государственное казначейство и единицы местного самоуправления в связи с налоговыми обязательствами, возникающими в связи с изданием и вручением решения, а также задолженностью по налогам, составляющим их доход, и процентами за несвоевременную уплату этой задолженности, имеют право на налоговый залог на все имущество, принадлежащее налогоплательщика и находящиеся в совместной собственности налогоплательщика и его супруга движимое имущество и передаваемые имущественные права. Налоговый залог не может быть обременен вещами или имущественными правами, которые не подлежат принудительному исполнению и могут быть предметом ипотеки.

Задолженность по налогам – это неуплаченный налог в установленный срок, а также неуплаченный налоговый аванс в установленный срок. К недоимкам по налогам также относятся:

• переплата, озврат налога,
• вознаграждение плательщиков или сборщиков, полученное необоснованно или в сумме, превышающей причитающуюся,
• проценты за неправомерную переплату или возврат налога, возмещенные или зачтенные в счет просроченных, текущих или будущих налоговых обязательств.

На недоимку по налогу начисляются проценты за просрочку платежа.

Срок действия налогового обязательства истекает полностью или частично в результате: 1. уплаты, 2. сбора налога плательщиком или сборщиком, 3. вычета, 4. зачета переплаты или зачета возврата налога, 5. неуплаты,

• переход права собственности на вещи или имущественные права,
• принятие в собственность недвижимого имущества или имущественных прав в исполнительном производстве,
• списание задолженности, 9. ограничение.

Налоговое обязательство не возникает, если решение об установлении обязательства вынесено по истечении 3 лет после окончания календарного года, в котором возникло налоговое обязательство. Если налогоплательщик не представил декларацию в срок, предусмотренный нормами налогового законодательства, или в представленной декларации не раскрыл все данные, необходимые для определения суммы налогового обязательства, — налоговое обязательство не возникает, если что решение об определении размера этого обязательства принято по истечении 5 лет, считая с конца календарного года, в котором возникло налоговое обязательство.

Дискреционные надбавки интегрированы в данный налог и представляют собой право каждого налогоплательщика, который соответствует условиям, необходимым для использования данной льготы.

Льготы вознаграждают определенное поведение, создают благоприятный экономический климат, благоприятствуя либо определенным расходам, либо уменьшая нежелание нести определенное бремя.. Бывает, что в некоторых случаях дебиторская задолженность из-за налоговой нагрузки может представлять угрозу для деятельности предпринимателей.

Системные скидки, следовательно, они являются инструментом фискальной политики государства и устраняют фискальный волюнтаризм государства. Этот волюнтаризм может проявиться именно в случае индивидуальных (дискреционных) льгот, решение о предоставлении которых принимается налоговым органом. Использование дискреционных льгот не является отрицательным явлением, напротив, оно может быть выражением рационального фискального подхода. Их применение может быть связано с тем, что в положениях законодательства об условиях системы льгот невозможно предусмотреть все ситуации, возникающие в деловой практике.. 

По этой причине существенное значение имеют всевозможные преференции, связанные с ограничением, уменьшением или перекладыванием обязанности по уплате налога. Нормы отдельных налоговых актов применительно к данному налоговому бремени не решают вопросов, входящих в компетенцию административного усмотрения. Нормы общего налогового права, в том числе касающиеся различных видов льгот и освобождений, в основном относятся ко всей налоговой системе. Они охватывают как налоговые обязательства, так и налоговые разбирательства. Дискреционные льготы являются институтами общего налогового права и применяются ко всем налогам..

Существующие в настоящее время институты учитывают не только трудности налогоплательщика, связанные с обязанностью по уплате налога, но, прежде всего, создают возможность налогоплательщику легально уменьшить финансовое бремя.

Постановлением о налогах предусмотрены следующие формы снижения налоговой нагрузки, доступные для налогоплательщиков (компаний) в виде административного решения:

• Отказ от сбора налогов полностью или частично.
• Списание налоговой задолженности полностью или частично, в том числе пени за просрочку платежа.
• Отсрочка даты уплаты налога или налоговой задолженности и распределение уплаты налога или налоговой задолженности в рассрочку вместе с процентами за просрочку платежа, включая дебиторскую задолженность, причитающуюся с плательщиков или сборщиков налогов. 

В целом льготы можно разделить на те, которые означают полный или частичный отказ налогового органа от сбора, и преференции в отношении даты и способа уплаты. Рельефы также можно разделить на индивидуальные и общие. Предоставление индивидуальных льгот требует от налогового органа проведения соответствующих налоговых процедур и, следовательно, принятия административного решения. С другой стороны, предоставление министром финансов льгот определенной группе лиц не требует проведения разбирательства и оформляется в виде постановления.

Правилом является уплата налогов, а списание недоимки по налогам может применяться только в исключительных случаях, поскольку в момент применения льготы налоговый орган отказывается от причитающихся ей доходов.

Следует также помнить, что списание налоговой задолженности не является институтом социального обеспечения, а предназначено только для смягчения последствий налогового бремени для людей, которые не в состоянии выполнить свои налоговые обязательства внезапным и непредвиденным образом..

Принятие решений в рамках административного усмотрения не налагает на налоговый орган обязанности разрешить дело в пользу заявителя. Однако следует подчеркнуть, что при проведении производства по заявлению о предоставлении налоговой льготы орган обязан тщательно и всесторонне изучить факты, чтобы определить, подпадает ли данная фактическая ситуация под действие условия существенного интереса заявителя или общественный интерес.

Орган должен также объяснить, как следует понимать понятия важного интереса заявителя и общественного интереса органа, предоставляющего помощь. Принятие решения об удовлетворении или отказе в удовлетворении ходатайства должно быть надлежащим образом обосновано, особенно в случае отказа в предоставлении судебной помощи..

Ремиссияэто не что иное, как неэффективный способ погашения налоговых обязательств, заключающийся в окончательном отказе налогового кредитора от сбора налога после истечения срока уплаты. Налоговые органы могут списать недоимку и проценты за просрочку платежа полностью или частично. В случае частичного списания налоговым органом недоимки проценты за несвоевременную уплату подлежат списанию в силу закона, если налоговый орган не принимает решения о списании процентов полностью или частично.

Институт льгот по уплате налоговых обязательств в виде выкупа предусматривает только списание недоимки по налогам, а не списание или прекращение взимания налогов. Это положение явно отличается от положения о введении налоговых льгот в виде рассрочки, когда как налог (налоговое обязательство), так и налоговая задолженность могут быть разделены на части. В данной ситуации нельзя утверждать, что в правовом регулировании помощи в виде выкупа имеется пробел, исключающий возможность применения аналогии с положениями, регулирующими помощь в виде рассрочки..

Институт списания налоговой задолженности применяется только тогда, когда правомерность начисления самого налога не оспаривается.

Говоря о дискреционном характере решений о перечислении недоимки по налогам, следует подчеркнуть, что они основаны на положении, которое по своему содержанию содержит неопределенные термины, такие как «существенный интерес налогоплательщика» и «общественный интерес».. Сочетание дискреционного решения с неустановленными сроками, составляющее правовое основание для его вынесения, дает налоговым органам очень широкий простор для принятия решений. Для того чтобы столь исключительно широкие полномочия не подрывали сущности правового государства, необходимо сослаться на основные конституционные принципы или общие принципы поведения, в частности на принцип доверия к налоговым органам. Хотя дискреционный характер решения означает, что налоговые органы могут, но не обязаны списать налоговую задолженность, решения, вынесенные в таком режиме, не могут быть произвольными.

Налоговый орган обязан не только определить наличие предпосылок важного интереса налогоплательщика или общественного интереса, но и обязан уравновесить общественный интерес с личным интересом стороны. Важный интерес налогоплательщика требует наличия чрезвычайных обстоятельств в жизненной ситуации конкретного налогоплательщика, событий, объективно не зависящих от отношения и поведения налогоплательщика, на которые налогоплательщик не мог бы повлиять, даже если бы он проявлял чрезвычайную осторожность в сложившихся обстоятельствах, а общественность интерес означает, что при применении запрошенной помощи должна говорить необходимость уважать ценности, общие для всего общества, такие как справедливость, безопасность и доверие граждан к властям. Наступление обстоятельств, представляющих существенный интерес налогоплательщика или общественный интерес, не порождает обязанность органа вынести положительное решение для стороны. Освобождение от причитающегося налога может быть оправдано событиями, не зависящими от поведения налогоплательщика, или вызванными такими факторами, как на которые налогоплательщик не мог повлиять. Таким образом, решение о списании налоговой задолженности является дискреционным.

Понятия «важный интерес налогоплательщика» и «общественный интерес» имеют одинаковое значение в соответствии с Налоговым указом. В то же время недопустимо противоречие личного интереса общественному интересу. При определении наличия общественного интереса следует учитывать бюджетную ситуацию органа государственного управления. Следует исключить ситуации, когда применение льготы приведет к возложению расходов на помощь только на Государственное казначейство или единицу местного самоуправления.. Следует помнить, что оба эти условия необходимо учитывать в ходе налогового разбирательства. В ходе рассмотрения дела налоговый орган обязан определить, какой из них преобладает, и на этом основании принять решение о применении, например, налоговой льготы, запрошенной налогоплательщиком. Этот вопрос следует поднимать при обосновании решения, поскольку его упущение является предпосылкой для признания решения произвольным. Как показывает судебная практика, существенным интересом налогоплательщика можно считать возникновение недоимки у налогоплательщика в результате чрезвычайных обстоятельств, таких как стихийные бедствия, случайности, происходящие вне его контроля и могущие подорвать основы его существования. Это ситуация, когда что налогоплательщик не может выполнить обязательство по уплате государственных сборов без специальной помощи со стороны налоговых органов. В свою очередь, понятие общественного интереса должно быть связано с уважением таких ценностей, как справедливость, общественный порядок, понимаемый как доверие к органам государственного управления, широко понимаемое действие в интересах государства или общества.. Общественный интерес следует понимать как определенную потребность, удовлетворение которой должно служить местным сообществам или всему обществу.

Дополнительно следует указать, что интерес налогоплательщика не должен вступать в противоречие с общественным интересом, которым, несомненно, является своевременная уплата налогов. Списание недоимки по налогам является институтом, который может применяться как исключение из принципа погашения налоговых обязательств. Сложное финансовое положение налогоплательщика нельзя отождествлять с важным интересом налогоплательщика, поскольку такой подход привел бы к несправедливости и неравенству по отношению ко всем налогоплательщикам, на которых распространяется общее налоговое обязательство. Льгота по уплате налоговой задолженности всегда отвечает реальным интересам налогоплательщика, поэтому каждый налогоплательщик, находящийся в затруднительном финансовом положении, будет соответствовать требованию о применении льготы. 

Налогоплательщик или общественный интерес не имеют законодательного определения, и трудно ожидать, что законодатель когда-либо решит их ввести. Из-за расплывчатости этих понятий и, следовательно, их широкого охвата любые попытки дать им определение обречены на неудачу.

В литературе указывается, что «интерес налогоплательщика» — это определенное состояние ожидания, специфическая потребность в сохранении уже имеющихся благ или ожидание появления определенного блага.. Определение, которое носит очень общий характер, не подразумевает многого.

То же самое относится и к пониманию «общественного интереса» в доктрине. Судебная практика оказывает фундаментальное влияние на определение рассматриваемых понятий. В ряде постановлений суд при рассмотрении конкретных дел указывал на предпосылки, наличие которых свидетельствовало о наличии «важного интереса налогоплательщика или общественного интереса».

Списание налоговой задолженности представляет собой государственную помощь, предоставляемую для того, чтобы не привести к нежелательным последствиям с социальной точки зрения, а также с точки зрения отдельного налогоплательщика и его семьи при уплате налога..

Следовательно, понятие общественного интереса не может ограничиваться необходимостью соблюдения принципа равенства и универсальности налогообложения. Списание налоговой задолженности, предусмотренное в качестве одной из льгот, является одним из способов неэффективного погашения налогового обязательства. Поэтому законодатель решил, что допустимо в некоторых исключительных случаях отдавать приоритет другим конституционным принципам над принципом всеобщего налогообложения, таким как принцип доверия граждан к государству, принцип с учетом блага семьи, что требует от государства помощи и заботы о неполных семьях или многодетных семьях, находящихся в тяжелом материальном положении, принцип социальной защищенности людей лица, не имеющие работы и средств к существованию не по своей вине — данные принципы должны учитываться налоговыми органами при проверке наличия предпосылки общественного интереса..

При оценке обоснованности заявления о прекращении производства по делу органы также должны учитывать, позволяет ли экономическое или семейное положение налогоплательщика погасить задолженность, даже в рассрочку, и соответствуют ли расходы на проведение исполнительного производства материальному положению налогоплательщика. не превышают суммы, которую можно получить от него. Не в интересах государства предпринимать попытки принудительного исполнения налогового обязательства, что приведет лишь к издержкам, без последствий в виде взыскания.

В судебной практике также не вызывает сомнений, что при оценке наличия предпосылок важного интереса налогоплательщика и общественного интереса следует учитывать не только обстоятельства возникновения недоимки, но и текущее положение налогоплательщика на дата вынесения судебного решения, включая его семейное и экономическое положение.

Налоговый орган вправе списать налоговую задолженность по должности, если:

есть обоснованное предположение, что в исполнительном производстве не будет получена сумма, превышающая расходы на исполнение,

сумма недоимки по налогам не превышает пятикратного размера расходов на напоминание в исполнительном производстве,

сумма налоговой задолженности не погашена в завершенном производстве по ликвидации или банкротству,

налогоплательщик умер, не оставив имущества, или оставил движимое имущество, не подлежащее обращению в соответствии с отдельными правилами, или оставил предметы повседневного обихода.

Постановление о налогах также позволяет налоговому органу откладывать дату платежа и распределять налог по частям, а также откладывать другие сроки, предусмотренные положениями налогового законодательства..

Перенос даты уплаты налога или его рассрочка возможна при соблюдении 3-х условий:

Есть налоговая задолженность.

Налогоплательщик подал соответствующее заявление в налоговый орган.

Налоговый орган установил, что налогоплательщик имеет существенную заинтересованность в отсрочке или рассрочке платежа либо в этом есть общественная заинтересованность.

Преференции такого рода могут применяться только в связи с важным интересом налогоплательщика или общественным интересом.. Это означает, что налоговый орган может, но не обязан осуществлять свои полномочия в этом отношении. Оценка наличия или отсутствия важного интереса налогоплательщика или общественного интереса должна производиться на основе объективных критериев, в соответствии с общепринятой иерархией ценностей, в которой жизнь и здоровье человека занимают высокое место. Такие льготы используются для погашения финансовых обязательств. В отличие от льгот, вытекающих из налогового законодательства, эти льготы не уменьшают сумму причитающихся налоговых льгот. Они лишь отодвигают момент уплаты причитающегося налогового обязательства на более поздний период.

Постановление о налогах также допускает возможность отсрочки платежей и разделения на части дебиторской задолженности, причитающейся с плательщиков или сборщиков налогов, на основании решения о налоговых обязательствах. В решении об отсрочке или рассрочке устанавливаются новые даты уплаты, т.е. дата, на которую, согласно решению, должна произойти уплата отложенного налога или отдельных рассрочек, на которые распределена налоговая задолженность или налог. Однако, если налогоплательщик (плательщик, налоговый инспектор) не уплатил отсрочку по налогу или не уплатил какую-либо из рассрочек в срок, указанный в решении, датой уплаты этой рассрочки или отсрочки по налогу является первоначальная дата ( проценты начисляются с установленной законом даты уплаты налога или его рассрочки).

Элементы налогового производства. Налоговые органы обязаны действовать на основании закона, а налоговые разбирательства должны проводиться таким образом, чтобы внушать доверие налоговым органам. Следствием таких положений является обязанность налоговых органов в ходе налогового производства предоставлять информацию и разъяснения по поводу положений налогового законодательства, относящихся к предмету данного производства. В ходе разбирательства налоговые органы предпринимают все необходимые шаги для всестороннего разъяснения фактов и урегулирования дела в налоговом порядке. Налоговые органы обязаны обеспечить активное участие сторон на всех стадиях производства по делу, а также до вынесения решения дать им возможность прокомментировать собранные доказательства и материалы и поданные запросы. Налоговые органы должны разъяснить сторонам правомерность посылок, которыми они руководствуются при разрешении дела, чтобы, насколько это возможно, стороны выполнили решение без применения мер принуждения. Налоговые органы должны действовать по делу обдуманно и быстро, используя максимально простые способы его урегулирования. Вопросы, не требующие сбора доказательств, информации или объяснений, должны решаться незамедлительно.