• применение нелинейного метода амортизации распространяется только на часть основных фондов;
• механизм ускоренной амортизации является «льготой» косвенной, не приводящей к вычету реальных расходов на инвестиции из облагаемой прибыли, а приводящей лишь к отсрочке уплаты налога;
• инвестиционная льгота поощряет инвестиции при определенных условиях и предоставляется сразу после факта инвестирования, механизм ускоренной амортизации может быть использован на цели, не относящиеся к инвестированию, и независимо от факта инвестирования процесс амортизации происходит на протяжении длительного периода времени.

В целях стимулирования инвестиций было бы выгоднее применение и инвестиционной льготы, и механизма ускоренной амортизации.

Восстановление инвестиционной льготы в России целесообразно в первую очередь из-за большой изношенности основных производственных фондов и необходимости стимулирования организаций для их обновления. Наибольшая изношенность основных фондов характерна для организаций транспорта и промышленности (57,8 и 52,9%). Кроме того, эффект от повышения норм амортизации основных производственных фондов постепенно исчезнет, темпы роста инвестиций попадут в жесткую зависимость от темпов обновления основных фондов.

На основе проведенного исследования предлагается ввести инвестиционную льготу для основных средств со сроком полезного использования до 20 лет и только для организаций производственного сектора. Льгота на капитальные вложения может быть предоставлена в размере, не превышающем 20% налоговой базы. При этом необходимо установить дополнительное ограничение на использование данной льготы: ограничить период, в течение которого организация может реализовать основные производственные фонды, по которым была использована льгота, — пять лет.

В случае введения инвестиционной льготы необходимым источником покрытия бюджетных потерь могут стать дополнительные поступления по налогу на прибыль за счет увеличения ставки налога на прибыль для организаций связи, торговли и общественного питания, организаций банковского сектора и осуществляющих посредническую деятельность, до уровня 30%, а также увеличения ставки налога для всех остальных налогоплательщиков до уровня 26%.

В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций. Налогоплательщики имеют право применять данную систему налогообложения в случае, если общая сумма оборота по реализации поставленных товаров и оказанных услуг (без НДС) в течение предыдущего года не превысила 30 млн. драмов. Ряд налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности, а также лица, имеющие на момент подачи заявления просроченные налоговые обязательства на сумму 100 тыс. драмов и более, не могут считаться плательщиками упрощенного налога. Плательщик упрощенного налога перестает считаться таковым в случае подачи заявления о переходе на общепринятую систему налогообложения, превышения предельного размера просроченных налоговых обязательств, а также в случае выявления более одного нарушения. Объектом налогообложения считается оборот по реализации поставленных товаров и оказанных услуг.[1]

В российском налоговом законодательстве применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога

[1] Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. 368 с.