в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы[1].

Опираясь на вышеизложенное, можно констатировать осуществление механизма дифференциации ставок по видам деятельности или отраслям, что является наиболее оптимальным для целей выполнения регулирующей функции налога на прибыль[2].

К факторам, которые несомненно усиливают стимулирующую и регулирующую роль налога на прибыль, относятся налоговые льготы.

Страны, применяющие отложенное налогообложение, имеют два вида отчетности: финансовую и налоговую, величина прибыли в которых различна. В Российской Федерации определение и, по сути, существование налогового учета закреплено статьей Налогового кодекса РФ.

Юрым В.Ф. был проведен расчет и оценен экономический эффект от внедрения в практике налогообложения прибыли организаций дифференцированных налоговых ставок и введения инвестиционной льготы:

НП = ((НБ1 — (НБ1 x 0,20)) x 26%) + (НБ2 x 30%), где

НП — сумма налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ;

НБ1 — налоговая база организаций отраслей: промышленность, энергетика, строительство, сельское хозяйство и транспорт;

НБ2 — налоговая база организаций отраслей: связь, торговля и общественное питание, банковский сектор, посредническая деятельность.

Выделим основные пути совершенствования механизма формирования налоговой базы.

Необходимо изменить условия, при которых организациям предоставляется право применять кассовый метод определения выручки. Для определения критерия использования кассового метода налогоплательщиком необходимо показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) увеличивать на суммы задолженности покупателей — более реальный показатель масштабов деятельности организации. Это позволит пресечь попытки избежать использования метода начислений путем аккумулирования средств в расчетах.

Целесообразно отменить возможность создавать резервы по сомнительным долгам. Данное новшество будет стимулировать организации устанавливать более жесткий контроль за дебиторской задолженностью и расчетно-платежной дисциплиной в отношениях с контрагентами, что предотвратит возможность отсрочки уплаты налога на длительный срок и повлияет на стабильность и равномерность налоговых платежей в бюджет.

Положения п. 3 ст. 268 НК следует пересмотреть и отменить возможность принимать к вычету убыток от реализации амортизируемого имущества либо ограничить размер вычета 20 — 30% от суммы полученного убытка, т.к. реализация данного имущества с убытком приобрела умышленный и массовый характер в целях минимизации налогообложения прибыли.

Необходимо отменить нормы п. 2 ст. 283 НК, позволяющие перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, и оставить в действии ограничение в размере 50% налоговой базы, т.к. новые правила переноса убытков неизбежно приведут к стремлению преднамеренно получать убытки с целью значительного сокращения налоговой базы.

[1] Горлов В.В. Международное налоговое планирование и прогнозирование // Все о налогах, 2009, N 5.

[2] Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 112.