Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Поскольку прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ), то налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:

• операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
• операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
• операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
• операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
• операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);
• операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
• операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации. При этом надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

• по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• реализации прочего имущества и имущественных прав;
• реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• реализации покупных товаров;
• реализации основных средств;
• реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

• обращающимися на организованном рынке;
• не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы