Содержание введение

Вид материала

Реферат

Содержание 2.2. Аудит расчетов с персоналом по прочим Библиографический список 1. Понятие и предмет аудиторской деятельности 1.2. Цели и задачи аудита 1.3. Аудиторский риск 2. Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям 2.2. Аудит расчетов с персоналом по прочим 2.3. Типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов Библиографический список Критерии оценки предпринимательского риска

Подобный материал:

• Заключительный отчет июль 2010 содержание содержание 1 список аббревиатур 3 введение, 6029.85kb.
• Содержание введение, 1420.36kb.
• Содержание Содержание 1 Введение, 82.41kb.
• Содержание разделов дисциплины, объем в лекционных часах-60 часов, 48.53kb.
• Содержание учебной дисциплины. Введение. Раздел, 159.08kb.
• Краткое содержание информационного сайта муниципального образования, 693.73kb.
• Черноиванова Наталья Николаевна г. Волгоград. 2010 г. Содержание введение 2 стр пояснительная, 184.65kb.
• Содержание Аннотация, 625.36kb.
• Содержание: стр, 753.82kb.
• Содержание введение, 283.8kb.

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.............5

1.1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ………………………..5

1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА………………………………………………...7

1.3. АУДИТОРСКИЙ РИСК…………………………………………………….10

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ

ОПЕРАЦИЯМ………………………………………………………………..11

2.1. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………11

2.2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ

ОПЕРАЦИЯМ.................................................................................................19

2.3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ В УЧЕТЕ

РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...24

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………26

ПРИЛОЖЕНИЕ. КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО

РИСКА (ТАБЛИЦА)


ВВЕДЕНИЕ


Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных.

Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появляются нарушения, порой неумышленные, в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.

Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.

Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности. Все выше сказанное говорит об актуальности темы курсовой работы «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям».

Целью данной работы является подробное рассмотрение порядка проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Для достижения указанной цели необходимо рассмотреть ряд поставленных задач:

• раскрыть сущность, цели и задачи аудиторской деятельности в целом;
  
• рассмотреть понятие и основные методы оценки аудиторского риска;
  
• рассмотреть мероприятия, проводимые при проверке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим;
  
• рассмотреть типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с персоналом по оплате труда;
  

1. ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение: «Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».¹

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов (аудиторских фирм):

- свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

- договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, позволяющие аудитору (аудиторской фирме) самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.¹


1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА


Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.¹

Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
  
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
  
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
  
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
  

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы используются в отчете, и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
   
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
   
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
   
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
   
5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
   
6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
   
7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
   
8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).
   

Цели аудита:

- степень общеприемлемости;

- правильное включение сумм;

- завершенность;

- право собственности (по включенным суммам);

- оценка;

- правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

- разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

- арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

- раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).¹

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Основной целью аудитора при проверке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита расчетов с персоналом по оплате труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.


1.3. АУДИТОРСКИЙ РИСК


После определения целей и задач аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).¹

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка. Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для определения предпринимательского риска аудитор может воспользоваться критериями оценки предпринимательского риска. Пример такой оценки приведен в приложении.

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

2.1. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА


Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Источниками информации являются документы по зачислению. Увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).¹

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  
• применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
  
• личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
  
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
  
• приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
  
• приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
  
• ведутся ли на работающих трудовые книжки;
  
• проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
  
• ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
  

Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

- используются ли типовые формы первичных документов;

организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

применяются ли наряды на бригаду.

Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:

- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению зарплаты.

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

- налог на доходы с физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

- применяются ли ПК для прочих удержаний;

- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

- какие ведутся документы по аналитическому учету;

- расчетно-платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.¹

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).¹

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор руководствуется Главой 23 НК РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц.¹ Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на доходы с физических лиц за пользование ссудой.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работником, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.¹

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по строке «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по строке «Дебиторская задолженность» раздела II актива (в части долгов персонала организации и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога и платежей в бюджет в части налога на доходы физических лиц. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.


2.2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ

ОПЕРАЦИЯМ


Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

73-1 – Расчеты по предоставленным займам

73-2 – Расчеты по возмещению материального ущерба

73-3 – Расчеты по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям, согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа.

Пример.

В сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 15000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия.

Пример.

Погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39000 руб. В учете отражено:

Дт 84 Кт 73-1 – 39000 руб. – погашена задолженность.

Дт 84 Кт 69-2 – 10920 руб. – начислены взносы в Пенсионный фонд.

Дт 73-1 Кт 68-2 – 5070 руб. – удержан с работника налог на доходы физических лиц (13%).

Сумма 5070 руб. числится в учете по дебету счета 73-1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73-1 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием могут быть допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Пример.

Неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

Должностной оклад – 2500 руб.

Премия по итогам за месяц – 800 руб.

Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно – 50руб.

Материальная помощь в связи с рождением ребенка – 300 руб.

Сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 3350 руб. (2500 + 800 + 50).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3650 руб., то есть с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со статьей 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 912,5 руб.(3650 х 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25 % своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

Сумма подоходного налога: 3350 х 13% = 435,5 руб.

Алименты удерживаются с суммы 2914,5 руб. (3350 – 435,5)

Сумма удержаний по исполнительному листу составит 728,63 руб. (2914,5 х 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 183,87 руб.¹


2.3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ

С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА


Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
  
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
  
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
  
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
  
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
  
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
  

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.¹

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета.

Во время аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

На больших предприятиях объем работы по проверке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям может быть очень большим. Поэтому необходимо стремится по возможности сокращать время проведения проверки, но при этом качество проверки не должно быть хуже.

В настоящее время происходят постоянные изменения как в нормативной бухгалтерской, так и налоговой базах, касающихся расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, что заставляет постоянно пополнять методологический багаж.

Для удобства в настоящее время практикуется выработка четких методик проверок операций с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур при этом сами процедуры должны быть разработаны заранее.

Кроме того, при проведении проверки рекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров (например, регистры по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», личные карточки на работающих, табели рабочего времени) и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий постоянно находится в центре внимания контролирующих органов. Вследствие этого, аудиторам необходимо стараться уменьшать риски в своих проверках, поэтому необходимо разрабатывать новые методики проверок.

В целом поставленные задачи данного курсового проекта были выполнены, вследствие чего достигнута главная цель работы – рассмотрена методика проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета, - от 25.12.93, - ст.125.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. - №119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2001.- № 33.- Ст. 3422.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II // Собрание законодательства РФ. - 2002.- № 29.- Ст. 1548.

4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. - 2002.- № 48.- Ст. 2458.

5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.) // Российская газета - от 25.09.2000. - Ст.55.


Научная литература

6. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело. 2003. – 448 с.

7. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. – М.: ООО «ИКФ Омега – Л», 2003. – 384 с.

8. Взыскание алиментов на несовершенных детей. // А.В. Луговой - Бухгалтерский учет. – 2004. - № 11. – с.25.

9. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. – 782 с.

10. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004.-544 с.

11. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ». 2002. - 472 с.

12. Пизенгольц М.З. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №8. – С. 30.

13. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Журнал «Аудит и финансовый анализ» за 4 кв. 2003 года, статья «Аудит расчетов по оплате труда». № 13.- с. 23.

14. Чикунова Е.П. Этические критерии аудита // Настольный аудитор бухгалтера. 2000. - № 2. – с. 34.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 410 с.


ПРИЛОЖЕНИЕ


КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО РИСКА

(ТАБЛИЦА)

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предприниматель-ского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый контроль	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Высокий
Их опыт работы	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Акционерная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий