Способы начисления амортизации в налоговом учете
| Вид материала | Документы |
- Основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в налоговом учете классифицируются, 92.82kb.
- Международный центр финансово-экономического развития, 49.76kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Контроль и ревизия». Контроль правильности начисления, 14.83kb.
- 1. методы начисления амортизации, 322.61kb.
- Модернизация ос при применении общего режима налогообложения, 102.35kb.
- Программа: Принципы формирования, классификации и отражения доходов и расходов в бухгалтерском, 37.92kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учёт, аудит», 17.29kb.
- Ю. В. Козырь Во многих случаях, когда оценивается инвестиционный проект или осуществляется, 152.05kb.
- 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации, 764.89kb.
- 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации, 841.96kb.
Способы начисления амортизации в налоговом учете
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ организации начисляют амортизацию одним из выбранных ими способов: линейным или нелинейным, кроме начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от того, когда объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2002 года или после (п. 3 ст. 259 НК РФ)
При применении линейного метода, сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, а при использовании нелинейного метода - как произведение остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации.
Если линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное перенесение на расходы стоимости амортизируемого имущества, то при использование нелинейного метода начисление ежемесячной суммы амортизации исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации производится только до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого имущества не достигнет 20 % его первоначальной стоимости. Затем, полученная остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как базовая, и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации путем деления базовой стоимости данного имущества на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этого имущества (п. 5 ст. 259 НК РФ).
При применении обоих методов норма амортизации по каждому основному средству устанавливается исходя из срока полезного использования основного средства в соответствии c Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).
В случае приобретения организацией объектов основных средств, бывших в употреблении, организация может (а это значит, что требование не обязательно) определять норму амортизации по такому объекту с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником (п. 12 ст. 259 НК РФ),
Определение срока полезного использования для основных средств, бывших в эксплуатации для целей исчисления налога на прибыль
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Следует помнить, если налогоплательщик применяет данную норму, такое решение должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.
Пример
Организация приобретает у юридического лица объект основного средства, который относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования - 5 лет (60 месяца) за 240 000 руб.
Предыдущий владелец использовал это основное средство 3 года (36 месяцев). При использовании указанной нормы НК РФ срок полезного использования основного средства у нового владельца составит - 2 года (24 месяца), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 9 999 руб. (240 000 х (1 : 24)
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников будет больше или равен сроку полезного использования этого основного средства в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»., организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования такого основного средства исходя из требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ). Однако организации следует помнить, что установленный срок полезного использования для таких основных средств должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Повышающие коэффициенты при расчете норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль
Статьей 259 НК РФ предусмотрены следующие повышающие коэффициенты при расчете норм амортизации.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности к основной норме амортизации организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2, за исключением основных средств, относящихся к 1 - 3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по этим основным средствам начисления нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Пример
Организация использует основное средство при работе с повышенной сменностью.
Первоначальная стоимость основного средства - 150 000 руб., срок его полезного использования - 6 лет (72 месяца).
Специальный коэффициент для этого оборудования установлен организацией в размере 1,5. Норма амортизации при работе этого основного средства в обычном режиме составит - 1, 38% ((1: 72) х 100%)).
При использовании этого же основного средства в режиме повышенной сменности норма амортизации составит 2,07% ((1:72) х 100%) х 1,5). Ежемесячная сумма амортизации составит 3 105 руб.
Понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль
1. На основании п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Пример
Организация приобрела автомобиль стоимостью 350 000 руб.
Срок полезного использования автомобиля 60 мес. (5 лет). Ежемесячная сумма амортизации автомобиля составит 2 917 руб. (350 000 х (1 :60 х 0,5))..
Амортизация будет начисляться 120 мес. (10 лет)
2. Организации, по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения могут начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ (п. 10 ст. 259 НК РФ).
Пример
На основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 срок полезного использования основного средства - 50 месяцев.
Рассчитанная в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ (с применением повышающего коэффициента в размере 2) норма амортизации составит - 4% ((1 : 50) х 100 х 2), а руководителем организации может быть утверждена норма в размере 3%.
Применять пониженные нормы амортизации следует в течение всего налогового периода и только с начала налогового периода.
Определение нормы амортизации при модернизации основного средства для целей исчисления налога на прибыль
Пример 1
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет определяться путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта.
При этом организация может увеличивать срок полезного использования, а может и оставить его без изменения.
На сумму 244 000 руб. проведена амортизация основного средства первоначальной стоимостью 756 000 руб. Модернизация проводится через 7 лет и длится в течение 6 месяцев. Срок полезного использования основного средства установлен в 96 мес. (8 лет). Основное средство относится к 5 амортизационной группе (7 - 10 лет). Предприятие не увеличивало срок полезного использования основного средства.
Модернизация основного средства проводится через 7 лет (84 месяца). За этот период и 6 месяцев, в течение которых проводилась модернизация, начислена амортизация в сумме 708 750 руб. ((756 000 : 96) х (84 + 6)). После модернизации первоначальная стоимость основного средства составит 1 000 000 руб., а ежемесячная сумма амортизации – 10 417 руб. (1 000 000 : 96).
Применяя новую норму амортизации основное средство полностью будет самортизировано только через 28 месяцев ((1 000 000 - 708 750) : 10 417), т.е общий срок амортизации основного средства составит 118 месяцев (90 + 28). Следовательно, срок полезного использования основного средства после проведения модернизации «автоматически» увеличился, что не противоречит нормам 25 главы НК РФ.
Пример 2
Исчисление ежемесячной суммы амортизации после модернизации исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом суммы амортизации) и остаточного срока полезного использования этого основного средства.
При этом решение об увеличении срока амортизации основного средства организация принимает самостоятельно.
Остаточная стоимость основного средства после модернизации составляет 291 250 руб. ((756 000 + 244 000) – 708 750). Предположим, что организация приняла решение увеличить срок полезного использования основного средства после модернизации до 120 мес. Оставшийся срок полезного использования - 30 месяцев (120 – (84 + 6)). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит – 9 708 руб. (291 250 : 30).
Полностью основное средство самортизируется за 120 месяцев.
Пример 3
Организация может не изменять ежемесячную сумму амортизационных отчислений после модернизации основного средства, при этом норма НК РФ в части увеличения срока полезного использования будет выполняться «автоматически».
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до модернизации основного средства составляла 7 875 руб (756 000 : 96).
Если предприятие примет решение оставить эту сумму без изменения, модернизированное основное средство полностью самортизируется через 127 месяцев (1 000 000 : 7 875).
Определение ежемесячной суммы амортизации при модернизации основного средства для целей бухгалтерского учета
Здесь могут быть применены те же варианты, что и для целей налогового учета.
Если организация при расчете сумм амортизации использует Постановление 1072, в котором вместо срока полезного использования установлена норма амортизации в процентах, то и после модернизации основного средства можно пользоваться той же (установленной до модернизации) нормой амортизации, только применять ее следует к увеличенной на сумму модернизации стоимости основного средства. При этом, срок полезного использования основного средства продлится «автоматически» до полного погашения стоимости объекта основного средства либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01.
Организация может при расчете ежемесячной суммы амортизации использовать остаточную стоимость основного средства и остаточный срок полезного использования (Письмо МФ РФ от 23.06.2004 № 07-02-14/144 «О бухгалтерском учете основных средств».
Порядок расчета ежемесячной суммы амортизации при модернизации основного средства для целей бухгалтерского учета организации следует закрепить в учетной политике.