Geum.ru

Основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в налоговом учете классифицируются (то есть распределяются) в группы согласно ст. 145 Нку

Вид материалаДокументы

Содержание


Ответы на тест
Подобный материал:
КЛАССИФИКАЦИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ПРОЧИХ НЕОБОРОТНЫХ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


Основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в налоговом учете классифицируются (то есть распределяются) в группы согласно ст. 145 НКУ.

Для каждой группы установлены свои минимально допустимые сроки полезного использования. Также, для разных групп необоротных активов могут применяться разные методы начисления амортизации. Эти два показателя: срок полезного использования и метод начисления влияют на размер амортизации, которая учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.

При классификации необоротных активов в бухгалтерском учете можно учитывать соответствие счетов бухгалтерского учета группам налогового учета.

Например,

группе 1 «земельные участки» соответствует одноименный субсчет 101,

группе 4 «машины и оборудование» - субсчет 104,

группа 5 «транспортные средства» - субсчет 105,

группе 6 «инструменты, приборы, инвентарь (мебель)» - субсчет 106,

группе 9 «другие основные средства» - субсчет 109,

группе 11 «малоценные необоротные материальные активы» - субсчет 112.



Группы основных средств и других необоротных активов согласно НКУ
Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
Субсчет бухгалтерского учета

группа 1 — земельные участки
—

101

группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

15

102

группа 3 — здания,

20

103

сооружения,

15




передаточные устройства
10




группа 4 — машины и оборудование

5

104

из них:





электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень

2




группа 5 — транспортные средства

5

105

группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

4

106

группа 7 — животные

6

107

группа 8 — многолетние насаждения

10

108

группа 9 — другие основные средства

12

109

группа 10 — библиотечные фонды

—

111

группа 11 — малоценные необоротные материальные активы

—

112

группа 12 — временные (нетитульные) сооружения

5

113

группа 13 — природные ресурсы

—

114

группа 14 — инвентарная тара

6

115

группа 15 — предметы проката

5

116

группа 16 — долгосрочные биологические активы

7






Группы нематериальных активов согласно НКУ
Срок действия права пользования
Субсчет бухгалтерского учета

группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде);

в соответствии с правоустанавливающим документом
121

группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);

в соответствии с правоустанавливающим документом
122

группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

в соответствии с правоустанавливающим документом
123

группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет
124

группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет
125

группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и прочих привилегий и т. п.)

в соответствии с правоустанавливающим документом
127


Хотите проверить себя? Небольшой по объему тест содержит самые важные и часто встречающиеся ситуации. Пройдите тест, ознакомьтесь с ответами на вопросы – это поможет Вам систематизировать и углубить свои знания.


Вопрос 1:

И в налоговом, и в бухгалтерском учете к необоротным относят активы, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет не менее …?


Вопрос 2:

Существует ли стоимостный критерий отнесения объектов к необоротным активам? Будет ли необоротным активом мобильный телефон, приобретенный по акции за 1 грн.?


Вопрос 3:

Какой стоимостный критерий применяется с 01 января 2012г. для малоценных необоротных активов? Применяется ли этот критерий для нематериальных активов?


Вопрос 4:

Подлежат ли распределению в группы в налоговом учете и на счета в бухгалтерском учете необоротные активы, внесенные в уставный капитал?


Вопрос 5:

Подлежат ли распределению в группы в налоговом учете и на счета в бухгалтерском учете необоротные активы, полученные бесплатно?


Вопрос 6:

Подлежат ли распределению в группы в налоговом учете и на счета в бухгалтерском учете непроизводственные необоротные активы?


Вопрос 7:

В какую группу (или группы) в налоговом учете и счет (счета) в бухгалтерском учете следует включить:

бак гидроаккумулирующий (устройство в системе водоснабжения, служащее для автоматического поддержания необходимого напора воды)

бак расширительный (элемент системы отопления, предназначенный для приема избытка воды, возникающего при ее нагревании)

воздухоотвод

трансформатор

сигнализацию (пожарную, охранно-тревожную)

систему видеонаблюдения?


ОТВЕТЫ НА ТЕСТ:

---------------------------------------------------------------

Основные нормативные акты, которыми следует пользоваться при классификации необоротных активов:


Налоговый кодекс Украины

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция по его применению

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства"

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"

-----------------------------------------------------------------


И в налоговом, и в бухгалтерском учете к необоротным относят активы, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет сверх одного года (или операционный цикл, если он длиннее года). Таким образом, установлен временной критерий отнесения объекта к необоротным активам – это срок его использования.

А вот стоимостного критерия – не существует! Если мобильный телефон приобретен по акции за 1 грн., то его списывать нельзя, и он все равно должен классифицироваться как необоротный материальный актив. То есть на такой мобильный телефон должен оформляться Акт приема-передачи основных средств, заводиться Инвентарная карточка учета основных средств (малоценных необоротных активов) и т.д. «Существование» мобильного телефона (пусть даже стоимостью 1 грн.) в учете может оказаться важным при обосновании таких расходов как: оплата услуг мобильной связи или ремонта, покупку гарнитуры, аксессуаров к этому телефону и т.п.

Стоимостный критерий применяется только для распределения необоротных активов на: основные средства и малоценные необоротные активы. С 01 января 2012г. такой «порог» составляет 2500грн. То есть мобильный телефон, телефон-факс, стул, стол, любое производственное оборудование и т.д. стоимостью до 2500грн. будет включено в группу 11 - «малоценные необоротные материальные активы» в налоговом учете, а в бухгалтерском учете отражаться на одноименном субсчете 112.

Стоимостный критерий отнесения к малоценным необоротным активам для нематериальных активов не применяется.

Необоротные активы, внесенные в уставный капитал, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете классифицируются так же, как и приобретенные. «Платой» является право на долю в уставном капитале, которое учредитель получает от предприятия в обмен за необоротные активы. Стоимость таких необоротных активов определяется, как правило, по учредительным документам.

Необоротные активы, полученные бесплатно, учитываются по справедливой стоимости, увеличенной на сумму расходов, связанных с их получением и доведением до состояния, пригодного для эксплуатации (на установку, монтаж, транспортные расходы и т.п.) в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет (если очень хочется, то по нулевой стоимости). Это связано с тем, что в налоговом учете необоротные активы в группы классифицируются для целей начисления амортизации. А так как согласно п. 144.1 НКУ амортизации подлежат расходы на приобретение, то при бесплатном получении такие расходы равны 0 грн.

В налоговом учете амортизации, а, следовательно, распределению в группы подлежат только производственные основные средства. Непроизводственные, то есть те, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия согласно п.п. 144.3 НКУ – нет.

Таким образом, бесплатно полученные необоротные активы, непроизводственные основные средства будут учитываться на счетах бухгалтерского учета, но не включаться в группы для начисления амортизации по налоговому учету.

Иногда при классификации необоротных активов нужно применять подход «неотделимости» одного объекта от другого или невозможности их раздельного использования.

Например: бак гидроаккумулирующий (устройство в системе водоснабжения, служащее для автоматического поддержания необходимого напора воды), бак расширительный (элемент системы отопления, предназначенный для приема избытка воды, возникающего при ее нагревании), воздухоотвод, трансформатор, сигнализация (пожарная, охранно-тревожная), система видеонаблюдения – все это нужно рассматривать с точки зрения отделимости от здания (помещения). Если в случае окончания аренды или продажи здания (помещения) эти объекты нельзя будет «забрать с собой» или продать как отдельный объект, то это - расходы на улучшение, реконструкцию и т.д. здания (помещения). Расходы на приобретение таких объектов нужно включать в группу 3 «здания, сооружения, передаточные устройства» в налоговом учете и соответствующем ему субсчете 103 в бухгалтерском учете.


Эта консультация подготовлена специалистами сайта «АУДИТ В УКРАИНЕ: как самому проверить учет на предприятии?» Адрес сайта: ссылка скрыта