Рекомендации по изучению подоходного налога с населения Нормативная база

Вид материала

Закон

Содержание Плательщики налога Ставка налога 1. Физ.лица – нерезиденты 2. Физ.лица – резиденты ЛР, не ведущие хоз.деятельность 3. Физ.лица, зарегистрировавшие свою хоз. деятельность в ЛР, владельцы индивид. предприятий и крестьянских хозяйств, индивид. ко Расчет налога с доходов нерезидентов Налог с доходов резидентов Доходы от капитала Декларирование доходов физических лиц Новинки последних лет

Подобный материал:

• Рекомендации по изучению налога на добавленную стоимость Логика и нормативная база, 401.77kb.
• Плательщики индивидуального  подоходного налога, 96.78kb.
• Правила составления Расчета сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов,, 297.66kb.
• Акт №08-15/48 выездной налоговой проверки, 893.53kb.
• Оставить льготу) по уплате единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных, 6.38kb.
• План. История возникновения и практика применения подоходного налога. Законодательная, 231.83kb.
• Информационное письмо, 25.81kb.
• Программа научно-практической конференции «Лекарственные средства и пожилой человек», 32.67kb.
• Нормативная база в области тарифного регулирования, установления нормативов потребления, 231.43kb.
• Статья Структура подоходного налога с населения, 1114.98kb.

Рекомендации по изучению подоходного налога с населения


Нормативная база


Для изучения всех нюансов расчета налога у налогоплательщиков есть текст Закона “О подоходном налоге с населения” (в силе с 1994 г.) и множество правил КМ, а также полезные для налогоплательщика методические материалы СГД, где есть много примеров и пояснений по расчету налога.

Правила КМ от 26 сентября 2006 года № 793 «Порядок применения норм закона «О ПНН»» утратили силу 30 июня 2010 года (пункт 58 правил перехода). К сожалению, на момент подготовки данного материала новых правил еще нет, но уже разработан и представлен на обсуждение и согласование проект будущих правил, с ним можно ознакомиться на сайте Кабинета министров в разделе «Проекты правовых актов».

Все методические материалы можно найти на сайте СГД по ссылке ссылка скрыта.


Плательщики налога


Изучение любого закона о конкретном налоге должно быть основано на одном простом правиле: все налоги считаются одинаково – путем перемножения объекта (базы) на ставку налога.

Не является исключением и закон ЛР «О ПНН». Формула его расчета:




Сложность законов о налоге состоит в правильном определении объекта налогообложения, выбора верной ставки налога. Но все же самый первый шаг в этом направлении – это определение статуса плательщика налога. Дело в том, что, во-первых, далеко не все лица становятся плательщиками того или иного налога. Во-вторых, плательщики обычно делятся на разные группы, каждая из которых имеет свой объект налогообложения и свою ставку налога (см. нижеследующую таблицу):

Плательщики	Объект налогообложения	Ставка налога	Нормы закона
1	2	3	4
1. Физ.лица – нерезиденты	Некоторые доходы, полученные от резидентов ЛР	26%, 10%, 15%, 2%	Часть 3 статьи 3
2. Физ.лица – резиденты ЛР, не ведущие хоз.деятельность	Все доходы, полученные в ЛР и за рубежом, кроме упомянутых в статье 9	26%, 15%, 10%	Часть 2, 2.3, 3 статьи 8, статья 11.9
3. Физ.лица, зарегистрировавшие свою хоз. деятельность в ЛР, владельцы индивид. предприятий и крестьянских хозяйств, индивид. коммерсанты	Разница между доходами и расходами по хоз.деятельности; Величина поступлений – для фиксированного налога;	26%, фиксированный налог (5% и 7%) по приложению 1 к закону; патентная плата (30 – 120 латов в месяц); налог на микропредприятия (9%)	Статьи 11 – 11.8, 11.10 Закон «О НМП»

Следует заметить, что одно и то же физическое лицо может в году таксации (расчета и уплаты в бюджет) налога попасть одновременно в несколько категорий плательщиков. Тогда объект налогообложения по каждой группе будет рассчитываться отдельно. Например, резидент Латвии Василий Петров работает в SIA Fialka директором и является одновременно лицом, ведущим хозяйственную деятельность (сдающим квартиры в аренду и наем). Его доходы в форме зарплаты директора будут облагаться налогом (26%) по нормам части второй статьи 8. Если SIA Fialka подарило Васе Петрову ко дню рождения автомобиль, то этот доход будет облагаться налогом по части третьей статьи 8. По своему домовладению, которое наш В.Петров сдает в аренду и внаем, он будет считать разницу между доходами и расходами и платить налог (26%) по нормам статьи 11 закона.

Точно так же нерезидент – физическое лицо может в году таксации получить авторский гонорар от одной латвийской фирмы, дивиденды от другой фирмы. Налог с этих доходов будет удержан по нормам части 3 статьи 3. А затем он может купить недвижимость в Латвии и начать сдавать ее в аренду, зарегистрировав в СГД свою хозяйственную деятельность. Налог (26%) с нее он будет платить по нормам статьи 11 или – фиксированный налог по статье 11.8.


Расчет налога с доходов нерезидентов


Расчет налога и его уплата в бюджет производится иногда при каждой выплате дохода, иногда – по итогам выплат за месяц. По итогам года производится перерасчет годового облагаемого дохода и налог (в резюмирующем порядке) рассчитывается практически заново. Этот перерасчет производится в годовой декларации о доходах, которую некоторым налогоплательщикам предоставлять обязательно, а некоторым – нет. В любом случае расчет налога производится путем перемножения двух цифр – облагаемого дохода и ставки налога. Итак, главная сложность расчета подоходного налога с населения состоит в том, чтобы правильно определить величину облагаемого дохода, который для каждой группы налогоплательщиков определяется по-разному.

Самое большее и самое принципиальное различие – в налогообложении доходов резидентов и доходов нерезидентов.

Во-первых, перечень облагаемых налогом доходов нерезидентов (часть третья статьи 3) значительно короче, чем у резидентов (статья 8). Во-вторых, для резидентов и нерезидентов различается порядок расчета налога и способ его уплаты в бюджет. В-третьих, в целом ряде случаев к доходам нерезидентов применяются иные, нежели для резидентов, ставки налога. И, наконец, в-четвертых, ответственность за неуплату налога с дохода нерезидентов в большинстве случаев возлагается на резидента Латвии, который выплачивает нерезиденту этот доход.

Расчет налога с доходов нерезидентов является более простым и понятным. Поэтому знакомство с законом “О ПНН” Латвии начнем с него.

Прежде всего заметим, что если человек является постоянным жителем Латвийской Республики, то он всегда будет считаться ее резидентом. И в отношении его доходов не будут действовать те нормы закона, которые касаются нерезидентов.

А вот иностранцы, находящиеся в Латвии, могут оказаться как ее резидентами, так и нерезидентами. Причем смена этого статуса (был нерезидентом – стал резидентом, и наоборот) может произойти незаметно для самого иностранца. Поэтому все, кто выплачивает иностранным физическим лицам какие-либо доходы в деньгах, в вещах или в услугах (статья 7), должны абсолютно точно знать, является ли получающий эти доходы человек нерезидентом Латвии или он уже стал ее резидентом. Главный критерий, в соответствии с которым иностранный налогоплательщик сохраняет свой статус нерезидента Латвии, – это срок его пребывания на территории ЛР в течение любых 12-ти месяцев. Если этот срок достигает цифры 183 дня (не обязательно подряд, можно – в течение нескольких посещений Латвии), то нерезидент сразу становится резидентом ЛР. Соответственно меняется и порядок налогообложения его доходов.

Подробнее о том, как определить, является ли иностранное физическое лицо нерезидентом или резидентом ЛР, налогоплательщик может узнать из текста частей второй и третьей статьи 14 закона “О налогах и пошлинах”.

Если установлено, что человек (получатель дохода) является нерезидентом Латвии, то к его доходам следует применить нормы части третьей статьи 3 закона “О подоходном налоге с населения” (см. схему).






Налогом в Латвии будут облагаться только те доходы, которые перечислены в этой норме закона (часть третья статьи 3). По состоянию на 1 сентября 2010 года в этом списке – 23 видов доходов. Если нерезидент получает какой-либо доход, не упомянутый в данном перечне, то он налогом облагаться в Латвии не будет. Например, если латвийская фирма платит иностранному физическому лицу арендную плату за пользование его квартирой в иностранном государстве, если резидент Латвии выплачивает физическому лицу-нерезиденту доход за приобретенный у него ноутбук (движимое имущество), то такие доходы в части третей статьи 3 закона не упомянуты, а значит, они не облагаются в Латвии подоходным налогом с населения.

При изучении списка облагаемых налогом доходов (часть третья статьи 3) следует обратить внимание на некоторые нюансы:

1) доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 данной нормы закона, облагаются ПНН в Латвии (по ставке 26%) даже в том случае, если получатель этих доходов выполняет свою работу или профессиональную деятельность в пользу резидента ЛР не на территории Латвии, а за рубежом. Например, латвийская фирма оплачивает услуги частного врача или консультанта, обращаясь к ним во время командировки работника латвийской фирмы за рубежом. Данный доход нерезидента – физического лица подлежит налогообложению в Латвии. Для того, чтобы латвийский получатель услуги получил освобождение от необходимости удерживать подоходный налог с выплачиваемой нерезиденту (врачу, консультанту, адвокату и др.) суммы вознаграждения, необходимо воспользоваться возможностями договоров об отказе от двойного налогообложения. Как правильно применять эти возможности, сказано в правилах КМ от 30 апреля 2001 года № 178 (с изменениями в 2007 году).


2) доходы, упомянутые в пункте 1 (зарплата), а также в пункте 4 (вознаграждение члена совета или правления) упомянутой нормы закона облагаются не только ПНН (по ставке 26%), но и ПОСС в соответствии с нормами статьи 14 закона “О государственном социальном страховании”. О том, кто и каким способом платит эти налоги в бюджет Латвии, читайте в части 12 статьи 17 закона (если доход выплачивает латвийская фирма) или в пункте 1 части 3 статьи 20 закона (если доход выплачивает зарубежная компания);


3) не все доходы нерезидентов, упомянутые в части третей статьи 3, облагаются налогом по ставке 26%. Исключением являются:

1 группа – доходы от капитала, который не является приростом капитала (часть 11 статьи 11.9):

- дивиденды облагаются 10% (пункт 10 части 3 статьи 10);

- доход в форме процентов и приравненный к нему доход, кроме доходов в форме процентов от государственных и муниципальных долговых обязательств ЛР или других государств-участников ЕС или государств ЕЭЗ и самоуправлений (пункт 11 части 3 статьи 3) облагаются по ставке 10%;

- доходы от вложения осуществленных взносов в частные пенсионные фонды – ставка 10% (пункт 20 части 3 статьи 3);

- доход от заключенных договоров страхования жизни с накоплением средств – ставка 10% (пункт 20 части 3 статьи 3);

2 группа – доходы от отчуждения активов капитала (пункты 4 – 6 части 2 статьи 11.9 и часть 7.1. части 3 статьи 3):

- отчуждение недвижимой собственности, находящейся в Латвии, (включая получение прав на недвижимую собственность);

- отчуждение предприятия в толковании Коммерческого закона;

- отчуждение объектов интеллектуальной собственности.

Согласно части 4 статьи 15 к данной группе доходов применяется ставка 2% с размера выплаченного вознаграждения, если вознаграждение выплачивает фискальный агент.

Однако платежи за другие виды интеллектуальной собственности (подпункт “б” пункта 12 части 3 статьи 3) облагаются в соответствии с законом «О ПНП» - 15%.


Что касается дохода от отчуждения недвижимости, находящейся в ЛР (пункт 7.1 части 3 статьи 3), который облагается налогом двумя способами. В каждом из них – свой объект налогообложения и своя ставка налога. Первый способ – 15% с разницы между ценой продажи и ценой приобретения недвижимости платится в бюджет после сдачи нерезидентом декларации о доходах. Второй способ – 2% от цены продажи недвижимости удерживается покупателем (если это лицо, подконтрольное СГД) в момент выплаты дохода нерезиденту (часть 4 статьи 15). Подробнее примеры таких расчетов и правила применения можно найти в правилах КМ от 26 сентября 2006 года № 793, а также их много и в проекте правил, в методических материалах СГД о порядке расчета ПНН с доходов нерезидентов. Суть в том, что лицо, подконтрольное СГД, (фискальный агент) налог удерживает вторым методом обязательно. Но этот налог считается авансовым платежом налога, и у нерезидента всегда есть право (не обязанность) сдать декларацию, пересчитать налог и, возможно, получить назад переплату. Следует заметить, что с 12 июня 2007 года доходом нерезидента от продажи недвижимости считается продажа доли в капитале такой фирмы, у которой более половины активов составляет находящаяся в Латвии недвижимость (часть 4 и часть 5 статьи 3).


4) налог с доходов нерезидентов рассчитывается лишь в том случае, когда этот доход фактически выплачен нерезиденту. Если доход обещан, даже – начислен, но еще не выплачен, облагаемого налогом объекта не возникает. Данный тезис о расчете налога лишь с фактически полученных доходов проходит “красной нитью” через весь текст закона (статья 1, статья 2, статья 7 и другие). Однако следует обратить внимание на часть 17 статьи 17 закона и на пункт 126 правил КМ № 793 (в силе до 30 июня 2010 года). Здесь налоговая администрация напоминает, что с точки зрения налогов к выплате приравнивается зачет взаимных требований латвийского резидента и нерезидента. И хотя закон (часть 17 статьи 17) эту норму оговаривает только для нерезидентов из особого списка безналоговых и с низкими налогами зон и стран (правила КМ от 26 июня 2001 года № 276), эта норма пункта 126 правил КМ № 793 требует удерживать налог при зачете и при смене кредитора из любых государств (в проекте новых правил 106 пункт).

Исключением являются дивиденды и процентные платежи, днем получения дохода по этим видам дохода считается день начисления (день, когда владелец получил право неограниченно распоряжаться процентами) (часть 2 статьи 16.1).


5) к доходам нерезидента, с которых следует платить налог, не применяются ни необлагае-мый минимум, ни льготы на иждивенцев; необлагаемые доходы, упомянутые в статье 9 закона, к нерезидентам отношения не имеют (часть третья статьи 9). Исключения есть для нерезидентов из ЕС (с 1 января 2005 года) и стран Еврозоны (с 1 января 2007 года), некоторые из которых будут иметь право на необлагаемый минимум и льготы (часть вторая статьи 12 и часть четвертая статьи 13), но применяться они будут лишь при подаче годовой декларации о доходах (статья 19 и 20).

Расчет подоходного налога с населения и уплату налога в бюджет в некоторых случаях осуществляет тот резидент Латвии, который выплачивает доход иностранцу (часть 12, а также части 12.1 и 12.2 статьи 17). Но в некоторых случаях эта обязанность падает на самого нерезидента, который должен явиться в Службу государственных доходов Латвии и сдать ей декларацию о своих доходах, полученных в Латвии (часть третья статьи 20, а также части 5 и 5.1 статьи 19).

Нормы закона об установлении лица, обязанного заплатить налог в бюджет Латвии, имеют свои недочеты, недоработки. В результате иногда оказывается, что налог платить надо, но ни у лица – плательщика дохода, ни у лица – получателя дохода нет обязанности вносить этот налог в бюджет Латвии. Например, житель Латвии взял взаймы у иностранного друга деньги в долг под проценты. Выплата процентов нерезиденту является сделкой, в ходе которой появляется облагаемый по ставке 23% (а с 2010 года – 10%) доход нерезидента (пункт 11 части 3 статьи 3). Налог надо удержать в момент выплаты процентов. Эта обязанность падает на лицо, выплачивающее доход (часть12 статьи 17), то есть – на жителя Латвии. Однако далее закон говорит, что такая обязанность у жителя Латвии возникает лишь в том случае, если он занимается хозяйственной деятельностью (часть 12.2 статьи 17). Значит, житель, берущий деньги взаймы “для жизни” (а не для бизнеса), налог с процентов удерживать не должен. Может показаться, что в этом случае налог должен заплатить сам иностранец, честно явившийся в СГД, чтобы заполнить декларацию о доходах и заплатить в бюджет Латвии налог от полученных процентов. Но в части 5.2 статьи 19 закон гласит, что такая обязанность есть только по доходам, с которых налог надо платить в резюмирующем порядке. А по процентам налог должен быть взыскан по месту выплаты. Часть 3 статьи 20 тоже не заставляет иностранца декларировать доход в форме полученных процентов и платить налог самому. Такая обязанность у него только в своей стране. Поэтому возможно, что в данном конкретном случае налог никто платить не обязан, хотя сам по себе доход нерезидента является облагаемым в Латвии. Однако четкого ответа на этот вопрос нигде нет.

Процедура расчета величины облагаемого налогом дохода нерезидента – физического лица относительно проста. Облагаемый доход – это разница между стоимостью полученных благ (деньги, товары или услуги по их рыночной цене в день получения) и оправданными расходами.

Оправданными расходами для нерезидентов могут стать лишь пять видов расходов (часть 3 статьи 10): взносы обязательного социального страхования, пожертвования (по норме), расходы авторов (по норме), платежи страховых премий и взносы в частные пенсионные фонды (по норме). С 1 января 2005 года для нерезидентов из стран Евросоюза и с 1 января 2007 года – Еврозоны, появилось право еще на один вид оправданных расходов – расходы на лечение и образование. Однако это право будут иметь лишь те лица, у которых в данном календарном году более 75% всех совокупных доходов получено в Латвии. И это право возникает лишь по итогам представления ими декларации о доходах в налоговую администрацию ЛР.

Что касается определения стоимости полученных благ, необходимой для расчета налога, то сложностей здесь обычно не возникает. Хотя есть нюанс, на который стоит обратить внимание. Это случай, когда иностранец (нерезидент) получает облагаемый налогом доход в форме вещей или оплаты услуг (гостиницы в Латвии, оплаты билета для прибытия в Латвию и т.д.). Доход получен, но удержать налог с него невозможно, хотя это и требуется законом. Правила КМ от 26 сентября 2006 года № 793 (пункт 3) советуют решать проблему следующим образом: сумма оплаченных за иностранца услуг считается доходом, из которого уже вычтен налог по ставке 23%, а общая сумма брутто-дохода нерезидента определяется расчетным путем (в проекте новых правил пункт 3).

Например, оплачена гостиница за приехавшего в Латвию консультанта акционерного общества в сумме 1000 латов. Согласно пункту 2 части 3 статьи 3 закона доход от оказания независимых профессиональных услуг (см. список таких услуг в части 1.2 статьи 11 закона – в этот список входят консультанты) облагается налогом в Латвии. Согласно нормам статьи 7 закона доход может быть образован не только денежными выплатами, но и услугами. Таким образом, оплата гостиницы – это доход, с которого надо уплатить налог. Теперь считаем: 1000 латов – это полученные “на руки” 74%, а весь совокупный брутто-доход – это 100%. Если умножить 1000 латов на 100% и разделить на 74%, то получим брутто-доход в латах. В нашем примере брутто-доход консультанта в форме оплаты услуг за проживание в гостинице составил 1351 латов. Это и есть цифра дохода, с которого акционерное общество должно удержать налог 26% (1351 х 0,26 = 351 лата) и уплатить в латвийский бюджет. Себе в расходы акционерное общество спишет оплату услуг консультанта в сумме 1351 лата.


Налог с доходов резидентов


Физические лица – резиденты Латвии платят в Латвии подоходный налог с населения не всегда по ставке 26% (статья 15). С 2008 года для доходов физических лиц от ведущейся в Латвии хозяйственной деятельности, была введена ставка 15%, но с 2010 года данные доходы облагаются опять по общей ставке 26%. Также в 2008 году введена в силу норма (статья 11.8 и приложение №1) об упрощенной уплате так называемого “фиксированного” (ставка колеблется от 5% до 10%, см. таблицу в приложении к закону) налога с доходов от хозяйственной деятельности, если их сумма не превышает 10000 латов в год. В 2010 году с 1 сентября приложение №1 потеряло силу, а ставку для плательщиков фиксированного налога установили в размере 5% от доходов, а если они превысили 10000 латов, то – 7%.

Для определенных видов деятельности (часть вторая статьи 11.10) есть возможность платить патент, т.е. единый фиксированный платеж, включающий в себя ПОСС и ПНН. Ставка патентной платы определяется в зависимости от профессии или вида хозяйственной деятельности и от места осуществления этой деятельности и составляет от 30 до 120 латов (правила КМ от 22 декабря 2009 года № 1646 «Порядок применения патентной платы с хозяйственной деятельности лица по определенной профессии и ее размеры»).

В 2010 году отдельной группой облагаемых доходов выделены доходы от капитала, которые делятся на две категории (см. таблицу).

Налог рассчитывается со всех фактически полученных благ в форме денег, товаров или услуг (статья 7), за исключением тех благ, которые в законе относятся к категории не облагаемых налогом (см. части 1 и 2 статьи 9). С 1 января 2010 года благо, полученное за использование служебного автомобиля, облагается ПОСС 33,09% и ПНН по ставке 26% (часть 2.3 статьи 8). Резиденты Латвии платят налог с доходов, которые получены не только в Латвии, но и за рубежом. При этом при расчете налога в Латвии учитывается налог, уплаченный за рубежом (пункт 5 части 6 статьи 19 закона).


Новые ставки налога с 2010 года

Ставка	26%	15%	10%	Фиксир. налог 5% (7%)	Патентная плата	Часть налога на микропредприятия
		Доходы от капитала
Вид дохода	-заработная плата -хозяйственная деятельность -другие доходы	-акции, доли капитала и т.д. -долевые ценные бумаги -долговые ценные бумаги -недвижимая собственность -предприятие по КЗ -интеллект. собственность	-дивиденды -проценты -доходы от страхования с накоплением -доходы частных пенсионных фондов	-хозяйственная деятельность (согласно критериям)	-хозяйственная деятельность (отдельные виды)	-хозяйственная деятельность (согласно критериям) - заработная плата (в отдельных случаях)
	Часть 2, 2.1 статьи 15	Часть 2 статьи 11.9	Часть 11 статьи 11.9	Статья 11.8	Статья 11.10	Закон «О НМП»

Резиденты Латвии со своих доходов платят налог сначала в виде аванса (единовременно при регистрации плательщиком фиксированного налога или ежемесячно при получении зарплаты), а затем доходы и налог с этих доходов пересчитывается за весь календарный год путем представления годовой декларации о доходах (часть 2 статьи 1).

В целом итоговый (по декларации) расчет подоходного налога с населения для резидентов ЛР (правила КМ от 17 февраля 2009 года № 149) проходит несколько этапов (часть 2 статьи 3):

1) определяются сумма поступлений (благ) резидента, которые он получил за год в форме денег, товаров (вещей) или услуг в Латвии или за рубежом;

2) из этого общего списка благ вычитаются те, которые освобождаются в Латвии от подоходного налога с населения (строго по списку в статье 9 закона);

3) оставшаяся сумма поступлений (благ) облагается налогом по разным ставкам – 23% или 15%. Надо поэтому определить каждую часть облагаемого дохода и рассчитать ее удельный вес в общей сумме облагаемых налогом доходов;

4) определяется общая годовая сумма льгот (необлагаемый минимум, льготы на иждивенцев и оправданные расходы), полагающихся по закону (статья 10, 12 и 13) данному человеку в данном году;

5) полученная в пункте 4 сумма делится на части пропорционально удельному весу двух групп доходов, рассчитанному в пункте 3;

6) из доходов каждой группы (пункт 3) отнимается соответствующая часть льгот (пункт 5), а оставшаяся часть доходов умножается на соответствующую ставку налога;

7) рассчитывается общая сумма налога, который надо уплатить за отчетный год данному лицу;

8) от общей суммы ПНН отнимается уже уплаченный в течение года налог. Оставшаяся сумма (с плюсом) доплачивается в бюджет или (с минусом) возвращается из бюджета.

Например, рассмотрим, как отчитывается по годовой декларации житель Латвии за 2008 год (ставка налога на зарплату была еще 25%). Предположим, что наш житель ЛР получил в 2008 г. машину от родителей в подарок (10 тыс. латов), зарплату 6 тыс. латов (брутто), а также доход от оказания независимых профессиональных услуг 4 тыс. латов.

На этапе 1: доход за год равен 20 тыс. латов.

На этапе 2: облагаемые доходы = 20 тыс. - 10 тыс. (машина).

На этапе 3: по ставке 25% = 6 тыс. латов, т.е. 60%, по ставке 15% = 4 тыс. латов, т.е. 40%.

На этапе 4: считаем общую сумму “льгот”. Предположим, это в 2008 году - необлагаемый минимум (80 латов х 12 месяцев = 960 латов), льготы на двух иждивенцев (56 латов х 2 х 12 = 1344 лата) и оправданные расходы (лечение зубов - 696 латов) - всего за год 3000 латов.

На этапе 5: делим эти “льготы” на две части: для ставки ПНН 25% - это 60%, т.е. 1800 латов; для ставки 15% - это 40%, т.е. 1200 латов.

На этапе 6: определяем налог (ПНН) в каждой из двух групп: 25% х (6000 - 1800) = 25% от 4200 латов = 1050 латов (налог на зарплату). Налог на хозяйственную деятельность составит 15% от (4000 - 1200) = 15% от 2800 = 420 латов.

На этапе 7: считаем общий ПНН: 1050 + 420 = 1470 латов.

На этапе 8: отнимаем уплаченный за год налог (с зарплаты, аванс фиксированного налога). (лечение зубов - 696

Предположим, уплачено 2000 латов. Переплата 530 (т.е. 2000 - 1470) латов будет возвращена человеку по итогам представления годовой декларации.

Возможно, что в связи с изменениями в законе, принятыми в конце 2009 года и вступившими в силу в 2010 году, будут внесены изменения в правила КМ от 17 февраля 2009 года № 149, или будут изданы новые правила по заполнению годовой декларации.


Общая схема расчета налога имеет свою специфику и нюансы в каждой из следующих групп доходов резидентов:

А) доходы, полученные на основании трудовых отношений работника с работодателем (часть 2, части 2.1, 2.2, а также части 4 и 5 статьи 8);

Б) так называемые “прочие доходы” налогоплательщика, которые получены вне трудовых отношений с работодателем (часть 3 статьи 8), а также доходы от капитала (статья 11.9);

В) доходы от хозяйственной (в т.ч. профессиональной) деятельности налогоплательщика – физического лица (статьи 11-11.8, 11.10), зарегистрированной одним из 6-и легальных способов.


Зарплата (доходы группы А) облагается подоходным налогом с населения у работодателя, который ежемесячно производит расчет и удержание налога, а также несет ответственность за уплату налогов в бюджет. Схема расчета налога с зарплаты такова:

а) определяются все брутто трудовые доходы работника за месяц (они упомянуты в частях 2, 2.1, 2.2, 2.3, 4, 5 статьи 8), в том числе блага в натуре и в услугах (см. правила КМ от 31 марта 1998 года № 112, пункт 3);

б) от этой суммы вычитаются необлагаемые доходы, освобожденные от ПНН по статье 9 закона или по списку в пункте 4 вышеупомянутых правил КМ № 112;

в) от оставшейся величины (облагаемые трудовые доходы) отнимается 9% - платежи обязательного соцстрахования, вносимые в бюджет работодателем из средств работника. К этой сумме далее работодатель добавит свою долю (24,09%) и внесет все 33,09% в бюджет;

г) полученный остаток уже умножается на налог по ставке 26%, если работник не представил работодателю книжку налога на зарплату. Но если эта “налоговая книжка” есть, то такой работник имеет право еще на два вычета – необлагаемый минимум (35 латов с 1 июля 2009 года) и льготы на иждивенцев (63 лата на каждого с 2009 года), которые вписаны в книжку. После вычитания этих двух сумм остается та величина, которая и является объектом, облагаемым налогом из зарплаты 26%.

Величину полученной выгоды от использования служебного автомобиля устанавливают правила КМ от 28 декабря 2009 года №1666. Размер полученного блага зависит от объема двигателя машины, а не от пройденных километров, как планировалось ранее.

В целом порядок расчета налога во всех нюансах описан в статье 17 закона, а кое-что можно еще посмотреть в правилах КМ № 793 (в проекте новых правил).

Следует обратить внимание на особенности расчета налога на зарплату у работающих пенсионеров (по возрасту, по выслуге лет, по инвалидности) и у репрессированных лиц (правила КМ от 8 апреля 1997 года №138). У этих категорий работников есть свои дополнительные льготы по налогу, а у пенсионеров – свой необлагаемый минимум (часть 5 статьи 12 – 1980 латов в год с 2009 года).

Прочие доходы (группы Б) – связанные с собственностью физического лица – доходы в форме процентов, авторские гонорары (доход от интеллектуальной собственности), доходы от вкладов в капитал (дивиденды и часть прибыли), доход от продажи личной соственности (в т.ч. недвижимости) и другие. Некоторые из них освобождены от налога (часть 1 статьи 9), а некоторые облагаются налогом (по разным ставкам 26%, 15% или 10%). Сюда, кстати, включаются доходы от зарегистрированной в СГД хозяйственной деятельности физического лица. Доходы, облагаемые налогом, попадают под один из двух способов налогообложения – либо налог удерживает во время выплаты фискальный агент, либо налог взимается раз в году при подаче годовой декларации (форма D1 или D2). Поэтому важно знать способ уплаты налога в бюджет. Для этой цели закон все эти доходы делит на две группы:

1) те, которые перечислены в списке, указанном в части 10 статьи 17 закона. Они облагаются налогом по месту выплаты дохода. Причем расчет, удержание и уплату налога с выплаченных сумм в бюджет производят все коммерсанты (с 1 января 2006 года – в т.ч. индивидуальные коммерсанты – физические лица), а также все физические лица, занимающиеся хозяйственной деятельностью и прочие предприятия или организации, выплачивающие людям упомянутые доходы. С доходов от капитала, которые не являются приростом капитала (дивиденды, проценты, доходы от страхования с накоплением, доходы частных пенсионных фондов) налог удерживается фискальным агентом в день начисления (статья 16.1);

2) те доходы, которые не упомянуты в части 10 статьи 17 закона, но относятся к облагаемым в соответствии с пунктом 21 части 3 статьи 8 закона. Это, например, - выигрыши в лотереях и азартных играх, не превышающие суммы 500 латов; доход цессионария, который взыскивает с должника сумму долга, приобретенного от прежнего кредитора по цене меньше номинала, и другие. Эти доходы облагаются налогом только в резюмирующем порядке. Все коммерсанты, общества, учреждения и организации при выплате таких доходов физическому лицу налогов не удерживают, но посылают в СГД специальное сообщение о выплаченных без удержания налога облагаемых доходах (по форме приложения № 1 к правилам КМ от 25 августа 2008 года № 677). Каждый честный налогоплательщик должен указать эти полученные доходы в своей годовой декларации и уплатить с них 26-процентный налог. Доходы от прироста активов капитала декларируются в соответствии с правилами КМ от 22 декабря 2009 года № 1660, налогоплательщик ежемесячно или ежеквартально самостоятельно декларирует эти доходы (часть 5.3. статьи 19) и платит до 15 числа месяца, следующего за месяцем (кварталом) получения дохода.

Доходы от хозяйственной деятельности группы В облагаются налогом только в резюмирующем порядке путем представления годовой декларации о доходах (статьи 11-11.8, 11.10, статья 18 и статья 19), с внесением в течение года авансовых платежей налога. Напомним упомянутые выше шесть способов регистрации такой деятельности: 1) в Регистре предприятий в качестве индивидуального коммерсанта; 2) в СГД как лицо, занимающееся хозяйственной деятельностью и ведущее учет методом простой или методом двойной записи; 3) в СГД как плательщик фиксированного налога; 4) зарегистрированное в СГД так называемым “упрощенным способом”: лицо, получающее доходы от собственности по части 12 статьи 11, сообщает об этом в СГД по части востмой статьи 28 закона “О ПНН”; 5) в СГД как плательщик патентной платы; 6) зарегистрированный как плательщик микропредприятия в СГД или в Регистре предприятий.

Все эти лица заполняют в годовой декларации о доходах одну из трех форм отчета – DЗ (все, кто ведет учет по простой записи и зарегистрированы в Регистре предприятий или в СГД). DЗ.1 (те, кто ведет учет по двойной записи), D5 (плательщики фиксированного налога) или D1 (упрощенная регистрация), для плательщиков налога на микропредприятия будут разработаны отдельные правила по заполнению декларации.

В тексте закона “О ПНН” для каждой из этих групп есть свои статьи. Так, норма части 3 статьи 11 относится только к лицам, ведущим учет в системе простой записи. К ним относится также статья 11.5 закона и могут относиться статьи 11.6 и 11.7. Для них же есть специальные правила КМ № 188 (20.03.2007.), в которых поясняется ведение учета.

Для лиц, ведущих учет двойной записью, в законе выделены специальные статьи 11.1, 11.3 и 11.4. Они могут также применять статью 11.5, 11.6 и 11.7. Кроме того, порядок ведения учета и составления баланса дан для них в правилах КМ № 301 (08.05.2007.).

Плательщики фиксированного налога применяют особую статью 11.8 с учетом норм пункта 9 статьи 28, части 9 статьи 18, части 3.1 статьи 19. Права на расходы такие лица не имеют, а величину налога рассчитывают по приложению 1 к закону (а с 1 января 2011 года по ставке 5%, или 7% - пункт 62 правил перехода).

Для плательщиков патентной платы в соответствии со статьей 11.10 закона «О ПНН» разработаны правила № 1646, в которых даны размеры патентной платы по профессиям и видам хозяйственной деятельности.

Весьма подробно нюансы расчета налога с каждого вида доходов всех упомянутых групп рассмотрены в правилах КМ от 26 сентября 2006 года № 793 (а также в проекте новых правил) и в ряде вышедших методических материалов СГД. Здесь даны многочисленные примеры расчетов с пояснениями и ссылками на имеющиеся по каждому вопросу нормативные акты. Поэтому на них останавливаться не будем.


Декларирование доходов физических лиц


В настоящее время в Латвии существует 3 декларации о доходах физического лица – годовая, дополнительная и декларация о доходе с капитала. Продолжаются споры о введении еще одной декларации – начальной, (или, как ее называют в народе, - “нулевой”). Рассмотрим каждую из них коротко.

Годовая декларация. Срок ее предоставления – 1 апреля года, следующего за отчетным. Ее заполнение и представление в СГД по месту жительства налогоплательщика является обязательным для очень широкого круга лиц. Порядок заполнения декларации ежегодно появляется на домашней страничке СГД в Интернете.

Необходимость годовой декларации обусловлена несколькими причинами:

1) лица, занимающиеся хозяйственной деятельностью, рассчитывают налог, подлежащий уплате в бюджет, только раз в год в обязательном порядке, представляя годовую декларацию, в которой для них предусмотрена специальная форма D3 (простая запись) или D3.1 (двойная запись);

2) некоторые доходы резидентов и нерезидентов Латвии в соответствии с законом не облагаются налогом в момент выплаты доходов. Список доходов, с которых ПНН удерживается в момент выплаты доходов, ограничивается зарплатой и доходами, указанными в части 10 статьи 17 (для резидентов) и части 12 статьи 17 (для нерезидентов). Остается большая группа облагаемых налогом доходов, удержание налога с которых производится раз в год при составлении годовой декларации (например, полученные за рубежом доходы указываются в декларации D2, в форме D1 указываются доходы от выигрышей суммой менее 500 латов и другие). Эти доходы каждый налогоплательщик обязан задекларировать, чтобы уплатить в бюджет ЛР налог по ставке 26%;

3) существуют такие оправданные расходы физических лиц, которые при расчете налога учитываются лишь раз в году, путем добровольной подачи годовой декларации (статья 10 закона). Например, взносы в частные пенсионные фонды, расходы на пожертвования, на накопительное страхование, расходы на лечение и образование по нормам, установленным правилами КМ от 31 июля 2001 года № 336 с изменениями в 2008 и 2009 годах). Для учета этих расходов в декларации предусмотрена отдельная форма D4. Ее примут в ГСД даже после 1 апреля после таксационного года;

4) некоторые люди по разным причинам в отчетном году не смогли полностью применить на своем рабочем месте годовой необлагаемый минимум и льготы на иждивенцев (в 2009 году – 90 (35) латов и 63 лата). Возможность полностью получить эти льготы в налогообложении дается при составлении годовой декларации. Причем в этом случае декларацию тоже можно подавать в течение всего послетаксационного года;

5) законом предусмотрена обязанность физических лиц – резидентов Латвии информировать налоговую администрацию о тех доходах, которые были получены в отчетном году, но которые в соответствии со статьей 9 закона не облагаются налогом (например, наследство, подарки от близких родственников и др.). Если сумма всех упомянутых в статье 9 закона доходов превышает четырехкратный годовой необлагаемый минимум (3840 латов для 2008 г. и 3000 латов в 2009 году), то их обязательно в срок до 1 апреля следующего года надо указать в годовой декларации, в приложении D1.

При составлении декларации о доходах следует помнить о тех новинках закона, которые вступили в силу в последние годы:

Главная (первая) новинка состоит в следующем. Уже за 2007 г. разрешено заполнять не всю декларацию (декларировать не абсолютно все доходы, полученные в 2007 году), а только декларировать необлагаемые доходы (соответствующая графа в D1) и предъявлять к возврату часть налога за оправданные расходы (например, лечение, образование – форма D4). Эта новинка значительно облегчит процедуру заполнения декларации и увеличит число желающих сделать это.

Второе (до 31 декабря 2009 года): доходы резидентов ЛР в форме дивидендов, полученных из стран-участниц ЕС и стран Еврозоны (Швейцария, Норвегия, Люксембург, Исландия), освобождаются в ЛР от уплаты налога (изм. в пункте 2 части 1 статьи 9), но декларировать их надо.

Третье: в закон введены нормы об особом порядке налогообложения лиц, ведущих учет доходов и расходов по хозяйственной деятельности в системе двойной записи (ст.11.1, 11.3 и 11.4). Им придется не только заполнять форму Д3.1 декларации, но и составлять баланс и расчет прибыли/убытков, а затем считать облагаемый доход и применять необлагаемый минимум, льготы на иждивенцев и оправданные расходы (по статье 10) отдельно к доходам по ставке 23% и по ставке 15%. Для этого им надо будет заполнить форму D6 декларации (только за 2008 и 2009 год).

Четвертое: плательщики фиксированного налога заполняют форму D5 годовой декларации. Им надо знать – к этим доходам (точнее – поступлениям) не применяются никакие снижающие налог расходы. В т.ч. плательщики фиксированного налога не смогут применить ни необлагаемый минимум, ни льготы на иждивенцев, не смогут учесть расходы на образование и лечение, если у них не было доходов, облагаемых по ставке 23% или по ставке 15%. Этот вывод следует из текста правил КМ № 149.

Все данные изменения подробно прокомментированы в следующих методических материалах ov.lv/default.aspx?tabid=8&id=38&hl=1&oid=5540 &otype=17:

- о необлагаемых ПНН доходах;

- о порядке расчета ПНН с нерезидентов – физических лиц;

- об оправданных расходах;

- об источниках облагаемых доходов;

- об авансовых платежах;

- о необлагаемом минимуме и льготах;

- о порядке заполнения годовой декларации о доходах физического лица.


Дополнительная декларация родилась в 2000 году, когда в соответствии с нормами статьи 22 закона “О подоходном налоге с населения” вышли в свет правила КМ от 26 сентября 2000 года № 331 “Порядок определения Службой государственных доходов на основании расчетов облагаемого дохода физических лиц”. В приложениях к этим правилам был дан бланк этой декларации, а в тексте – порядок ее применения. В настоящее время порядок заполнения дополнительной декларации и ее форма даны в правилах КМ от 19 сентября 2006 года № 780.

Закон (статья 22) гласит, что дополнительную декларацию предлагают заполнить лицам, расходы которых превышают легальные (известные СГД, в т.ч. на основании данных годовой декларации) доходы этого лица. Сведения о расходах налогоплательщика СГД получает из всех существующих в Латвии регистров (Земельной книги, Службы безопасности дорожного движения, Регистра предприятий и т.д.) и из других источников. Если СГД констатирует факт превышения расходов человека над его доходами, то ему высылают дополнительную декларацию, в которой надо пояснить источники доходов.

Заполняя дополнительную декларацию, человек сообщает обо всех имевшихся у него на начало года (декларация заполняется за три предыдущих года) накоплениях, имеющемся ценном имуществе (стоимостью более 2000 латов), выданных и полученных займах, подарках и т.д. В декларации следует подробно назвать все виды имущества, всех дарителей, кредиторов, все фирмы, в которых налогоплательщику принадлежат вклады в капитал и т.д. Заполнение полученной декларации является делом добровольным. Однако если человек заполнять ее отказался, то СГД признает, что данное лицо согласилось с наличием превышения суммы расходов над доходами. В этом случае полученная разница считается скрытым от налога доходом, облагается налогом (23%) и штрафом по закону “О налогах и пошлинах”.


Начиная с 1 января 2010 года лицам, получившим доходы от капитала, и лицам, выплатившим эти доходы, необходимо подавать декларация о доходах с капитала (ДК). Декларацию заполняют и подают только в том случае, если налог не удержан по месту выплаты.Декларация состоит из двух форм:

1. декларация DK «Декларация о доходах от капитала»,
   
2. приложение DK1 «Информация о сделках, которые начаты, но не закончены в одном таксационном году».
   

Декларация подается ежемесячно, если доходы от прироста капитала превышают 500 латов, если доходы менее 500 латов, то – ежеквартально. Соответственно, также платится и налог.

П
ри определении дохода от капитала и его декларировании возникает много вопросов, и ответов нет ни в законе, ни в правилах КМ от 22 декабря 2009 года № 1638 «Порядок, в котором для нужд расчета подоходного налога с населения устанавливается день получения дохода» (см. схемы).

Схема № 1.

С
хема № 2.


Вероятно, к концу 2010 года или в начале 2011 года, перед подачей годовой декларации за 2010 год, будут даны разъяснения по этим вопросам.


Начальная декларация, проект которой все еще обсуждают законодатели, ставит своей целью проинформировать налоговую службу Латвии об имеющихся у человека накоплениях (денежных, имущественных и др.) по состоянию на определенную дату (ее установит закон). Каждому налогоплательщику Латвии предложат дать своего рода опись того, что он имеет. Пока обсуждается вопрос о том, сделать ли ее представление добровольным или обязательным.


Новинки последних лет


В 2008 году:

1) введена так называемая “фиксированная” ставка подоходного налога с населения для мелкого бизнеса физических лиц (доходы – менее 10 тыс. латов в год). В среднем это 5%-10% от брутто-поступлений от хозяйственной деятельности. Права платить фиксированный налог не имеют те лица, которые занимаются профессиональной деятельностью (см. ст.11.8 и приложение);

2) введена в силу система мер, препятствующая желанию работодателя переложить бремя уплаты налогов на самих исполнителей работы путем принуждения их регистрироваться в СГД в качестве лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью (часть 2.2 статьи 8);

3) уточнены нормы об ответственности налогоплательщиков. Прежде всего – это замена нормы от 100% штрафе на нормы о дифференцированных штрафах согласно закону “О налогах и пошлинах”.

В 2009 году:

- снижена с 25% до 23% основная ставка налога;

- освобождены от налога дивиденды нерезидентов из ЕС и ЕЭЗ;

- повышена с 3000 до 4000 латов сумма необлагаемого дохода для сельскохозяйственников;

- ограничена сумма облагаемой налогом зарплаты моряков;

- изменены условия, освобождающие от налога доход от продажи недвижимости, которая не используется и не использовалась для хозяйственной деятельности.

Летом 2009 г. в рамках чрезвычайной программы сокращения дефицита бюджета страны снижен с 90 латов до 35 латов необлагаемый налогом минимум доходов резидентов.

В 2010 году:

- изменилась структура облагаемых и не облагаемых доходов:

1) из списка не облагаемых в облагаемые перекочевали дивиденды, банковские проценты, подарки (как вознаграждение) и подарки от посторонних людей свыше 1000 латов в год и др.;

2) добавились новые виды облагаемых доходов – благо за использование служебных автомобилей, прирост стоимости недвижимости, появившейся в результате некомпенсированных капитальных вложений арендатора, страховые вознаграждения, если страховая премия была включена в расходы хозяйственной деятельности плательщика, и др.;

3) размеры необлагаемых норм снижены – призы на конкурсах (с 150 до 100 латов и с 3000 до 1000 латов в год), льгота для сельского хозяйства (с 4000 до 2000 латов).

4) ужесточены нормы о продаже личной собственности, теперь облагается практически вся недвижимая собственность, за исключением той, в которой человек прожил 12 месяцев и был владельцем 5 лет и более;

5) продажа леса облагается 26%, если это хозяйственная деятельность, и 10% - если нет признаков хозяйственной деятельности;

6) подарки, полученные на покрытие расходов на получение высшего образования и лечение (кроме косметических операций), не облагаются налогом, если получен он получен по банку;

- Снижены нормы оправданных расходов на образование и медицину с 300 латов до 150 латов.

- Все подарки работнику от работодателя облагаются.

- Введены критерии хозяйственной деятельности:

1) регулярность и систематичность сделок (три или более сделок в период таксации или пять или более сделок в течение трех периодов таксации);

2) доходы от сделки превышают 10000 латов и более в год таксации, кроме дохода от отчуждения личной собственности;

3) экономическая сущность деятельности или объем имеющихся в собственности лица вещей указывает на систематическую деятельность с целью получения вознаграждения.

- Утвержден новый порядок расчета авансовых платежей налога и бланк.

- Норма оправданных расходов по платежам страховых премий снижена с 20% до 10%.

- Отдельно выделен доход сданного в аренду персонала или приравненный к нему доход (см. статью 17.1). Установлены 5 признаков, при которых налог будет платить арендатор рабочей силы.

- Главные изменения в законе «О подоходном налоге с населения» связаны со вступлением с 1 сентября 2010 года в силу нового Закона о налоге на микропредприятия (НМП) и приняты одновременно с ним 9 августа 2010 года:

1) микропредприятия будут сами выдавать своим работникам налоговые книжки (статья 6),

2) работники микропредприятий не имеют права применять оправданные расходы за лечение, образование, стлахование и пенсионные фонды (статья 10), а также не применяют необлагаемый минимум (статья 12) и льготы на иждивенцев (статья 13) Необлагаемый минимум будет применяться только к пенсиям. В годовой декларации доход от микропредприятий вообще не указывается (статья 19).

3) Микропредприятия своими доходами от хозяйственной деятельности считают то, что перечислено в части 2 статьи 11 закона.