2 1 ндс 2 Налог на прибыль организаций

Вид материала

Реферат

Содержание 2.1.3 Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (ЕСН) Введение обязательного медицинского страхования означает появление

Подобный материал:

• Международный лизинг, 120.16kb.
• Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
• Ндс и налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты, 27.45kb.
• Налоговый кодекс, 307.79kb.
• Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
• Главному бухгалтеру, 20.89kb.
• Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги, 505.4kb.
• Ндс и налог на прибыль организаций: основные антикризисные поправки, 103.31kb.
• Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", 1237.72kb.
• Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.

2.1.3 Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (ЕСН)

Глава 24 «ЕСН» регулирует начисление и уплату Единого социального налога, заменившего с 2001 года взносы во внебюджетные фонды. В частности отчисления делятся на:

- пенсионный фонд

-фонд социального страхования и обеспечения;

- фонд обязательного медицинского страхования (территориальный и федеральный)

- фонд страхования от несчастного случая на производстве.

Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [9] определено, что часть ЕСН, которая в 2001 году подлежала уплате в ПФР (28%) с 2002 году для всех работодателей делится:

- на единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет;
- на страховые взносы в ПФР.

При этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за расчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для доходов до 100 000 руб. ставка налога составляет 14 процентов (для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, - 10,3%). Аналогичным образом для тех же доходов установлен размер тарифа страховых взносов.
На всех застрахованных лиц в системе индивидуального (персонифицированного) учета открыты лицевые счета, на которые и должны зачисляться страховые взносы, уплачиваемые работодателями за своих работников. Лицевые счета застрахованных лиц состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Страховая часть трудовой пенсии учитывается на индивидуальном лицевом счете с учетом индексации. Что касается пенсионных накоплений, то сведения о них они учитываются в специальной части лицевого счета. Накопления состоят из страховых взносов, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, и доходов от инвестирования этих средств.

Гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается социальная пенсия в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". [7]

Статьей 22 Закона «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» определены размеры тарифов страховых взносов, которые работодатели обязаны направлять на счета органов ПФР. Взносы должны перечисляться на страховую и накопительную части трудовых пенсий отдельными платежными поручениями. Тариф страховых взносов установлен с применением регрессивной шкалы. Эта шкала аналогична регрессивной шкале, применяемой для взимания ЕСН. Определение условий для применения регрессивной шкалы тарифов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.
Тарифы дифференцированы по возрасту застрахованных лиц. Так, например, за работников организации - мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше страховые взносы необходимо начислять и перечислять только на страховую часть трудовой пенсии в размере 14 процентов для доходов до 100 000 руб. Следующий уровень тарифов страховых взносов установлен для работников - мужчин с 1953 по 1956 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения. Для этой возрастной категории исчисленные с доходов до 100 000 руб. взносы в размере 12 процентов необходимо направлять на страховую часть, а 2 процента - на накопительную часть трудовой пенсии. И, наконец, последняя группа - это работники 1967 года рождения (и мужчины, и женщины) и моложе. Для этой категории работников переходными положениями Закона (ст. 33) предусмотрен специальный режим применения тарифов для начисления страховых взносов. В 2002 и 2003 годах на начисленные этим работникам выплаты до 100 000 руб. страховые взносы должны направляться на страховую часть пенсии в размере 11 процентов, а на накопительную - в размере 3 процентов. Далее, в 2004 и 2005 годах на финансирование страховой части пенсии перечисляются 10 и 9 процентов страховых взносов, а накопительной - 4 и 5 процентов соответственно.


Начиная с 2006 года финансирование страховой части пенсии будет осуществляться из расчета 8 процентов, а накопительной - соответственно из 6 процентов страховых взносов с выплат до 100 000 руб.
Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, установлено такое же процентное соотношение взносов на накопительную часть. Для финансирования страховой части пенсии этими страхователями взносы начисляются по ставке, определяемой как разница между 10,3 процента и ставкой, применяемой для накопительной части пенсии.
При выплатах свыше 100 000 руб. применяются ставки страховых взносов в соответствии с регрессивной шкалой.

Таким образом, всех работников, которым производятся выплаты, работодателю необходимо разделить на возрастные группы.

Индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в виде фиксированного платежа. Его размер устанавливается на месяц. При этом расчет ведется исходя из суммы денежных средств, планируемых к поступлению в ПФР в течение года в размере, определяемом Правительством РФ. Законом введены ограничения по максимальному размеру такого платежа. Он не может превышать 3600 руб. (п. 2 ст. 28 Закона).

Что касается минимального размера, то его значение устанавливается НК РФ. Этот платеж является обязательным для уплаты. Фиксированные платежи, превышающие минимальный размер, должны уплачиваться в порядке, определяемом Правительством РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются целевым источником финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Виды и структура трудовой пенсии определены Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Согласно пункту 2 статьи 5 этого закона, трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей:


- базовой;
- страховой;
- накопительной.

Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет части сумм ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 9 Закона). Дело в том, что с установлением платежей на обязательное пенсионное страхование должны быть внесены соответствующие поправки в законодательные акты по налогам и сборам. В частности, изменения и дополнения планируется внести в главу 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ. Законопроектом предусматривается разделение суммы единого социального налога в части, касающейся зачисления в Пенсионный фонд России, на две составляющие. Первая из этих составляющих сохранит признаки налога и прежнее название – Единый социальный налог. Зачисляться этот налог будет в федеральный бюджет. Именно за счет доходов от поступления этого налога и будет выплачиваться базовая часть трудовой пенсии.
Вторая составляющая - страховые взносы, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда. За счет этих взносов будут финансироваться страховая и накопительная части трудовой пенсии. Причем выплату накопительной части Законом предписано производить за счет сумм накоплений, которые будут учитываться в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица (п. 3 ст. 9 Закона). [6]

В Законе нет конкретного указания на то, что следует включать в базу для начисления страховых взносов. В статье 10 лишь сформулирован общий порядок ее определения. Из текста статьи следует, что эта база идентична налоговой базе для исчисления ЕСН. Напомним, что при определении последней учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц за налоговый период (ст. 237 НК РФ). При этом не имеет значения, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлены эти выплаты и вознаграждения. Исключение составляют лишь суммы, перечисленные в статье 238 кодекса.
Заметим, что в законопроекте, вносящем изменения и дополнения в главу 24 НК РФ, текст статьи 237 изложен в новой редакции. В соответствии с планируемыми поправками в числе выплат, включаемых в налоговую базу с 1 января 2002 года, поименована полная или частичная оплата работодателем товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи. В частности, это может быть оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др. В настоящее время данные выплаты расцениваются как материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. Вне зависимости от источника финансирования такая материальная выгода подлежит обложению ЕСН. [2]

Вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Основными задачами Фонда являются:

• обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
  
• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
  
• частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплата проезда к месту лечения и отдыха и обратно;
  
• осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;
  
• организация разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
  
• разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование. [37]
  

Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря, 30 декабря 2001 г., 11 февраля 2002 г.). [6]

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184. [6]

За счет средств государственного социального страхования страхователи осуществляют расходы (далее - расходы по государственному социальному страхованию) на:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет (далее - пособия по государственному социальному страхованию);

- оплату путевок на санаторно - курортное лечение работников и членов их семей;

- оздоровление детей работников.

Страхователи - плательщики единого социального налога (взноса) осуществляют расходы по государственному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

Суммы начисленных страхователями, а также налоговыми органами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога (взноса), суммы штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога (взноса), не могут быть направлены страхователем на осуществление расходов по государственному социальному страхованию.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - это самостоятельное государственное финансово-кредитное учреждение. Федеральный фонд ОМС создан для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации как составной части государственного социального страхования.

Введение обязательного медицинского страхования означает появление

новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования – бюджетно-страховой.

Согласно главы 24 Налогового кодекса РФ [2], все те организации, индивидуальные предприятия и физические лица, которые в настоящее время платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога, т.е. плательщиками являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Единый социальный налог уплачивают с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Налоговым периодом является календарный год согласно статье 240 НК РФ [1].

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам, также включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей.

Согласно статье 241 НК РФ [1], единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок (таблица 1).

Таблица 1 - Шкала ставок единого социального налога для предприятий

Налоговая база на каждого отдельного работника	Распределение единого социального налога				ИТОГО
	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100001 до 300000 руб.	28000 руб.+15,8% с суммы превышающей 100000 руб.	4000 руб.+2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб.+20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 до 600000 руб.	59600 руб.+7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб.+1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб.+0,1%с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб .+10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ [1]. Согласно этой статьи, работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке на личные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. В Государственный фонд занятости населения РФ взносы не начисляются , так как в 2001 года этот фонд ликвидировался.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Основными принципами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

являются:

- гарантированность права застрахованных на обеспечение по

страхованию;

- экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости;

- обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательность уплаты страхователями страховых взносов;

- дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска.

. Страховые выплаты в случае смерти застрахованного выплачиваются:

несовершеннолетним - до достижения ими возраста 18 лет;

учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях

по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет;

женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим

возраста 60 лет, - пожизненно;

инвалидам - на срок инвалидности;

одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, неработающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья.

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая может быть предоставлено по решению суда нетрудоспособным лицам, которые при жизни застрахованного имели заработок, в том случае, когда часть заработка застрахованного являлась их постоянным и основным источником средств к существованию.

Обеспечение по страхованию осуществляется:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, включая расходы на: дополнительную медицинскую помощь (сверх предусмотренной по обязательному медицинскому страхованию), в том числе на дополнительное питание и приобретение лекарств; посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; санаторно-курортное лечение, включая оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания; протезирование, а также на обеспечение приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту; обеспечение специальными транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонты и оплату расходов на горюче-смазочные материалы; профессиональное обучение (переобучение).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской

Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные Федеральным законом, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

3. Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и

надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются Правительством Российской Федерации.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период предприятие отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату предприятию. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату предприятию путем зачета в счет будущих платежей.

Авансовые платежи уплачиваются предприятием на основании налоговых уведомлений :

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
  
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
  
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
  
• Расчет налога по итогам налогового периода производится предприятиями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок.
  

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату предприятию.

Расчеты по ЕСН приведены в приложении 3.