Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Камгэсэнергострой"
| Вид материала | Документы |
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Камгэсэнергострой», 1607.28kb.
- Открытое акционерное общество «Плещеницлес», 296.76kb.
- Открытое акционерное общество "Машиностроительное производственное объединение им., 23.93kb.
- Ежеквартальныйотче т, 3140.07kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 3421.32kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 3316.94kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 1128.42kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Салаватнефтеоргсинтез", 2544.77kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Салаватнефтеоргсинтез", 1988.2kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Салаватнефтемаш", 5240.87kb.
Основные средства
Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г № 26н (в ред. с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Имущество стоимостью менее 20 000 рублей учитывается в составе материально – производственных запасов. Учет ОС стоимостью менее 40 000 руб. ведется в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на забалансовом счете МЦ.01.
Основные средства, введенные в эксплуатацию и законченные строительством объекты или приобретенные по договорам купли-продажи, которые подлежат обязательной государственной регистрации, принимать к учету в качестве основных средств после получения свидетельства государственной регистрации. (п. 52 Методических указаний по учету основных средств).
Принятие к бухгалтерскому учету
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налог
Расходы по приобретению, сооружению основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ввод в эксплуатацию основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Общество может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Решение о проведении переоценки утверждается приказом руководителя.
Оценка первоначальной стоимости основных средств при отдельных хозяйственных операциях.
- при безвозмездном получении основных средств – по рыночной стоимости. При этом стоимость основного средства учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации соответствующие суммы списываются на счет 91 «Прочие доходы»;
- при поступлении основного средства в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);
- при обмене имущества (договор мены) – по цене переданного имущества. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Амортизация основных средств
По принятым к учету основным средствам до 2002 года, амортизационные отчисления на полное восстановление исчисляются линейным способом исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
(Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 22.10.1990 № 1072)
По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 года начисление амортизации, производится линейным способом исходя из срока полезного использования установленного постановлением Правительства РФ « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 1 января 2002г.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Восстановление основных средств
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
В результате реконструкции или модернизации основного средства,срок полезного действия пересматривается.
Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость текущего периода.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом применяется принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта, то такая часть учитывается отдельно и при стоимости менее 20 000 руб. независимо от срока службы не включается в состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей.
Учет основных средств ведется в рублях и копейках.
Списание основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001 в оценке,указанной в договоре. По арендованным основным средствам, по которым в договоре не предусмотрена оценка, учет ведется в оценке, указанной в акте приема-передачи.
Финансовые вложения
Учет финансовых вложений осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся:
- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций в том числе векселя, облигации; вклады в уставные капиталы других организаций( в том числе дочерних и зависимых обществ);
- займы представленные другим организациям;
- займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования и пр.
Указанные объекты относятся финансовым вложениям при соблюдении следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов
- переход к организации финансовых рисков
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 по соответствующим субсчетам (согласно плана счетов)
Учет и списание финансовых вложений для целей бухгалтерского учета производится по первоначальной стоимости каждой единцы.
Векселя, выданные организацией - покупателем (векселедателем) организации – продавцу (векселедержателю) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги финансовыми вложениями не признаются и учитываются на счете 62.3.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимостью путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года..
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, на отчетную дату отражаются по первоначальной стоимости каждой единицы.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью признается в конце срока, при погашении. Расчет дисконтирования не производится. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений признаются прочими расходами.
Материально-производственные запасы (сырье и материалы, товары)
Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.07.2001г. № 44н.
Материально – производственные запасы, не принадлежащие организации, не находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договоров с контрагентами отражаются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.
Бухгалтерский учет и процесс приобретения и заготовления сырья, основных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий отражается в учете на счете 10 «Материалы» по цене приобретения. Единицей учета МПЗ является номенклатурный номер.
Таможенные платежи, ТЗР, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением конкретных материальных ценностей учитываются непосредственно в составе фактической стоимости МПЗ.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка производится по средней себестоимости, которая определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка).
Учет приобретенных товаров ведется по покупной стоимости (стоимости приобретения)
Тара принимается к учету по фактической себестоимости.
Амортизация спецодежды и спецоснастки, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам линейным способом – исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования.
Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев происходит единовременно в момент передачи (отпуска) работникам организации.
Опалубка, приобретенная для строительства монолитных домов, числится в составе материальных запасов и списывается на стоимость дома согласно сметным нормативам.
-ТЗР в составе расходов на продажу списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.
-Резерв по материально производственным запасам не создается.
-Транспортные расходы по доставке товаров отражаются в составе фактических затрат на приобретение.
Готовая продукция
Готовая продукция (для дочерних обществ выпускающих продукцию)
Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов предприятия, являющуюся конечным результатом производственного процесса, законченную обработкой (комплектацией), соответствующую по качеству установленным стандартам, ГОСТам или техническим условиям, принятую отделом технического контроля (ОТК), предназначенную для продажи.
Учет выпуска готовой продукции осуществляется без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете и в балансе по счету 43"Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.
(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
ОАО «Камгэсэнергострой» готовой продукции не имеет.
Учет затрат
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счетов 20 "Основное производство» , 44 "Издержки обращения" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные.
К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с заключенными организацией договорами и отраженные на счете 20 "Основное производство", и 44 счет «Издержки обращения»
В состав указанных расходов входят:
заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого для выполнения конкретного договора, страховые взносы и отчисления в ПФР и ФСС с указанных начислений;
стоимость списанных товарно-материальных ценностей, использованных непосредственно для выполнения конкретного договора;
расходы по отоплению, освещению и водоснабжению, непосредственно связанные с выполнением договоров, прочие услуги сторонних организаций;
прочие расходы, непосредственно связанные с договорами;
амортизационные отчисления по производственному оборудованию.
Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора.
Все затраты непосредственно связанные с ведением генподрядных работ в строительной деятельности, сдача имущества в аренду, издательская деятельность в акционерном обществе отражаются на счете 20 «Основное производство»
Затраты по оплате труда, страховые взносы и отчисления в ПФР и ФСС с указанных начислений, командировочные расходы повышение квалификации и другие затраты которых можно непосредственно отнести на структурные подразделения: департамент по имуществу, департамент по строительству ,редакция газет также отражаются на счете 20 «Основное производство». Выше перечисленные затраты остальных отделов, служб и руководство, относятся на косвенные затраты.
Об учете расходов по управлению финансовых расчетов
В случае использования ценных бумаг в обороте вести отдельный учет расходов по управлению финансовых расчетов, включающих в себя:
-пользование городским телефоном с номером 8 8552 70 26 63
- пользование кабинетом площадью 20 кв.м
- други расходы связанные с деятельностью отдела
На счете 44 «Издержки обращения» учитываются расходы по общепиту.
Косвенные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в конце отчетного периода на счет 20 "Основное производство".
В акционерном обществе косвенные расходы списываются, минуя 20 счет, напрямую на счет 90.2 (себестоимость).
К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, отчисления по страховым взносам с заработной платы, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, налог на имущество, экологические платежи, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.
Незавершенное производство
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству на счет 20 «Основное производство»
Незавершенное производство отражается в учете по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
(п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
В акционерном обществе, расходы в незавершенном производстве отражаются в том случае, когда расходы по строительно-монтажным работам произведены, а объемы заказчиком не приняты к оплате.
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их использования. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.
В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным двум годам.
Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Сумма страховых премий относятся на счет расходов будущих периодов и списываются на затраты по срокам оговоренных в договоре.
Приобретаемые программные продукты для сдачи отчетности в государственные органы (ФНС России, ПФР и др.) списываются единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.
Учет резервов
1.Создается резерв по сомнительной задолженности.
Создание резерва по сомнительным долгам производится согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
Сомнительными долгами признаются суммы задолженности:
-со сроком возникновения свыше одного года;
- задолженность организаций находящихся в процессе конкурсного производства;
-задолженность, которая взыскиваются судебными исполнителями;
-задолженность со сроком возникновения менее одного года, но вызывает сомнения в погашении по иным перечисленным причинам.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
По усмотрению организации, резерв по сомнительной задолженности может перейти на следующий отчетный год.
2.Создается резерв по выслуге лет. Резерв создается ежемесячно в размере 1/12 части суммы предусмотренной в смете по фонду оплаты труда «статья выслуга лет», принятой в бюджете 2011г.
3. По дочерним обществам возможно создание резерва по ремонтному фонду.
Первоначально составляется дефектная ведомость на ремонт основных средств, в том числе и на арендуемые, если договором аренды предусмотрено проведение капитального ремонта за счет арендатора. Проводится анализ стоимости затрат на капитальный ремонт за последние прошедшие годы. Составляется смета на капитальный ремонт объекта. Стоимость капитального ремонта на отчетный год согласовывается в департаменте по имуществу акционерного общества. Если проведение капитального ремонта подтверждается и сумма включается в план капитальных вложений акционерного общества, организация определяет сумму для создания резерва по капитальному ремонту исходя из средней величины капитального ремонта за последние три года и суммой затрат включенной в план капитальных вложений, выбрав при этом наименьшую. На конец каждого отчетного периода фактические затраты по капитальному ремонту списываются за счет созданного резерва. В случае превышения фактических затрат над суммой созданного резерва, сумма превышения относится на затраты в том отчетном периоде, в котором произошло превышение.
В конце отчетного периода неиспользованная часть средств резерва на капитальный ремонт восстанавливается.
Резерв под обесценение ценных бумаг не создается.
Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
Учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.,с учетом изменений с 1.01.11г.
Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.
Дополнительными расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
Порядок исправления ошибок
ПБУ 22/2010
1. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
2. Любая ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
3.Любая ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
4.Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период .
Признается существенной сумма по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества и другим пользователям, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
6. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, и другим пользлвателям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.
При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
а) для существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета будут корреспондировать со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 9 ПБУ 22/2010).
А для несущественной ошибки, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, как и раньше, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ
б) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
пересчет делается так, как если бы отчетность предшествующих периодов изначально не содержала ошибок.
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Порядок учета активов /и обязательств согласно ПБУ 18/02.
1. «Условный расход по налогу на прибыль», согласно п.20 ПБЬУ 18/02 определяется как произведение балансового убытка (прибыли), полученных по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.
На счетах бухгалтерского учета отражать следующим образом:
Дт Кт
99 68 - условный расход по налогу на прибыль (УР)
68 99 - условный доход по налогу на прибыль (УД)
2.Выявлять все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом – постоянные и временные в применяемой бухгалтерской программе 1С: Предприятие путем формирования необходимых отчетов ежемесячно.
2.1.Постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02) - расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст.270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете.
При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль согласно п.7 ПБУ 18/02 получается постоянное налоговое обязательство (ПНО).
На счетах бухгалтерского учета отражать:
Дт Кт
99 68 - сумма ПНО.
2.1.1.Постоянные разницы по доходам, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст.251 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете в составе выручки или прочих доходах умножать на ставку налога на прибыль, получать постоянный налоговый актив (ПНА).
На счетах бухгалтерского учета отражать:
Дт Кт
68 99 - сумма ПНА
2.1.2.Доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, а для целей налогообложения – в одном из следующих:
-вычитаемые временные разницы (ВВР) согласно п.11 ПБУ 18/02.
При умножении ВВР на ставку налога на прибыль получается отложенный налоговый актив (ОНА), согласно п.14 ПБУ 18/02.
На счетах бухгалтерского учета отражать:
Дт Кт
09 68 - сумма ОНА.
2.1.3.Доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов согласно п.12 ПБУ 18/02 – налогооблагаемые временные разницы (НВР).
При умножении НВР на ставку налога на прибыль получается отложенное налоговое обязательство (ОНО) согласно п.15 ПБУ 18/02.
На счетах бухгалтерского учета отражать:
Дт Кт
- 77 - сумма ОНО
2.1.4.Суммы ВВР и НВР формируются в программе «1С: Предприятие» отчетом «Признание и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств» ежемесячно по видам активов и обязательств.
3.В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом (ТН) на прибыль (текущим налоговым убытков) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода.
Величину условного расхода УР (условного дохода УД) корректировать следующим образом:
А)если получена балансовая прибыль:
ТН = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО
Б)если получен балансовый убыток
ТН = ПНО – ПНА + ОНА – ОНО – УД
3.1.Сумма налогового убытка, полученного по результатам налогового периода (года) в соответствие со ст.283 НК РФ может уменьшать сумму прибыли последующих периодов.
Сумму налогового убытка признавать в качестве временной вычитаемой разницей.
Сумму налога, на которую в будущем может быть уменьшен размер налоговых платежей, в соответствующем отчетном периоде, отражать в составе отложенного налогового актива.
На счетах бухгалтерского учета отражать:
Дт Кт
- 68 - сумма ОНА
3.1.2.По убытку, который получен в конкретном налоговом периоде вести отдельный учет.
3.1.3.При получении в течение последующих лет прибыли, признаваемую для целей налогообложения, уменьшать ее размер на указанный убыток с учетом установленного ограничения.
При этом погашать ВВР на соответствующую сумму и уменьшать ОНА до его полного погашения.
В бухгалтерском учете:
Дт Кт
- 09
3.1.4.На сумму, не погашенного в течение 10 лет убытка, образованный неиспользованный актив списать п.17 ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете:
Дт Кт
- 09
4.В течение налогового периода по отчетным периодам, в связи с отсутствием возможности для уменьшения размера налоговой базы в будущем признавать налоговый убыток простой постоянной разницей. При этом формировать ПНО.
В бухгалтерском учете:
Дт Кт
- 68
4.1.При получении в последующем отчетном периоде прибыли по налоговому учету сторнировать начисление ПНО
Дт Кт
99 68 ПНО
4.1.1.При получении убытка по окончанию налогового периода сторнировать начисление ПНО и сформировать ОНА.
В бухгалтерском учете:
Дт Кт
99 68 ПНО
5.Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражать в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
6. В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто.
7.В связи с вступлением в силу ПБУ 18/02 с 1.01.2003 года входное сальдо по временным разницам и отложенным активам на 1.01.2003 года не формировать.
Учет суммы текущего налога на прибыль
В целях рационального ведения бухгалтерского учета суммы текущего налога на прибыль:
- отказаться от наблюдения за разницами, относящимися по характеру к разряду временных, квалифицируя их как постоянные, если величина временной разницы, характеризующей разницу в стоимости объекта в бухгалтерском учете и целях налогообложения не превышает 5 % по отношению к его общей стоимости.
- по готовой продукции и работам отказаться от учета разниц по отдельным элементам затрат, входящим в незавершенное производство, готовую продукцию, выявляя при этом общую сумму разниц между величиной себестоимости по проданной продукции и прямых расходов, признанных в отчетном периоде в целях налогообложения.
- полномочия по определению наличия обстоятельств, достаточных для переквалификации разниц, возложить на главного бухгалтера с привлечением при необходимости соответствующих подразделений.
II. Главному бухгалтеру Созоновой Г.М..:
- Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным Законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
- Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.
- При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений положений нормативных актов.
- При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться ББУ 10/99и нормами действующего законодательства.
- Руководствуясь Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н, разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых финансово-хозяйственных операций.
- Обеспечить введение самостоятельно разработанных с учетом специфики деятельности учетных регистров, которые будут использоваться при ведении бухгалтерского учета.
- Установить необходимую пригодную систему учетных регистров, определив их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в них записей.
- Обеспечить своевременное (до 3 дней) ознакомление ответственных работников с изменениями учетной политики по вопросам, относящимся к их компетенции.
Данная учетная политика вступает в силу с 1 января 2011 года, принимается для применения на ряд лет и может быть изменена в случаях:
- реорганизации
- изменений в законодательстве РФ и РТ,
- изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и РТ,
- разработки новых способов ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Учетная политика в течение календарного года (финансового года) изменению не подлежит.
Генеральный директор А.С. Евдокимов
Главный бухгалтер Г.М.Созонова
7.5. Сведения об общей сумме экспорта, а также о доле, которую составляет экспорт в общем объеме продаж
Эмитент не осуществляет экспорт продукции (товаров, работ, услуг)