Ндс и налог на прибыль организаций: основные антикризисные поправки

Вид материала

Содержание

В целях совершенствования правового регулирования налога на добавленную стоимость Правительством России инициированы следующие м
В целях совершенствования правового регулирования налога на прибыль организаций Правительством России так же был инициирован ряд

Подобный материал:

НДС и налог на прибыль организаций: основные антикризисные поправки

О.А. Бондаренко,

к.ю.н., член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

В условиях текущей финансовой нестабильности органы власти принимают зависящие от них меры, чтобы защитить как физических, так и юридических лиц от неблагоприятных последствий международного кризиса. В том числе, принимаются поправки в налоговое законодательство, которые способствуют стабилизации налоговой системы России.

Среди изменений немало таких, которые действительно можно назвать антикризисными. Однако оценка изменений именно как антикризисных часто носит субъективный характер. Одним из индикаторов антикризисности может являться, например, снижение налогового бремени, которое способствует высвобождению (временному или постоянному) значительных денежных ресурсов, и, увы, одновременно провоцирует недополучение доходов в бюджет.

Несомненно, одним из приоритетных направлений антикризисных нововведений являются вопросы правового регулирования налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях совершенствования правового регулирования налога на добавленную стоимость Правительством России инициированы следующие меры.

Одним из первых антикризисных решений было принятие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, который изменил редакцию п. 1 ст. 174 НК РФ и ввел алгоритм, позволяющий, начиная с третьего квартала 2008 года, платить налог на добавленную стоимость равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Очевидно, что в результате такого нововведения организации получили рассрочку уплаты налога (временное высвобождение денежных средств). Не маловажную роль сыграли и иные законы, такие как:

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ,

Федеральный закон от 04.12.2008 N 251-ФЗ,

Федеральный закон от 25.12.2008 N 282-ФЗ,

Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ, иные, которые так же позволили налогоплательщику снизить бремя налогообложения, в более короткий срок получить вычет или отсрочить дату уплату налога. В том числе:

налогоплательщики-покупатели получили право принять НДС к вычету при перечислении продавцу предварительной оплаты;
отменено требование о перечислении суммы НДС деньгами при расчетах ценными бумагами, взаимозачете или мене;
несколько облегчена деятельность экспортеров с вводом реестров таможенных деклараций и увеличением срока на представление документов, подтверждающих экспорт;
снято условие оплаты при принятии НДС к вычету по строительно-монтажным работам для собственного потребления;
реализация лома и отходов черных металлов включена в перечень необлагаемых операций;
освобожден от налогообложения ввоз технологического оборудования, при условии, если на территории России не производятся его аналоги (по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ);
снижено бремя налогообложения при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, так как НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения автомобиля;
средства, полученные страховщиком по соглашению о прямом возмещении убытков, выведены из-под налогообложения;
освобожден от обложения НДС ввоз российских судов рыбопромыслового флота, капитальный ремонт (модернизация) которых был выполнен за пределами таможенной территории РФ;
устранены недостатки ранее действующих норм законодательства, касающихся разграничения прав и обязанностей налогового агента в части исчисления НДС;
своевременно принято Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, которое внесло изменения Постановление от 02.12.2000 N 914, регламентирующее порядок ведения книг покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость, что способствовало снижению риска возникновения конфликтных ситуаций меду налогоплательщиками и контролирующими органами;
иные изменения.

Однако полагаем, что существуют также дальнейшие пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

Целесообразно усовершенствовать нормы ст. 169 НК РФ, регламентирующей порядок работы со счетами-фактурами, в том числе, значительно сократить перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, оставив несколько наиболее важных, например, ИНН покупателя и продавца, грузоотправителя и грузополучателя (по аналогии с реквизитами физических лиц), иные. Ведь зная ИНН, можно достоверно определить полные реквизиты сторон.

В целях урегулирования порядка применения налоговых вычетов ввести понятие корректировочного счета-фактуры с отрицательными и положительными показателями для целей корректировки налоговой базы в случае изменений договорных условий, возврата товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в иных аналогичных ситуациях.

Отменить НДС с предоплаты. Предложение по отмене НДС с предоплаты очень логично, так как изначально этот алгоритм не в полной мере согласуется с иными нормами НК РФ, в том числе, входит в кардинальное противоречие с частью 1 НК РФ (ст. 39 НК РФ). В настоящий момент это предложение несколько преждевременно, так как может привести к значительным потерям бюджета. В связи с выше сказанным предлагаем в настоящее время не отменять, а усовершенствовать действующий механизм исчисления НДС с предварительной оплаты. Для чего:

Уточнить понятие «предварительная оплата», что позволит однозначно трактовать этот термин. Так, например, ввести следующее определение - «Предварительной оплатой (частичной оплатой), полученной в счет непрерывных долгосрочных поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) одному и тому же контрагенту, считается разница, образовавшаяся по итогам налогового периода между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в данном налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
Уточнить, что покупатель не обязан, а имеет право принять НДС к вычету по предварительной оплате. Это логично, но из действующих норм закона не исходит.

Уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС (п.4 ст. 170 НК РФ)

Уточнить формулировки ст. 162 НК РФ в отношении суммовых (курсовых) разниц. Нечеткая норма Кодекса позволяет контролирующим органам полагать, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму положительных курсовых (суммовых) разниц. Но налогоплательщик должен иметь право и уменьшить налоговую базу на сумму отрицательных разниц. В этом случае будет соблюдаться единообразное применение норм права

Привести в соответствие с действующим законодательством нормы ст. 155 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, что сейчас особо актуально в период кризиса. П.п.1 п.1 ст. 155 НК РФ был актуален при применении методов формирования налоговой базы по НДС. В настоящий момент в соответствии с изменениями в ст. 167 НК РФ формулировка устарела и не отвечает действительности, что приводит к конфликтам.

Позволить налогоплательщику принимать НДС к вычету по исправленному счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика изначально возникло право на вычет, а не в периоде исправления счета-фактуры. В этом случае будут соблюдены общие нормы, которые принимаются к исправлению документов и принятию их к учету. Это также позволит избежать конфликтов из-за неправомерного начисления пеней.

Отменить, такие объекты налогообложения, как:

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Наличие этих объектов налогообложения лишено всякого экономического смысла.

Вернуть условие оплаты при получении права на вычет (причем, предусмотреть, что расчет между контрагентами может быть произведен и при использовании неденежных форм расчетов). Это позволит избежать необоснованных потерь бюджета.

В целях совершенствования правового регулирования налога на прибыль организаций Правительством России так же был инициирован ряд мер.

Значительную роль в стабилизации ситуации в тяжелых кризисных условиях сыграли:

Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ,

Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ,

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ,

Федеральный закон от 01.12.2008 N 225-ФЗ,

Федеральный закон от 25.12.2008 N 282-ФЗ,

Федеральный закон от 30.12.2008 N 305-ФЗ,

Федеральный закон от 30.12.2008 N 323-ФЗ, иные.

Благодаря нововведениям:

Основная ставка налога на прибыль организаций была снижена до 20%.
Усовершенствован нелинейный метод амортизации, что позволяет налогоплательщику снизить свою налоговую нагрузку.
Размер амортизационной премии увеличен до 30%.
Ликвидирован понижающий коэффициент амортизации применительно к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, начавшим амортизироваться ранее, понижающий коэффициент 0,5.
Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Позволено арендодателю амортизировать неотделимые улучшения после ввода их в эксплуатацию независимо от факта возмещения арендатору таких затрат.
Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаны амортизируемым имуществом.
Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, также можно амортизировать.
При реорганизации организации амортизацию можно начислять непрерывно.
Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются.
Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования, а так же на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков, если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности.
Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5.
Установлена повышенная предельная величина процентов, признаваемых расходами для целей налогообложения по договорам займа и кредита.
При ликвидации не только основных средств, но и нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно включать во внереализационные расходы.
Организация теперь вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав.
Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников.
Взносы работодателя за застрахованных сотрудников, уплачивающих дополнительные пенсионные взносы, учитываются в расходах.
Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья учитывается в расходах на оплату труда.
При использовании нелинейного метода амортизации остаточная стоимость амортизируемого имущества для расчета доли прибыли может определяться по данным бухучета.
Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение.
Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени исключены из перечня имущества, не подлежащего амортизации.
Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет.
Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г.
Определены особенности признания доходов и расходов по концессионному соглашению.
При определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую поддержку проведения капитального строительства многоквартирных домов.
ТСЖ и ЖСК не учитывают в доходах средства, полученные из бюджета на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов.

Полагаем, что существуют так же дальнейшие пути совершенствования налога на прибыль организаций. Например, такие как:

Перейти на уплату налога на прибыль организаций исключительно по месту нахождения головной организации, упразднив разбивку платежа по бюджетам и ст. 288 НК РФ, регламентирующую особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (по аналогии с НДС). Централизованное поступление налога на прибыль организаций в бюджет позволит:

- изначально государству участвовать в распределении потоков, как между бюджетами, так и координировать их между регионами и т.д.;

- значительно сократить объем работ и документооборот, как в самой организации, так и в налоговых органах.

Имущество, права на которое подлежит государственной регистрации, включать в состав амортизируемого только после оформления права собственности на него, а не при условии подачи документов на государственную регистрацию, что позволит сблизить нормы гражданского и налогового законодательства и избежать конфликтных ситуаций.

Четче регламентировать порядок определения внереализационного дохода (п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ), прописав порядок определения стоимости имущества, например, по аналогии с п. 8 ст. 250, что позволит однозначно определять размер полученного дохода и избежать споров налогоплательщиков и контролирующих органов.

Иные изменения.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако полагаем, что они могут служить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Blog

Ндс и налог на прибыль организаций: основные антикризисные поправки

Содержание