Законукра ї н и про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні

Приказ Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20


ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТА) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 11 "ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 г. под № 85/4306

Во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. № 1706, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства" (далее - Положение (стандарт) 11), одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которое прилагается.

2. Установить, что указанное Положение (стандарт) 11 вступает в силу с 1 июля 2000 года.

3. Предусмотреть, что другие нормативные акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету действуют в части, не противоречащей Положению (стандарту) 11.

Заместитель министра А. ЛИТВИН

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20

ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 11 "ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 г. под № 85/4306

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно обязательств, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Обеспечение - обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Непредусмотренное обязательство - это:

1) обязательство, которое может возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля; или

2) настоящее обязательство, которое возникло вследствие прошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Обременительный контракт - контракт, расходы (которых нельзя избежать) на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды от этого контракта.

Сумма погашения - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Настоящая стоимость - дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Признание и оценка обязательства

5. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

6. В целях бухгалтерского учета обязательства разделяются на:

- долгосрочные;

- текущие;

- обеспечения;

- непредусмотренные обязательства.

7. К долгосрочным обязательствам относятся:

- долгосрочные кредиты банков;

- другие долгосрочные финансовые обязательства;

- отсроченные налоговые обязательства;

- другие долгосрочные обязательства.

8. Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был более двенадцати месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

9. Долгосрочное обязательство по кредитному договору (если договор предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:

- заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

- не ожидается возникновения дальнейших нарушений кредитного договора в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

10. Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

11. Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

- краткосрочные векселя выданные;

- кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

- текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом, по расчетам по внебюджетным платежам, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам;

- другие текущие обязательства.

12. Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

13. Обеспечения могут создаваться для возмещения предстоящих (будущих) расходов на:

- оплату отпусков работникам;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств;

- реструктуризацию;

- выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.

Суммы созданных обеспечений признаются расходами.

14. Обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

15. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой расходов, которые будут понесены, и после начала реализации этого плана.

16. Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию определяется по сумме прямых расходов, не связанных с продолжающейся деятельностью предприятия.

17. Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

18. Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, в случае необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.

19. Непредусмотренные обязательства отражаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Раскрытие информации об обязательствах в примечаниях к финансовой отчетности

20. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

20.1. Сумма и сроки погашения обязательства, которое было исключено из состава текущих обязательств в соответствии с п. 8 настоящего Положения (стандарта) с обоснованием причин этого.

20.2. Перечень и суммы обязательств, включенных в статьи баланса "Прочие долгосрочные обязательства", "Прочие текущие обязательства".

21. Предприятие по каждому виду обеспечения приводит следующую информацию:

21.1. Целевое назначение, причины неопределенности и ожидаемый срок погашения.

21.2. Остаток обеспечения на начало и конец отчетного периода.

21.3. Увеличение обеспечения в течение отчетного периода вследствие создания обеспечения или дополнительных отчислений.

21.4. Сумма обеспечения, использованная в течение отчетного периода.

21.5. Неиспользованная сумма обеспечения, которая сторнирована в отчетном периоде.

21.6. Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенная при оценке обеспечения.

22. По каждому виду непредусмотренных обязательств приводится следующая информация:

22.1. Краткое описание обязательства и его сумма.

22.2. Неопределенность относительно суммы или срока погашения.

22.3. Сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО

Наш комментарий

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства" (далее - П(С)БУ 11) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии в финансовой отчетности. Его нормы вводятся в действие с 1 июля 2000 года и распространяются на все предприятия, кроме бюджетных учреждений. В связи с этим промежуточная (квартальная) отчетность предприятий за І и ІІ кварталы будет составлена без учета требований П(С)БУ 11, которые не связаны с другими П(С)БУ, например требование оценки сумм долгосрочных кредитов по настоящей стоимости и т. п.

Термин "Обязательства" изложен в пункте 4 П(С)БУ 2 "Баланс" (утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87) и означает задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий, погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.

При рассмотрении разделов пассива старой и новой формы № 1 "Баланс" прослеживается как сходство, так и различие статей, отражающих информацию об обязательствах предприятия.

Сходство заключается в том, что и в старой, и в новой формах баланса долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в отдельные разделы.

Статьи баланса, отражающие обязательства по кредитам банков, другим заемным средствам и кредиторской задолженности предприятия по расчетам с другими предприятиями, бюджетом и физическими лицами, в прежней и новой формах баланса почти совпадают, лишь в новой форме баланса некоторые из них несколько укрупнены. Так, статья "Другие долгосрочные обязательства" включает долгосрочные обязательства по задолженности за имущество в аренде, реструктурированную задолженность, расчеты за имущество и другие долгосрочные обязательства старого баланса.

В новой форме баланса кредиторская задолженность за товары, работы и услуги не подразделяется на ту, срок уплаты которой не наступил, и ту, которая не уплачена в срок, а объединена в одну статью "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги". Статья "Заемные средства" в разделе "Текущие обязательства" новой формы баланса не выделена, и суммы краткосрочных заемных средств будут отражаться в статье "Другие текущие обязательства".

В соответствии с П(С)БУ 11 зарезервированные средства для возмещения предстоящих расходов также являются обязательствами. Как и раньше, такие расходы определяются расчетным путем и создаются за счет расходов на производство продукции (работ, услуг). Запрещается за счет расходов производства резервировать средства для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия. Резервирование средств на оплату будущих расходов раньше предусматривалось пунктом 68 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение № 250). Однако П(С)БУ 11 несколько расширил такой перечень резервов, предусмотрев создавать резерв на дополнительное пенсионное обеспечение, реструктуризацию и на выполнение обязательств в отношении обременительных контрактов. Порядок создания таких резервов пока не разработан.

Для отражения сумм, предназначенных для обеспечения возмещения предстоящих (будущих) расходов, в пассиве новой формы баланса предусмотрен отдельный раздел "Обеспечение по-следующих расходов и платежей". В прежней форме баланса эти суммы отражались в первом разделе пассива по статье "Резерв предстоящих расходов и платежей".

По нормам П(С)БУ 11 остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (увеличивается или уменьшается). Понятие "на каждую дату баланса" раскрывается в пункте 1 статьи 13 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", которым предусматривается кроме составления годовой финансовой отчетности ежеквартальное составление промежуточной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Причем баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала. До внедрения П(С)БУ 11 суммы отдельных резервов корректировались на конец отчетного года. В случае отсутствия вероятности расходов средств на цели погашения обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию, то есть сторнированию не в прежнем понятии исправления неправильной записи в бухгалтерском учете ее записью красными чернилами, а уменьшением этой суммы путем списания ее на доходы предприятия.

В финансовой отчетности отражаются только признанные обязательства. Понятие признанности обязательств определено пунктом 5 П(С)БУ 11, согласно которому обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Это понятие равнозначно прежнему положению, когда перед составлением бухгалтерской отчетности требовалось произвести инвентаризацию кредиторской задолженности по расчетам с банками, бюджетом, предприятиями и физическими лицами в целях достоверного ее отражения (п. 18 Положения № 250). Неподтвержденная сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском учете раньше включалась в состав прибыли предприятия отчетного периода. По нормам пункта 5 П(С)БУ 11 она включается в состав дохода отчетного периода.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения, то есть сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения задолженности в процессе обычной деятельности предприятия. В таком же порядке отражается и сумма долгосрочной задолженности, по которой не начисляются проценты.

Новым является предусмотренный пунктом 10 П(С)БУ 11 порядок отражения в балансе сумм долгосрочных обязательств, по которым начисляются проценты. Такие суммы отражаются в балансе по их настоящей стоимости, то есть по дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, будут необходимы для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия. Другими словами, настоящая стоимость таких долгосрочных обязательств включает сумму, необходимую для погашения, кроме суммы обязательств, начисленных по ним процентов. Примером отражения настоящей стоимости долгосрочных обязательств может быть обязательство предприятия перед банком по долгосрочному кредиту. Если до введения П(С)БУ 11 сумма задолженности по долгосрочному кредиту отражалась и пока еще отражается в балансе только по сумме самого кредита, то после его введения эта сумма будет увеличена на сумму процентов, которую предусматривается договором уплатить банку за пользование таким кредитом.

Непредусмотренные обязательства (термин определен пп. 1 и 2 п. 4 П(С)БУ 11) учитываются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке, поскольку их суммы, сроки и возможность погашения на дату составления баланса не могут быть точно определены.

Для более полного удовлетворения интересов пользователей финансовой отчетностью к ней прилагаются примечания, которые дополнительно раскрывают информацию о суммах и сроках погашения обязательства, которое перешло из раздела "Текущие обязательства" в раздел "Долгосрочные обязательства", а также о причинах его перемещения. Прилагается расшифровка сумм, которые включены в прочие долгосрочные и в прочие текущие обязательства.

По суммам каждого вида обеспечений приводится информация о целевом назначении, причине неопределенности и ожидаемом сроке погашения, остатке обеспечения на начало и конец отчетного периода, а также другая информация согласно пунктам 20 - 22 П(С)БУ 11.

Приказ Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318


ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТА) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под № 27/4248

Во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 года № 1706, ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы" (далее - Положение (стандарт) 16), одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которое прилагается.

Заместитель министра А. ЛИТВИН

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318

ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 16 "РАСХОДЫ"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под № 27/4248

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытии в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Настоящее Положение (стандарт) не распространяется на расходы на выполнение строительных контрактов и предоставление услуг для их выполнения.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент расходов - совокупность экономически однородных расходов.

Непрямые расходы - расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект учета расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Признание расходов

5. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

6. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

7. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

8. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

9. Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

9.1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.

9.2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

9.3. Погашение полученных займов.

9.4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не отвечающие признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

9.5. Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.