Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности организации (на примере Муромского почтамта УФПС Владимирской области – филиала ФГУП "Почта России")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°яся на постоянные разницы, образует постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. [11]
В бухгалтерском учете на сумму постоянного налогового обязательства оформляется запись:
Дебет счета 99 Прибыли и убытки субсчет Постоянное налоговое обязательство
Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
Временные разницы - это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом (других) отчетных периодах. Временные разницы - это те доходы и расходы, которые принимаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в различных отчетных периодах.
Поскольку временные разницы могут как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль (убыток), в ПБУ 18/02 [4] произведено их подразделение на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
К примеру, вычитаемые временные разницы образуются в случае, если сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета превышает сумму амортизационных отчислений, рассчитанную для целей налогообложения; в обратной ситуации - формируются налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который будет корректировать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном периоде (периодах). Отложенный налог на прибыль состоит из двух частей: отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отложенный налоговый актив - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Величина отложенного налогового актива определяется произведением вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.
Учет отложенных налоговых активов осуществляется на счете 09 Отложенные налоговые активы. По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 Отложенные налоговые активы в дебет счета 99 Прибыли и убытки.
Возникновение отложенного налогового актива означает, что в этом отчетном периоде организация заплатила налог на прибыль в большем размере, чем это требовалось по данным бухгалтерского учета.
Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Его величина определяется произведением налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. [11]
Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 Отложенные налоговые обязательства. По кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 99 Прибыли и убытки. Отложенные налоговые обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. [11]
После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам (субсчет Налог на прибыль) формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается следующим образом:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.
Чистая прибыль исчисляется исходя из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли), условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:
Прибыль до налогообложения - Условный расход по налогу на прибыль - Постоянные налоговые обязательства = Чистая прибыль
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые а