Geum.ru

Скачайте в формате документа WORD

Льготы по плате налога на добавленную стоимость

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Государственный ниверситет управления


Институт Туризма и Развития Рынка

Кафедра Таможенного менеджмента

Дисциплина: Экономика таможенного дела




Курсовая работа на тему: Льготы по плате Налога на Добавленную Стоимость




Выполнила: Проверил:


Москва 2006

План работы

1.     Введени3

2.     Льготы по плате НДС на территории РФ.4

3.     Статья 150 НК, случаи освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ25

4.     Типичные ошибки при чете НДС.28

5.     Заключени...30

6.     Список использованной литературы..34












1. Введение

Вопросы связанные с использованием налоговых льгот всегда вызывали повышенный интерес, ведь как показывает практика, каждый налогоплательщик пользуется той или иной налоговой льготой или стремится получить ее. В настоящей работе предлагается рассмотреть порядок пользования налоговыми льготами по НДС при импорте/экспорте товаров.

Налоговая система- это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит спех экономических преобразований в стране. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных отношений в стране, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению ровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Практически все современные налоговые системы используют сходные наборы различных налогов.

НДС является косвенным налогом и по сути своей представляет налог на потребление, поскольку этим налогам в основном облагаются товары и слуги по пути к потребителю. Конечный потребитель здесь выступает не только как частное лицо, этот налог плачивают и потребители непроизводственной сферы.

НДС и акцизы зарекомендовали себя во многих странах с рыночной экономикой не только эффективными фискальными инструментами бюджета, но и как обеспечивающими равноправные словия хозяйствования для всех предпринимателей.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации.

Цель моей работы - подробно изучить статьи Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), связанные с предоставлением льгот по плате НДС.


Задача моей работы - выяснить в каких случаях налогоплательщики освобождаются от платы НДС.


2.      Льготы по плате НДС на территории РФ.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог на товары и слуги; один из основных видов налогов. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства (от сырья до конечного продукта) и взимается с каждого акта продажи. НДС является инструментом внешнеэкономического регулирования.

В РФ НДС введен с 1 января 1992 г.
      НДС (глава 21 НК РФ) применяется к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, в соответствии с ТК РФ и НК РФ.
      Налоговые ставки НДС определены ст.164 НК РФ. В статье приведены случаи обложения товаров НДС по налоговой ставке 0% (п.1 ст.164) т.е. товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при словии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; и перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% (п.2 ст.164)(некоторые продовольственные товары и товары для детей). Все остальные товары согласно п.3 ст.164 облагаются НДС по налоговой ставке 20%.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" предусматривает специальную статью, благодаря которой налогоплательщики имеют возможность использовать в своей хозяйственной деятельности ряд льгот. Это статья 149 НК РФ.

1.      <"Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства становлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

2.      Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1.      следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

2.      медицинских слуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) чреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических слуг. Ограничение, становленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно - эпидемиологические слуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским слугам относятся:
услуги, определенные перечнем слуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными чреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патологонатомические;
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

3.      слуг по ходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость хода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4.      слуг по содержанию детей в дошкольных чреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5.      продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных чреждений и реализуемых ими в казанных чреждениях, также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими казанным столовым или казанным чреждениям;
Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих чреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

6.      слуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными чреждениями и организациями;

7.      слуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к слугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым словиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, становленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, твержденных в становленном порядке;
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при словии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, твержденных в становленном порядке;

8.      ритуальных слуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации);

9.      почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению полномоченного органа;

10. слуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11. монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств).

12. долей в ставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13. слуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14. слуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, казанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных слуг, также слуг по сдаче в аренду помещений;
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

15. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16. работ, выполняемых в период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации казанных программ (проектов), в том числе: работ по строительству объектов социально - культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при словии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации полномоченными им органами государственного правления;

17. слуг, оказываемых полномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными полномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18. товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19. товаров (работ, слуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об становлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, слуг), казанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание слуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
удостоверения (нотариально заверенной копии достоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых слуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, слуги). В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя казанных товаров (работ, слуг);

20. оказываемых чреждениями культуры и искусства слуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов казанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; слуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов казанных учреждений; слуги по звукозаписи театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек казанных чреждений; слуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; слуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд казанных чреждений; слуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, также слуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых тверждена в становленном порядке как бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К чреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные ниверситеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

21. работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей достоверение национального фильма;

22. слуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23. работ (услуг, включая слуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, слуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24. слуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, слуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

3.      Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1.      реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, тверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, ставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2.     реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, слуг (за исключением брокерских и иных посреднических слуг), производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов казанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются казанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;
лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических чреждениях, чреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3.      осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических слуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
выдача банковских гарантий, также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание слуг, связанных с становкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего казанную систему персонала;

4.      операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между частниками расчетов, включая оказание слуг по сбору, обработке и рассылке частникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5.      осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6.      реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7.      оказание слуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает: страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
страховые взносы, полученные полномоченной страховой организацией, заключившей в становленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю щерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8.      проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9.      реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением казанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при словии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

10. реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11. внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и чреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных слуг);

12. передача товаров (выполнение работ, оказание слуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

13. реализация входных билетов, форма которых тверждена в становленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание слуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения казанных мероприятий;

14. оказание слуг адвокатами, также оказание слуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15. оказание финансовых слуг по предоставлению займа в денежной форме;

16. выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов, также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ чреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

17. тратил силу.

18. слуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

19. проведение работ (оказание слуг) по тушению лесных пожаров;

20. реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, дельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

21. тратил силу.

22. реализация жилых домов, жилых помещений, также долей в них;

23. передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

4.      В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный чет таких операций.

5.      Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, слуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

6.      Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7.      Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

8.      При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, слуг) вне зависимости от даты их оплаты".

Согласно положениям части второй НК РФ, общие словия применения налоговых льгот по НДС следующие:

Общими словиями применения льгот являются:

  • ведение раздельного чета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 4 статьи 149 НК РФ;
  • наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такое требование выдвигает пункт 6 статьи 149 НК РФ.

Иногда возникают ситуации, когда при налоговой проверке выявляются факты неправомерного использования льгот. У налогоплательщика возникает вопрос, каковы последствия неправомерного использования льготы. Необходимо отметить, что специальной ответственности по этому поводу НК РФ не устанавливает.

Однако если налоговый орган при проверке выяснит, что налогоплательщик применил льготу не имея на нее права, это соответственно привело к занижению суммы налога, подлежащего плате в бюджет, то в этом случае налоговый орган наложит штраф на налогоплательщика в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в соответствии со статьей 122 НК РФ:

1.      <"Неуплата или неполная плата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2.      тратил силу.

3.      Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные мышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога".

Даже при словии того, что налогоплательщик имеет право на льготу, налоговое законодательство не освобождает такого налогоплательщика от следующих обязанностей:

  • при осуществлении "льготных" операций налогоплательщик обязан покупателям выставлять счета-фактуры. При этом счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога, на счете-фактуре ставится штамп "Без налога (НДС)";
  • налогоплательщик обязан вести книги покупок и продаж, журналы чета полученных и выставленных счетов-фактур.

В том случае, если налогоплательщик, осуществляя льготируемую операцию, выставил счет-фактуру и казал в ней сумму налога (такие ситуации на практике встречаются достаточно часто), по данному счету-фактуре налогоплательщик будет обязан заплатить НДС в бюджет. Данное требование закреплено в пункте 5 статьи 173 НК РФ:

5.      <"Сумма налога, подлежащая плате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1.      лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и платой налога;

2.      налогоплательщиками при реализации товаров (работ, слуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая плате в бюджет, определяется как сумма налога, казанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, слуг)".

В общеустановленном порядке налогоплательщик обязан сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС. Декларация сдается даже при словии осуществления исключительно "льготных" операций. Подавая декларацию по налогу в налоговый орган, налогоплательщик обязан все "льготные" операции отражать в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению". Налогоплательщик должен четко осознавать, что, осуществляя льготируемые операции, он все равно является налогоплательщиком, то есть объекты налогообложения у него присутствуют.

Каждой льготируемой операции присвоен свой определенный код, который также отражается в декларации по НДС.

Эти коды приведены в приложении 3 к Инструкции по заполнению деклараций по НДС, твержденной Приказом МНС Российской Федерации от 21 января 2002 года №БГ-3-03/25 "Об тверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость".

Налогоплательщикам НДС стоит обратить внимание на тот факт, что Федеральным законом от 20 августа 2004 года №109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 149 НК РФ добавлены две новые льготы. Речь идет о подпунктах 22 и 23 пункта 3 казанной статьи. Данные льготы включены в текст налогового законодательства с целью создания словий для формирования в Российской Федерации рынка доступного жилья.

Таким образом, с 1 января 2005 года освобождаются от налогообложения операции по реализации жилых домов, жилых помещений, также долей в них (подпункт 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

В соответствии со статьей 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее ЖК РФ), введенного в действие с 1 марта 2005 года, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. Это помещение должно отвечать становленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства.

Согласно статье 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся:

  • жилой дом либо его часть;
  • квартира либо ее часть;
  • комната.

В казанной статье приведены понятия, что признается жилым домом, квартирой и комнатой:

2.      <"Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, также помещений вспомогательного использования, предназначенных для довлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

3.      Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, также помещений вспомогательного использования, предназначенных для довлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

4.      Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире".

Поэтому, к реализации казанных помещений с 1 января 2005 года применяется льгота, становленная подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Причем данная льгота распространяется только на операции по их купле-продаже, к строительно-монтажным работам при возведении этих жилых объектов данная льгота отношения не имеет.

Иначе говоря, льгота на этапе передачи законченного строительством жилищного объекта от подрядчика к заказчику-застройщику и от заказчика-застройщика к инвестору не применяется. Они работают с НДС и передают эти объекты инвестору с четом налога. А вот при дальнейшей реализации этого жилья инвестор осуществляет льготную операцию, причем сумма "входного" налога, полученного им от заказчика-застройщика, должна быть чтена им в стоимости реализуемых жилых помещений на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Логическим "продолжением" данной льготы является предоставление освобождения на передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (подпункт 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Статьями 289 и 290 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) установлено:

"Статья 289. Квартира как объект права собственности

Собственнику квартиры в многоквартирном доме наряду с принадлежащим ему помещением, занимаемым под квартиру, принадлежит также доля в праве собственности на общее имущество дома (статья 290).

Статья 290. Общее имущество собственников квартир в многоквартирном доме

1.      Собственникам квартир в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование за пределами или внутри квартиры, обслуживающее более одной квартиры.

2.      Собственник квартиры не вправе отчуждать свою долю в праве собственности на общее имущество жилого дома, а также совершать иные действия, влекущие передачу этой доли отдельно от права собственности на квартиру".

Данная льгота введена с целью предотвращения конфликтных ситуаций и налоговых споров. Отсутствие льготы при передаче доли в праве на общее имущество, фактически означало бы, что налогоплательщик должен был бы рассчитать данную долю и при ее передаче начислить сумму налога.

Статья 149 НК РФ станавливает ряд льгот и для инвалидов. В частности, освобождаются от налогообложения обороты по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, также других товаров по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, слуг (за исключением брокерских и иных посреднических слуг), производимых и реализуемых:

  • общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
  • организациями, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при словии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2 года №884 "Об тверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от платы единого социального налога (взноса)" утвержден перечень товаров, не освобождаемых от НДС:

  • Шины для автомобилей;
  • Охотничьи ружья;
  • Яхты, катера (кроме специального назначения);
  • Продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
  • Драгоценные камни и драгоценные металлы;
  • Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
  • Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
  • Икра осетровых и лососевых рыб;
  • Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Также, согласно статье 149 НК РФ, освобождены от налогообложения операции по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, становленном Правительством Российской Федерации. Правила регистрации тверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 года №35 "О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства".









3. Статья 150 НК, случаи освобождения от платы НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, станавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об становлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, казанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса т.е. важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); также сырья и комплектующих изделий для их производства;


3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара чреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных частках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в ставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.


      Согласно ст.160 НК при ввозе товаров в РФ налоговая база определяется как сумма:
      - таможенной стоимости этих товаров;
      - подлежащей плате таможенной пошлины;
      - подлежащих плате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
      При освобождении от платы таможенной пошлины и (или) акциза в налогооблагаемую базу не включается словно начисленная сумма таможенной пошлины и (или) акциза. В случае освобождения от уплаты НДС для целей чета в налогооблагаемую базу включается словно начисленная сумма таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
      Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные так и неподакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.
      При ввозе товаров налогообложение производится в следующем порядке в зависимости от избранного таможенного режима:
      - при выпуске для свободного обращения налог плачивается в полном объеме, кроме случаев освобождения от платы;
      - при реимпорте плачиваются суммы налога, от платы которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
      - при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, ничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не плачивается;
      - при переработке на таможенной территории налог плачивается при ввозе товаров с последующим возвратом плаченных сумм при вывозе продуктов переработки;
      - при временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от платы налога в порядке, предусмотренном ТК РФ;
      - при ввозе продуктов после переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от платы налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.

4. Типичные ошибки при чете НДС


Во избежание санкций налоговых органов бухгалтерам необходимо обратить внимание на постановку чета НДС в организациях, осуществляющих операции как облагаемые НДС, так и необлагаемые.

Часто сумма НДС, предъявленная к вычету из бюджета, определяется организациями по сумме НДС, по которой соблюдены словия для вычета налога - наличие счета-фактуры, уплата налога и т. д.

Также в расчете пропорции не учитывается прочая реализация, которая отражена в чете организаций как прочий доход: сумма арендной платы, доход от выбытия ценных бумаг, имущества.

В результате неправильного определения пропорции для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету из бюджета, и суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты, искажается себестоимость работ, как в целях бухгалтерского чета, так и в целях налогообложения прибыли, искажаются расчеты по НДС, что может повлечь налоговые санкции.

Как поступать

Следует определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, слуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, слуг) отгруженных за налоговый период в целом по юридическому лицу.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный чет операций, подлежащих обложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению. В пункте 4 ст. 170 налогоплательщику вменяют обязанность вести раздельный чет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, слугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций.

Раздельный учет предполагает разделение НДС в момент приобретения товаров (работ, слуг), то есть НДС, подлежащий отнесению в дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в момент отражения операции по приходу товара, работ, слуг.

Налог по товарам (работам, слугам), которые используются только при производстве облагаемой НДС продукции, полностью предъявляется к вычету из бюджета. Налог по товарам (работам, слугам), которые предприятие использует только в необлагаемых операциях, полностью включается в стоимость работ.

Если товары, работы или слуги предприятие использует как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, входной НДС по ним следует распределить. Распределение производят по пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, слуг), отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Поскольку для расчета пропорции используют стоимость именно отгруженные товары (работы, услуги), то принятый в организации порядок признания выручки от реализации для НДС значения не имеет. Также не важны словия перехода права собственности к покупателям и поступление оплаты от них.

Распределение входного НДС не связано с словиями его вычета, то есть, прежде следует разделить НДС, предъявленный поставщиками, ж затем соблюсти словия для вычета соответствующей части - наличие счета-фактуры, плата налога и т. д.







5.     Заключение

В работе были подробно рассмотрены статьи НК РФ, о предоставлении льгот по плате НДС и изучены словия при которых налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.

Фактически все льготы можно разделить на три группы:

1.      льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, слуг);

2.      льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков;

3.      льготы, предоставляемые при осуществлении отдельных операций.

Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров:

  • реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;
  • реализация лотерейных билетов;
  • реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
  • реализация некоторых медицинских товаров;
  • реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);
  • услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;
  • ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, также культовых зданий и сооружений;
  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;
  • реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;
  • реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
  • производство продуктов питания для учебных и медицинских чреждений, детских дошкольных чреждений;
  • медицинские слуги;
  • услуги по перевозке пассажиров;
  • проведение работ по тушению лесных пожаров;
  • услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации;
  • работы и слуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, также лоцманская проводка;
  • услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий.

Льготы, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков:

  • услуги в сфере образования;
  • реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;
  • услуги чреждений культуры и искусства, реализация входных билетов организациями физкультуры и спорта;
  • работы организаций кинематографии по производству кинопродукции;
  • реализация товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
  • реализация товаров лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических чреждениях, чреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
  • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, оформленные путевками или курсовками;
  • реализация продукции сельскохозяйственными производителями;
  • архивные слуги;
  • ритуальные слуги;
  • банковские операции;
  • услуги по страхованию;
  • услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
  • услуги по содержанию детей в дошкольных чреждениях;
  • проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
  • реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
  • услуги по ходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными чреждениями социальной защиты;
  • услуги аптечных чреждений по изготовлению лекарственных средств, изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
  • оказание слуг членами коллегий адвокатов, также оказание слуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  • услуги, за которые полномоченными органами взимается государственная пошлина;
  • передача товаров для собственных нужд организациями головно-исполнительной системы.

Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций:

  • услуги по предоставлению в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, имеющим аккредитацию в России;
  • услуги по предоставлению займа в денежной форме;
  • реализация долей в ставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;
  • работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
  • передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
  • реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи;
  • предоставление в пользование жилых помещений.

Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком, претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им ряда условий пользования льготами, становленных НК РФ. Предусмотренные НК РФ условия пользования льготами словно можно разделить на общие словия применения налоговых льгот, то есть словия, распространяемые на всех без исключения соискателей льгот, и специальные, становленные в зависимости от конкретной льготы по налогу на добавленную стоимость.



















6.     Список использованной литературы


1.     Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.     Таможенный кодекс Российской федерации.

3.     .consultant.ru

4.     .klerk.ru

5.     .kadis.ru

6.    .glavbukh.ru