Методы составления консолидированной финансовой отчетности

Введение

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без чета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает возможность заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом в отличие от сводной отчетности, которая составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с частием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности. /p>

Состав консолидированной отчетности для российских организацией определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы: консолидированный бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибылях и бытках; пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках.. Составление консолидированной отчетности - один из наиболее сложных частков бухгалтерского чета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.

К 2010 году все предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять ее в соответствии са международными стандартами финансовой отчетности. Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном чете. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение понятия и сущности консолидированной отчетности, также ее состава и структуры.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить сущность консолидированной отчетности;

изучить методику консолидации данных отчетности;

изучить порядок и особенности составления консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и бытках.

Особенности составления консолидированной отчетности, состав структура и принципы подготовки консолидированной отчетности, методика формирования данных консолидированного баланса и отчета о прибылях и бытках, также некоторые проблемы формирования консолидированной отчетности изучались следующими авторами: Мешков А.А., Бычкова О.А., Заббарова О.А., Слепов Ю.В., Модеров С. С. В таких периодических изданиях, как Все для бухгалтера, Финансовая газета, Финансы, Международный бухгалтерский чет деляется должное внимание проблемам формирования консолидированной бухгалтерской отчетности и особенностям составления отчетных форм.

1. Методические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие и сущность консолидированной бухгалтерской отчетности

В соответствии с директивой Европейского сообществ от 13.06.1983 № 7 консолидированная отчетность должна составляться в соблюдением международных принципов бухгалтерского чета в целях предоставления пользователям отчетности информации о фактическом имущественном и финансовом положении деятельности концерна. Применительно к консолидированной отчетности наиболее важными являются международные стандарты: 03 Объединение бизнеса, 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность, 14 Сегментная отчетность, 24 Раскрытие информации о связанных сторонах.

Одним из важнейших стандартов в данной области является стандарт МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность, в котором рассматриваются вопросы составления и представления финансовых отчетов для группы компаний, находящихся под контролем головной компании. Консолидированные финансовые отчеты объединенных компаний разрабатываются в целях довлетворения потребностей пользователей в информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности таких компаний. В стандарте даны определения основных показателей, используемых в содержательной части. К таким понятиям могут быть отнесены:

материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

группа (group)- материнская компания и все ее дочерние предприятия;

контроль (control) - способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;/p>

консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) а- финансовая отчетность группы, представленная как отчетность одной компании;

доля меньшинства (manority interest) - доля итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которой материнская компания не владеет ни прямо, ни косвенно. Это доля составляет менее 50 % акций;

Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах. Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в тех случаях, когда

ожидается, что контроль будет временным, так как дочерняя компания была приобретена в целях ее последующей перепродажи в ближайшем будущем;

дочерняя компания работает в словиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих ее возможность передавать средства материнской компании. (13. С 13-15., 6. С. 28 - 30.)

При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требования):

апринцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;

апринцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;

апринцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и добной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и бытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

апринцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при словии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

апринцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

аединые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены по всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;

аединая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. (4. С. 228 - 229.)

Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, включая их названия, страну регистрации или нахождения, распределение долей капитала либо пакетов акций с правом голова. В этих отчетах должны быть отражены причины, по которым дочерняя компания не консолидируется, характер взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская компания прямо или косвенно не владеет более чем половиной (50%) голосов дочерней компании, также названия компаний, в которых материнская компания владеет более чем 50 % голосов, но из-за отсутствия контроля они не являются дочерними компаниями. В отдельных разделах финансовых отчетов материнской компании должно быть описание метода чета, применяемого дочерней компанией, если он отличается по методологии от чета в материнской компании. (13. С. 15.)

Консолидированная финансовая отчетность используется:

при котировке акций обществ, входящих в группу;

для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

при принятии решений о контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.

Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности:

она не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее цель - не выявление налогооблагаемой прибыли, лишь получение общего представления о деятельности группы, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;

консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

Вместе с тем показатели консолидированной отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.

Основными пользователями консолидированной отчетности являются:

совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) материнской компании;

чредители (участники) материнской компании;

совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ. (4. С. 224 - 225.)

Консолидированная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обособленные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания слуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.

Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. (3. С. 151.)

1.2. Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности

В международной практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и бытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации материнской и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу строка за строкой, объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключается (элиминируется) все взаимные расчеты внутри группы, именно необходимо:

исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, для головной компании в собственном капитале каждой дочерней компании;

скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;

отразить в балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах сведенных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской компании (доля меньшинства);

исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные бытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены. (13. С. 14 -15.)

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этим типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополнятся статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям отчетности. Головная организация станавливает объем, строки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требованиями к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые чредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав консолидированной отчетности для российских организацией регламентируется ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации и определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:

аконсолидированный бухгалтерский баланс;

аконсолидированный отчет о прибылях и бытках;

пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках.

В консолидированной отчетности выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее менее 100% ставного капитала. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. (8. С. 12)

В консолидированном отчете о прибылях и бытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления консолидированного отчета о прибылях и бытках определяется исходя величины нераспределенной прибыли или непокрытого бытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего головной организации ставного капитала в его общей величине). Если показатель доли меньшинства в бытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями в консолидированном балансе подлежит меньшению величина резервного капитала, при его недостаточности - добавочного и затем ставного капитала дочернего общества.

Если баланс дочернего или зависимого общества составлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по становленным правилам:

апересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

апересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Пересчет может производиться с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

акурсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в консолидированном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно в пояснительной записке к консолидированной отчетности.

Консолидированные четные регистры не ведутся. Все операции по составлению консолидированной отчетности выполняются расчетным путем в процессе ее формирования и в четных регистрах организаций группы не отражаются. (9. С. 52-56.)

В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках раскрываются следующие данные:

аперечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля частия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли частия;

астоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

аперечень зависимых обществ с казанием полного наименования; места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности, также величины ставного капитала, доли частия головной организации в зависимом обществе, доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

В пояснительной записке головная организация делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе о финансовых вложениях): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине ставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, также изложение намерений о дальнейшем частии. Пояснительная записка к консолидированной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером - специалистом, ведущим бухгалтерский чет. Составление консолидированной отчетности - один из наиболее асложных участков бухгалтерского чета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно становленных правил.(4. С. 233 - 234.)

1.3. Методика консолидации

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность освобождаются от обязанности готовить консолидированную отчетность. Материнская компания при составлении консолидированной отчетности должна свести в нее все контролируемые дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые исключены стандартом МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и чет инвестиций в дочерние компании.

Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Существование контроля предполагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль также может существовать, если инвестор обладает возможностью:

правлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

аопределять финансовую и хозяйственную политику компании согласно ставу или соглашению;

аназначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа правления;

аиметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа правления;

аиметь договор залога на имущество предприятия;

аиметь договор займа между головной организацией и предприятием.(2. С. 505 - 507.)

Практика показала, что часто головная организация может иметь не прямое, опосредованное преобладающее влияние на дочернее общество, когда частниками этого дочернего общества является головная организация и другие дочерние по отношению к ней общества (одна и та же группа организацией).

На рисунке 1 отражена ситуация, при которой акционерами организации В являются головная организация А (30% голосующих акций), организация Б (20%) и организация Г (20%).

Организации Б и Г признаются дочерними обществами, так как преобладающее количество голосующих акций принадлежит головной организации А, которая является для них материнской компанией. При отсутствии преобладающего владения голосующими акциями и других признаков отнесения к дочернему обществу, общество В формально можно классифицировать как зависимое по отношению к головной организации и организациям Б и Г.

Скачать документ бесплатно Скачайте в формате документа WORD

Отчет об изменениях капитала

За а20

г.

Коды

Форма № 3 по ОКУД

071

Дата (год, месяц, число)

Организация

ОАО Вендетта

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщик ИНН

Вид деятельности

по ОКДП

Организационно-правовая форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

I. Изменения капитала

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспреде- ленная при- быль (непок- рытый быток)	итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	010
200	3	г.	011	х	х	х
	(предыдущий год)
Изменения в четной политике
Результат от переоценки объектов основных средств	012	х		х
	020	х
Остаток на 1 января предыдущего года	030			25	20	45
Результат от пересчета иностранных валют	031	х		х	х
Чистая прибыль	032	х	х	х	33	33
Дивиденды	033	х	х	х	()
Отчисления в резервный фонд	040	х	х	5	(5)	--
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций	051		х	х	х
увеличения номинальной стоимости акций	052		х	х	х
реорганизации юридического лица	053		х	х
	054
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций	061	()	х	х	х	()
уменьшения количества акций	062	()	х	х	х	()
реорганизации юридического лица	063	()	х	х	()	()
	064
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070	300	100	30	48	478
200	4	г.	071	х	х	х
	(отчетный год)
Изменения в четной политике
Результат от переоценки объектов основных средств	072	х	5	х		5
	080	х
Остаток на 1 января отчетного года	100	300	105	30	48	483
Результат от пересчета иностранных валют	101	х		х	х
Чистая прибыль	102	х	х	х	80	80
Дивиденды	103	х	х	х	()

Форма 0713 с. 2

1	2	3	4	5	5	7
Отчисления в резервный фонд	110	х	х	10	(10)	--
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций	121	100	х	х	х	100
увеличения номинальной стоимости акций	122		х	х	х
реорганизации юридического лица	123		х	х
Эмиссионный доход			20			20
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций	131	()	х	х	х	()
уменьшения количества акций	132	()	х	х	х	()
реорганизации юридического лица	133	()	х	х	()	()

Остаток на 31 декабря отчетного года	140	300	105	30	118	553

II. Резервы

Показатель	Остаток	Поступило	Использо- вано	Остаток
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством: резервный фонд	151	25	5	()	30
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года	152	30	10	()	40
Резервы, образованные в соответствии с чредительными документами:	161			()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года	162			()
Оценочные резервы:	171			()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года	172			()

Форма 0713 с. 3

1	2	3	4	5	6
Резервы предстоящих расходов: резерв по сомнительной дебиторской задолженности	181			()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года	182		22	(22)	--

Справки

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
1) Чистые активы	200
		Из бюджета	Из внебюджетных фондов
за отчетный год	за предыду- щий год	за отчетный год	за предыду- щий год
3	4	5	6
2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего	210
в том числе:


капитальные вложения во внеоборотные активы	220
в том числе:

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

г.

Приложение 11

Задача № 4 Отчет о движении денежных средств ОАО Хлебушек

Отчет о движении денежных средств

за

г.