Задачи: Изучение состава и структуры ос и нма, условий их хранения и эксплуатации ос; подтвердить право собственности на нма; > Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (свк) и БУ ос и нма.
| Вид материала | Документы |
- «Современные методы оценки нематериальных активов (нма) и интеллектуальной собственности, 15.48kb.
- Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
- Трудно сказать, как может предприятие отразить объект нма типа «ноу-хау» в стоимостной, 32.45kb.
- С (либо нма) рассчитывается на основе капитализации или дисконтирования (приведения, 181.59kb.
- Аспирантка Куркотова Н. Ю научный, 116kb.
- Савиковская Елена Васильевна Патентный поверенный РФ №123, Лицензированный оценщик, 74.87kb.
- Планирование ремонтов и обслуживания основных средств Управление ремонтами ос, нормативы, 47.5kb.
- Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
- Функции внутреннего аудита, 169.26kb.
- Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
Вопрос 1: Методика аудита учета амортизируемого имущества.
Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС и НМА, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.
Источники информации – внешние: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах ПБУ 14/2000,
внутренние – учетная политика, отчетность, главная книга, учетные регистры к счетам 01,02,04, 08, 05, 60, 76, 91,97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свидетельства на право собственности/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания, счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи и др.
Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры ОС и НМА, условий их хранения и эксплуатации ОС; подтвердить право собственности на НМА;
2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС и НМА.
3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА.
4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.
6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.
7. Оценка качества проведенной инвентаризации.
Содержание основных этапов аудиторской проверки ОС.
1,аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.
2,Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.
3.Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.
4.Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- определен ли круг мат.-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;
- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;
- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;
- ведутся ли инвентаризационные карточки и т.п.
5.аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке.
6.аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.
7.устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).
8.правильность начисления затрат на ремонт ОС. Аудиторы устанавливают наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.
Этапы проведения аудита проверки НМА:
В начале проверки аудиторы убеждаются, что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;
- каков порядок санкционирования операций по движению НМА;
- произведена ли классификация НМА на соответствующие группы и др.
Аудиторы проверяют правильность формирования первоначальной стоимости и отражение в учете амортизации (по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС)
Учет приобретения 1С: Бухгалтерии – на сч. «Расходы будущих периодов» (счет 97).
Типичные ошибки:
- неверная оценка первоначальной стоимости НМА; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС,
- несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа;
- начисление износа по полностью амортизированным объектам,
- некорректная корреспонденция счетов и т.п.
ПРОВОДКИ:
Оприходованные приобретенные ОС – Д-т 01 К-т 08
Начислена амортизация по ОС – Д-т 20,23,25,26, К-т 02
Выбытие ОС, списана амортизация – Д-т 02 К-т 01-9
Отражена первонач. ст-ть НМА –Д-т 04 К-т 08
Отражена сумма начисленной амортизации НМА Д-т 20,23,25,26,44 К-т 05
Списывается сумма амортизации Д-т 05 К-т 04
Вопрос 2. Методика аудита учета производственных запасов.
Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф
Источники информации:
Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д.
Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы
Задачи аудита проверки МПЗ:
- Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.
- П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.
- П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.
- П сводного учета МПЗ.
- Проведение анализа использования МПЗ.
Этапы проведения аудита:
1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:
2.учет поступления материальных ценностей;
3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
5.сводный учет материальных ценностей;
6.анализ использования материальных ресурсов.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:
- не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами);
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;
- не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия;
- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;
- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.
ПРОВОДКИ:
Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76
Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23
Проданы материалы Д-т 91 К-т 10
Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10
3. Понятие и цель аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Аудит, аудиторская деятельность – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется в Министерстве финансов РФ, в структуре которого функционирует Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Кроме того, при Министерстве финансов в соответствии с законом создан совет по аудиторской деятельности, который регулирует деятельность профессиональных аудиторских объединений.
В дальнейшем планируется передать полномочия регулирования аудиторской деятельности от государственного органа \министерства финансов в саморегулируемую организацию.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.
2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). Стандартов 31
3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.
4 уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации.
4. Виды аудита. Критерии проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки.
Аудит можно классифицировать:
- По стадии развития: Подтверждающий, Системно-ориентированный, Аудит, базирующийся на риске.
- По статусу аудитора
- Внешний, который проводится независимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, оказания сопутствующих услуг.
Подразделяется на: Общий аудит, Банковский аудит, Аудит страховщика, Аудит прочей деятельности (фонды, биржи)
- Внутренний – выступает частью системы управленческого контроля на предприятии и может осуществляться как специально созданным подразделением, так и отдельными специалистами.
- По периодичности проведения: Первоначальный, Согласованный или повторяющийся
- Исходя их принципа инициативности: Инициативный, Обязательный
Инициативный аудит проводится по решению администрации или собственника предприятия. Он может быть как комплексным, так и тематическим, то есть от задания.
Обязательный аудит – это ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Регламентируется законом об аудиторской деятельности.
Критерий прохождения обязательного аудита:
- ОАО
- Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией ил общество взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные или добровольные отчисления юридических или физических лиц.
- Объем выручки организации или ИП от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает в 500 тысяч рас установленный законом МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ.
- Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием основанного на праве государственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п. 3 критерия.
- Если обязательный аудит предусмотрен ФЗ.
Для проведения обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которого доля государственной собственности не менее 25%, заключение договоров оказания аудитных услуг для осуществления по итогам проведенного открытого конкурса.
5. Порядок аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденты необходимо иметь:
1.Высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального, имеющих государственную аккредитацию, экономическое или юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства.
2.Стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.
Квалификационные экзамены проводятся в течении трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.
Аудиторов, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Аттестат аннулируется, если:
-Квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов
-Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока
-Аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора
-Аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки.
-В течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность
-Аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации
Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Данное решение можно обжаловать в суд в течение трех месяцев со дня его получения. Если аттестат по отдельным основаниям то течение последующих трех лет это лицо не может обращаться с заявлением о получении квалифицированного аттестата вновь.
6 Международные стандарты аудита: назначение, порядок применения, состав
Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.
Международные стандарты аудита разрабатываются международной федерацией бухгалтеров, деятельность которых заключается в развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствуются гармонизирующими стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества.
Национальные стандарты аудита и сопутствующие услуги принятые в различных странах отличаются по форме и содержанию. Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) уделяет особое внимание таким документам и их различием и публикует МСА предложенные для принятия на международном уровне.
В исключительных обстоятельствах аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА, но он должен аргументировать такое отступление. МСА следует применять только к существующим аспектам.
МСА не отменяют местных нормативных актов.
Кроме стандартов разработаны также положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Эти положения разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам соблюдения стандартов и обеспечения надлежащего аудиторской практики.
Использование МСА в различных странах многовариантно. Так в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов (Австрия, Бразилия, Нидерланды, Россия). Существует вторая группа стран, где решено не разрабатывать национальные стандарты, а применять международные в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия).
Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку, а ПМАП – 4-х значную :
100-199 - водная спекта;
200-299 - обязанности;
300-399 - планирование;
400-499 - внутренний контроль;
500-599 - аудиторские доказательства;
600-699 - использование работы третьих лиц;
700-799 - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений;
800-899 - специальные области;
900-999 - сопутствующие услуги;
1000-1100 - ПМАП
7. Характеристика правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в РФ
В соответствии со ст. 9 ФЗ №119 правила или стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
В соответствии с законом стандарты подразделяются на внутренние и внешние.
Все внешние правила можно подразделить на национальные и международные.
Стандарты имеют единую структуру и содержат следующие разделы:
- Общие принципы стандартов. В нем раскрывается цель и необходимость разработки данного стандарта, сфера применения взаимосвязь с другими стандартами.
- Сущность стандарта. В нем описывается проблема, решения, проводится ее анализ и приводится методы решения.
- Практические приложения, которые представлены схемами, таблицами, образцами, образцами документов.
Все существующие стандарты ( их 31) принято объединять в следующие группы:
- вводные замечания – эти документы содержат перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам, состав и содержание сопутствующих услуг;
- ответственность – в этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита.
- планирования
- внутренний контроль – содержит документы, имеющие отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных
- аудиторские доказательства – посвящена методам сбора аудиторских доказательств и использованиям оценочных значений
- использование работы третьих лиц – включает рассмотрение вопросов использования для проведения аудита работы экспертов, работы внутреннего аудита и другой аудиторской организации
- выводы и отчеты в аудите – группа посвящена вопросам разработки заключения и представления информации аудитора руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- специализированные области – содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям и изучению прогнозной финансовой информации
- задания – включает материалы по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
- положения по международной практике аудита – в них рассматриваются вопросы использования компьютеров и общение с налоговыми органами
- образование и подготовка кадров. «Временное положение о системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ»
8 Внутренний контроль качества аудита