Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- Примерный перечень вопросов к Государственному экзамену по специальности «Бухгалтерский, 64.37kb.
- План работы. Введение. Финансы коммерческих организаций. Особенности финансов коммерческих, 225.93kb.
- Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
- Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
- С. Н. Ивашковский 2-е изд. М.: «Дело», 2002. Гл. 6 С. 152-188, 99.93kb.
- Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика, 5843.29kb.
- Пояснительная записка по лоту №8 в форме программы повышения квалификации по курсу, 247.47kb.
- Костяшкина О. Г. Кредитная политика коммерческого банка, 1542.05kb.
- Концепция бухгалтерского учета и его виды. Учетная политика организации. Принципы, 120.09kb.
- Теоретические аспекты формирования учетной политики, 131.88kb.
3. Предложены методические подходы, механизмы формирования и раскрытия аспектов учетной политики, способствующие разработке эффективной стратегии организации (управленческий, международный и аналитический).
На выбор и обоснование управленческого аспекта учетной политики решающее влияние оказывают те же факторы, что и на методический аспект учетной политики (организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность, вид деятельности, масштабы деятельности, управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета, финансовая стратегия организации, материальная база, степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета, уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом).
В таблице 3 предложена характеристика управленческого аспекта учетной политики.
Таблица 3. Характеристика управленческого аспекта учетной политики
| Элемент аспекта | Характеристика элемента |
| Формирование приказа управленческого аспекта учетной политики | Управленческий аспект учетной политики организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета |
| Утверждение приказа управленческого аспекта учетной политики | Управленческий аспект учетной политики организации утверждается руководителем организации |
| Элементы, подлежащие утверждению | • варианты учета и оценки объектов учета; • рабочий план счетов управленческого учета; • форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете; • формы отчетов центров затрат и центров ответственности; • перечень центров затрат и центров ответственности; • методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности; • трансфертные цены; • правила документооборота и технология обработки учетной информации; • порядок контроля хозяйственных операций; • другие решения, необходимые для организации управленческого учета |
| Оформление управленческого аспекта учетной политики | Принятая учетная политика в части управленческого аспекта подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации |
| Последовательность управленческого аспекта учетной политики | Способы управленческого учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения |
Итак, управленческий аспект учетной политики устанавливает принципы, в соответствии с которыми ведётся управленческий учет на предприятии. В частности, это касается методов определения финансового результата, распределения накладных расходов (учёта косвенных затрат), оценки имущества и капитала, финансовых обязательств и рисков. В связи с этим рекомендовано не интерпретировать в ПБУ 1/2008 управленческий аспект учетной политики.
Реализация проекта по внедрению системы управленческого учёта и одновременному созданию управленческого аспекта учётной политики невозможна силами как одного отдельно взятого подразделения, так и силами узкой группы специалистов. Применение управленческого аспекта учётной политики фактически установит основу для оценки результатов работы подразделений. Такой проект должен стать внутри предприятия публичным. При разработке собственных стандартов предприятия в этой части не следует отказываться от детального описания предмета учётных операций, нестандартных ситуаций, приведения примеров. Положения управленческого аспекта учетной политики, затрагивающие интересы соответствующих подразделений, перед утверждением могут и должны быть обсуждены и согласованы с их специалистами.
В противоположность управленческому аспекту, в настоящее время возникла насущная необходимость формирования и раскрытия аналитического аспекта учетной политики на законодательном уровне, с внесением необходимых изменений в ПБУ 1/2008, определение которого представлено в таблице 1. Данная позиция особенно актуальна в период экономического кризиса на всех предприятиях.
Для реализации этой задачи предприятию значительно выгоднее, на наш взгляд, создать сектор раскрытия учетной политики (СРУП) в рамках отдела внутреннего аудита (ОВА), чем нести дополнительные налоговые и судебные издержки. Выбор варианта организации рекомендуемого сектора раскрытия учетной политики отдела внутреннего аудита зависит от характера деятельности и особенностей управленческой структуры предприятия, внутрихозяйственных связей, сложившихся в течение длительного периода, и должен быть создан руководителями предприятия.
Кроме того, представляется важным, что при любых вариантах организации вышеназванного сектора в целях экономии средств, обеспечения эффективности его работы и сохранения конфиденциальности информации, составляющей коммерческую тайну предприятия, деятельность сектора следует строго регламентировать.
Основная цель деятельности сектора в общем виде может быть сформулирована как обеспечение эффективности управления, включая финансовую безопасность деятельности организации. Контрольные действия сектора являются инструментом управления и минимизации рисков общества и отличаются широким спектром охвата: оценка не только системы бухгалтерского учета, налогообложения, но и менеджмента, и маркетинга с целью принятия оптимальных управленческих решений.
В целом задачи сектора раскрытия учетной политики значительно шире задач ревизоров на предприятиях, т.к. его функции заключены:
- не только в выявлении недостатков в учете, но и в оказании методической помощи;
- не только в выявлении нарушений законодательства и внутренних нормативных документов предприятия, но и всех показателей, искажающих финансовую, управленческую отчетность, снижающих оборачиваемость средств;
- не только в контроле за сохранностью активов, но и в анализе финансового состояния, консультировании.
Одной из задач сектора раскрытия учетной политики является проведение комплексного анализа ее раскрытия для реализации аналитического аспекта. Это дает возможность увидеть положительные или отрицательные отклонения финансовых коэффициентов от существующих нормативов, данных предыдущего и отчетного периодов, что позволяет принимать рациональные управленческие решения по стабилизации финансового состояния предприятия.
В процессе раскрытия аналитического аспекта учетной политики показатели внешней финансовой отчетности увеличиваются или уменьшаются в абсолютном выражении. Так, обоснованный и стабильный тренд прибыли - одно из лучших гарантий кредитоспособности предприятия в период дефицитности денежных средств и его способности в дальнейшем выйти из затруднительного положения, которое может привести к неплатежеспособности. Однако, относительные показатели более точно характеризуют изменения данных в статьях отчетности и практически не подвержены инфляции.
Проведенный в исследовании анализ международного аспекта позволяет сделать вывод, что ряд стандартов предоставляет предприятиям возможность выбора порядка учета из нескольких альтернативных вариантов. Организации должны внимательно подойти к определению учетной политики для подготовки вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, осознав, как их выбор повлияет на него и на бухгалтерскую финансовую отчетность будущих периодов.
В исследовании проанализированы требования к учетной политики в соответствии с МСФО и РСБУ. Выявлено, что различия в учетной политике российских и международных организаций заключается так же и в подходах к их формированию и раскрытию. В ПБУ 1/2008 прослеживаются ссылки на МСФО и поэтому целесообразно внести в указанное положение международный аспект учетной политики, дав ему определение, цель и задачи (таблица 1).
Чтобы сократить работу бухгалтера на этапе проектирования, предложена специальная таблица, которая может послужить основой технологии формирования эффективной учетной политики коммерческой организации, включающая кроме элементов этого аспекта, цели формирования учетной политики: рационализация денежных потоков, снижение трудоемкости учета, формирование привлекательной отчетности и возможности трансформации по МСФО.
4. Предложен комплекс методических и организационных подходов и рекомендаций по совершенствованию механизмов аудита учетной политики.
В процессе исследования определено, что внутренний аудит нацелен на обоснование учетной политики, а внешний на ее раскрытие и оценку соответствия требований нормативных документов. Поэтому учетная политика должна занимать подобающее ей место в аудиторской деятельности. На необходимость исследования содержания этого документа указывают и Федеральные правила стандарты аудита, такие как ФПСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010. Требования стандартов должны быть учтены как на этапе планирования аудита, так и на этапе его завершения - подведения итогов и формирования окончательного мнения, т.к. именно на данном этапе возрастает роль учетной политики. Разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в зависимости от существенности могут привести к выражению: мнения с оговоркой; отрицательного мнения. Указание в аудиторском заключении, что аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом является обязательным при формировании дополнительной информации в аудиторском заключении.
Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что для аудита учетной политики необходимо четко представлять ее аспекты, содержание которых будут подвергаться проверке. Например, при внешнем аудите управленческий аспект не попадает в задачи проверки. Составим таблицу, позволяющую проанализировать рациональность проведения аудита по отдельным аспектам учетной политики (таблица 4.).
Как видно из таблицы, объектами проверки внутреннего аудита являются все аспекты учетной политики, но для внешнего аудита недоступен управленческий, международный, а в некоторых случаях и аналитический аспекты учетной политики. Поэтому можно заключить, что для внешнего аудита доступны только нормативно рекомендуемые аспекты учетной политики.
Для рационализации процесса аудита учетной политики выявлены основные ее этапы: сбор информации о клиенте; оценка системы внутреннего контроля; оценка полученной информации; составление плана и программы аудита учетной политики; сбор аудиторских доказательств; заполнение рабочих документов; составление аудиторского заключения по результатам проверки.
В диссертации сформулированы цель и задачи аудита учетной политики в связи с отсутствием федерального стандарта "Аудит учетной политики". Цель аудита учетной политики - это отражение мнения о рациональности формирования и раскрытия аспектов учетной политики организацией для достижения эффективности своей деятельности.
Таблица 4. Аспекты учетной политики, позволяющие оценить их роль в проведении аудита
| Аспекты учетной политики | Виды аудита и степень охвата аспектов учетной политики | |
| Внешний | Внутренний | |
| Методический | Является важнейшим аспектом при аудите, т.к. он влияет прямо и непосредственно на формирование показателей бухгалтерской отчетности | Подлежит обязательной экспертизе |
| Налоговый | Является важнейшим аспектом при аудите, т.к. он влияет прямо и непосредственно на формирование показателей налоговой отчетности | Подлежит обязательной экспертизе |
| Организационный | Подлежит обязательной экспертизе, т.к. он является обязательным составляющим нормативных актов по бухгалтерскому учету | Подлежит обязательной экспертизе |
| Технический | Подлежит обязательной экспертизе, т.к. он является обязательным составляющим нормативных актов по бухгалтерскому учету | Подлежит обязательной экспертизе |
| Управленческий | Не является областью внешнего аудита и составляет коммерческую тайну предприятия | Подлежит обязательной экспертизе |
| Международный | Не является областью российского внешнего аудита | Подлежит обязательной экспертизе |
| Аналитический | Подлежит внешнему аудиту по желанию аудируемого лица | Подлежит обязательной экспертизе |
Исходя из поставленной цели, рекомендуется решить основные задачи, согласно аспектам учетной политики:
- установить соответствие функций, структуры экономической службы направлениям организации бухгалтерского учета, налогообложения; - провести проверку документации, определяющий технический аспект;
- проверить эффективность применения элементов методического аспекта;
- сравнить рассчитанные налоговые обязательства предприятия с суммой налогов, согласно существующему законодательству;
- определить финансовую устойчивость предприятия, степень экономического роста в рамках аналитического аспекта.
В работе указаны допущения при аудите учетной политики и дан критический анализ действующей практики, свидетельствующий о наличии существенных нарушений этих допущений.
При рассмотрении влияния учетной политики на качество и полноту предоставления информации в аудиторской проверке можно выделить построение системы внутренних стандартов аудиторской организации. Применительно к проблеме исследования, укажем следующее:
- анализ содержания действующих федеральных правил (стандартов) аудита позволяет констатировать, что среди них нет единого нормативного документа, который охватывал бы всю процедуру аудита учетной политики предприятий, хотя ее отдельные положения нашли отражение в некоторых функционирующих стандартов по аудиту. Содержание данного стандарта "Аудит учетной политики" должно включать: введение, цель и задачи аудита, общие принципы аудита учетной политики, объем аудита учетной политики;
- практическая реализация теоретических основ аудита учетной политики нашла свое отражение в разработке внутреннего стандарта аудиторской организации "Аудит учетной политики", который приводится в одном из приложений к диссертации, что является способом обеспечения качества аудиторских услуг.
Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы прежде всего, методики проведения аудиторской проверки. Общим является прямое указание аудиторам обращать внимание на правильность формирования и раскрытия экономическим субъектом положений по учетной политике. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторских организаций. Им рекомендуется сформировать внутренний стандарт по аудиту учетной политики, отражающий собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
Рекомендуемый внутренний стандарт "Аудит учетной политики предприятий" формулирует единые базовые требования к порядку проведения аудита учетной политики, к качеству и надежности аудита и создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Он имеет следующую структуру:
- общие положения, где обосновывается необходимость внутреннего стандарта, определяются его основные термины и понятия, сферы их применения, описывается объект стандартизации;
- цель и задачи стандарта, где формулируются назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;
- взаимосвязь с другими стандартами, где приводятся ссылки на соответствующие положения других стандартов;
- определение основных принципов и методик, где описываются подходы аудиторской организации, принятые методики и технические приемы решения проблем, рассматриваемых стандартом;
- оформление, где перечисляются документы, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта.
В дополнение к стандарту разработаны основные рабочие документы аудитора, которые собирают информацию и позволяют сформировать мнение аудитора.
Планированию аудита предшествуют следующие этапы: предварительная оценка риска, определение аудиторской команды, определение потребностей клиента. На этапе планирования аудита определяется наличие и состав распорядительных документов по учетной политике предприятия. Обобщив практику данных предприятий, в отличие от рекомендованных ПБУ 1/2008, предлагаем дополнить их следующими пунктами: формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проверки начисления и уплаты налогов; положение о секторе налоговых начислений; должностные инструкции работников отдела налоговых начислений.
В процессе планирования аудита целесообразно провести предварительный анализ содержания утвержденных документов с целью оценить полноту отражения в них всех существенных элементов учетной политики. Такой анализ рекомендуется проводить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с ней. Если отдельные существенные элементы учетной политики не зафиксированы документально, то аудитор, обнаруживший их, может изменить свое мнение о достоверности информации, предоставляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. В диссертационном исследовании предложена форма рабочего документа для предварительного анализа полноты и содержания учетной политики в части учета основных средств, что соответствует процедурам, предшествующим планированию. В указанной форме отражены: участок учета, элемент учетной политики, основание (нормативный документ), допустимый вариант, избранный вариант, отражение в учетной политике и комментарии аудитора. В рабочем документе элементы учетной политики систематизированы, согласно методическому, техническому, организационного и налоговому аспектам. На стадии планирования аудита учетной политики нецелесообразно рассматривать вопросы, относящиеся к аналитическому аспекту учетной политики. Он занимает значительное количество времени, и тогда начало самой проверки будет задерживаться.
Изучение организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита осуществляется как при планировании аудита, так и непосредственно в ходе проведения аудиторской проверки. Рекомендуется использовать специально разработанные формы анкет, с помощью которых проводится устный опрос персонала проверяемой организации. В них следует включать вопросы, касающиеся раскрытия учетной политики в части технического и организационного аспекта. Вопросы, касающиеся раскрытия учетной политики в части методического и налогового аспектов учетной политики, включать в данные анкеты нецелесообразно, так как их требуется изучить подробнее в ходе тестирования приказа по учетной политике.
Разработаны план и программа аудита по разделу "Аудит учетной политики", которые содержат следующий перечень проверяемых вопросов и аналитических процедур: аудит организации бухгалтерского учета, оценка полноты учетной политики, в том числе наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику; проверка соответствия формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; проверка соответствия ее раскрытия требованиям нормативных актов; проверка соблюдения учетной политики в проверяемом периоде. Итак, анализируя вышесказанное отметим, что планирование аудита учетной политики является первым и важнейшим этапом в проведении аудита, особенно это актуально при разработке плана и программы аудита.
Результаты проверки оформляются рабочим документом ОД 1. Проверка соблюдения положения по учетной политике действующему законодательству рассмотрена в таблице 5.
Таблица 5. Результаты проверки соблюдения положений учетной политики действующему законодательству
| № п/п | Аспект учетной политики | Выявленные отклонения | Влияние на налоговые обязательства и показатели бухгалтерской отчетности | Рекомендации по устранению выявленных отклонений | |
| Нарушения законодательства (нормативный акт) | Причины отклонений | ||||
| 1 | Организационный | | | | |
| 2 | Технический | | | | |
| 3 | Методический | | | | |
| 4 | Налоговый | | | | |
| 5* | Управленческий | | | | |
| 6* | Аналитический | | | | |
| 7* | Международный | | | | |
| * - заполняются в случае проведения внутреннего аудита или инициативного внешнего аудита, если в договоре об оказании аудиторских услуг предусмотрены данные аспекты |
В ходе проведения внешней аудиторской проверки следует выделить два основных направления аудита учетной политики:
- проверка соблюдения способов и приемов учета, закрепленных в приказе (распоряжении) об учетной политике и других внутренних документах;
- формирование мнения аудитора о влиянии применяемой учетной политики проверяемого экономического субъекта на показатели бухгалтерской отчетности и их достоверность.
Необходимо использовать информацию, полученную на предварительном этапе проверки, когда проводится анализ содержания распорядительных документов по учетной политике. На этом этапе целесообразно осуществлять проверку содержания и раскрытие методического и налогового аспектов. По результатам данного анализа складывается мнение об указанных аспектах учетной политики с точки зрения формирования достоверных показателей финансовой отчетности и правомерности определения налоговой базы по отдельным налогам.
В исследовании разработана система тестирования приказа по учетной политике с целью облегчения и оптимизации работы аудитора, включающая в себя пять ее аспектов. Система строится на получении аудиторских доказательств относительно установленной при первоначальном ознакомлении эффективности структуры системы бухгалтерского учета и налогообложения, то есть насколько адекватна их организация с точки зрения предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений, а также с точки зрения подтверждения предпосылок подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. В диссертации предложены тесты аспектов учетной политики, основанные на законодательно установленных правилах начисления налоговых обязательств. Тесты предусматривают проверку:
- документов, подтверждающих совершение операций (технический аспект);
- правильности отражения операций и остатков на счетах (методический аспект);
- организационной формы ведения бухгалтерского учета (организационный аспект);
- правильности отражения операций в налоговых регистрах (налоговый аспект);
- расчета финансовых коэффициентов и их влияния на эффективность деятельности (аналитический аспект).
Для проведения внешнего аудита основных элементов учетной политики предложено использовать типовой вариант таблицы аудита методического и налогового аспектов учетной политики. В ней отражены составные элементы учетной политики; нормативный акт, которым предоставлено право выбора; альтернативные варианты; выбранный вариант, отраженный в приказе по учетной политике. Предложен дифференцированный подход к оценке элементов учетной политики путем присвоения каждому из них определенного числа баллов в зависимости от результатов тестирования. При этом выделены три количественно-качественные оценки: если в приказе указан альтернативный способ ведения учета - 1 балл, если альтернативного варианта нет или же он не соответствует нормативным документам - 0 баллов. По результатам тестирования можно сделать следующее выводы:
- если альтернативных вариантов от 80 до 100%, то уровень сложности учетной политики хороший;
- если от 50 до 79%, то уровень сложности учетной политики удовлетворительный;
- если процентное соотношение 49% и менее, то уровень сложности учетной политики неудовлетворительный.
Особое внимание в диссертации уделено совпадению принципов бухгалтерского и налогового учета, а именно: непрерывности, равномерности признания расходов и доходов, последовательности применения учетной политики, документирования.
В исследовании дана сравнительная характеристика методического и налогового аспектов учетной политики по порядку принятия и утверждения, свидетельствующая, что порядок принятия для обеих целей совпадает. По порядку утверждения имеется несовпадение сроков в применении учетной политики: либо со дня создания организации (для целей налогообложения), либо со дня государственной регистрации (для целей бухгалтерского учета). По срокам утверждения также имеются различия. Это еще раз подтверждает факт, что учетная политика формируется раздельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Если ведется параллельный бухгалтерский и налоговый учет, и заполнение регистров осуществляется с использованием налогового плана счетов, построенного по принципу забалансовых счетов, то аудитору следует проверить правильность переноса необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль из системы бухгалтерского учета в систему налогового учета с целью дальнейшей обработки, корректировки и отражения данных налогового учета. При параллельном ведении учета минимизируются налоговые риски предприятия.
Исходя из практики работы предприятий, в диссертации предложено и обосновано введение отдела налоговых начислений, который позволит:
- исключить повторную обработку первичных ученых документов бухгалтерской службой в случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете;
- уменьшить необходимость увеличения глубины аналитического учета для целей налогообложения и сохранить необходимые возможности для информативности системы бухгалтерского учета с целью удовлетворения различных пользователей бухгалтерской отчетности;
- рационально установить порядок взаимодействия отдела с бухгалтерской службой при ведении налогового учета с точки зрения оптимизации трудовых ресурсов;
- в дальнейшем облегчить процесс внесения изменений в процедуры соответствия в случае изменения законодательства и (или) налогового аспекта учетной политики.
Если налоговый учет максимально сближается с бухгалтерским, различаются регистры налогового учета, предназначенные для корректировки данных бухгалтерского учета, и регистры для корректировки данных налогового учета. В этом случае аудитору следует обратить особое внимание на обоснование выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета.
В диссертации разработана таблица, которая способствует предприятиям из возможных альтернативных вариантов, предлагаемых законодательством для целей бухгалтерского и налогового учета, выбрать оптимальный и отразить его в приказе по учетной политике. Данная таблица, помимо элементов учетной политики, вариантов организации в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, включает рекомендации аудитора.
При аудите содержания приказа налогового аспекта учетной политики предприятий внешний аудитор должен обратить внимание на обоснования по группам вопросов:
- выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством;
- использование альтернативных возможностей учетной политики для формирования налогооблагаемой базы;
- способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречиями, содержащимися в нормативных актах налогового законодательства.
В исследовании систематизированы элементы учетной политики, по которым предусмотрен выбор как законодательством по бухгалтерскому учету, так и налоговым законодательством. По результатам аудита выявляются различия способов ведения бухгалтерского учета и налогового учета с целью организации технического процесса ведения последнего.
В работе рассмотрены практические вопросы построения методики внутреннего аудита учетной политики применительно к техническому, аналитическому и организационному аспекту.
Для раскрытия содержания внутреннего аудита учетной политики в диссертации дано его определение: под внутренним аудитом понимается регламентированная внутренними документами проверка аспектов учетной политики, осуществляемая работниками специального сектора. Цель внутреннего аудита учетной политики - помощь органам управления предприятия в формировании и раскрытии учетной политики согласно основных ее аспектов.
Содержание внутреннего аудита учетной политики проиллюстрирована следующим рисунком (Рис.3).
