Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
| Вид материала | Документы |
- 1 Система нормативного регулирования бфо, 2449.9kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных организациях, 138.95kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», 69.44kb.
- Темы курсовых работ: Совершенствование нормативного правового регулирования бухгалтерского, 12.41kb.
- Аналитический доклад, 2688.6kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Темы курсовой работы. Система нормативного регулирования бухгалтерской «Бухгалтерской, 172.72kb.
- Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие, 19.46kb.
- Программа семинара содержит следующие вопросы, 18.66kb.
Вариант 5
Вопросы
- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Ведение бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность бухгалтерской отчетности и как, следствие, успех фирмы. В связи с этим вызывает интерес рассмотрение современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. С момента введения в действие Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права - системы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Принятие Закона способствовало «уравниванию в правах» норм бухгалтерского учета с нормами других отраслей права, повышению статуса норм бухгалтерского учета, поставило бухгалтерский учет на одну ступень с налогообложением, которое изначально формировалось на основе федеральных законов. [4].
Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (Табл. 1).
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ
| Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ | |
| I уровень | Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ |
| II уровень | Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ) |
| III уровень | Методические рекомендации (указания), инструкции |
| IV уровень | Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации |
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.
К данному уровню системы относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, которые оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).
К первому уровню системы также относятся Федеральные законы от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другие федеральные законы, так или иначе затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и отчетности.
К указанному уровню необходимо отнести Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283, в которой:
- была сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО;
- были определены задачи реформы:
сформировать систему стандартов бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;
- были определены основные направления реформы:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Продолжением указанной Программы стала Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ, разработанная по решению Правительства РФ и одобренная приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180. Согласно Концепции бухгалтерский учет в РФ должен развиваться по следующим направлениям:
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Следует иметь в виду, что Концепция 2004 г., несмотря на то, что одобрена Приказом Минфина России, нормативным документом не является и определяет только основные направления деятельности официальных органов власти и негосударственных (коммерческих) институтов, работающих в сфере реформирования бухгалтерского учета и отчетности.
Главным же актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Следует отметить, что закон был принят десять лет назад в совершенно других экономических и правовых условиях. Он освещает преимущественно технические вопросы бухгалтерского учета и уже не отвечает современному уровню экономического развития страны, ее правовой системе. Отдельные положения Закона противоречат законодательным актам, принятым позднее, законодательно не закреплен статус финансовой отчетности, составленной по МСФО. Наиболее острой проблемой действующего закона является - зависимость главного бухгалтера от руководителя. Нынешний Закон предусматривает ответственность генерального директора за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Одновременно те же обязанности и та же ответственность в соответствии со ст.7 Закона о бухгалтерском учете возлагаются на главного бухгалтера. [1].
В проекте расширена сфера действия закона. Исходя из содержания статьи 2, следует, что закон будет распространяться не только на организации и их филиалы, но и на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и адвокатов. Из этого следует, что с принятием нового закона у индивидуальных предпринимателей и адвокатов появиться возможность вести полноценный бухгалтерский учет с применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Но это их право, так как согласно п.2 статьи 2 указанные хозяйствующие субъекты могут вести учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
В ходе подготовки законопроекта отдельные ученые высказывались об исключении из текста закона по возможности понятий и определений. Следует отметить, что статья, содержащая основные понятия, используемые в законе, сохранена и дополнена новыми терминами (международный стандарт, национальный стандарт, отраслевой стандарт, стандарт бухгалтерского учета, экономический субъект и др.).
Если в действующем законе законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из соответствующего Федерального закона, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, то в проекте - к законодательству о бухгалтерском учете отнесены только соответствующий закон и другие федеральные законы.
В статье 5 «Регулирование бухгалтерского учета» действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится о том, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Таким образом, действующий Закон предполагает, прежде всего, систему государственного регулирования бухгалтерского учета в России. Такой подход был характерен для экономики централизованного управления, в которой множество явлений хозяйственной жизни можно было заранее предопределить, а значит и регламентировать. Рыночная среда – это динамичное явление. Регламентировать централизованно заранее все случаи хозяйственной практики по определению невозможно. Если придерживаться концепции тотальной регламентации при формировании законодательства, значит, заранее обрекать его на противоречия и несовершенства уже на этапе создания нормативных актов. Поэтому этот недостаток в новом законе будет устранен. Регулирование бухгалтерского учета в России будет осуществляться органами государственного регулирования бухгалтерского учета (уполномоченным федеральным органом) и органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета (саморегулируемыми организациями аудиторов, бухгалтеров). Таким образом, можно сказать повышается роль профессионального сообщества.
Значительные изменения закон готовит в части документального оформления фактов хозяйственной жизни. А именно произойдет отказ от унифицированных и стандартизированных форм первичных учетных документов. В статье 8 законопроекта приводятся обязательные реквизиты, который должен содержать первичный учет документ. Это – наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни, наименования должностей лиц, ответственных за свершившийся факт, подписи ответственных лиц.
К отношениям, возникающим при составлении консолидированной финансовой отчетности, новый Закон будет применяться постольку, поскольку иное не установлено Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности». Следует иметь в виду, что в конце 2005 года Государственной Думой принят во втором чтении Закон «О консолидированной финансовой отчетности». С вступлением его в силу консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, будет придан официальный статус. Кроме того, нормы Закона «О консолидированной финансовой отчетности» будут иметь относительно узкую сферу действия: они будут применяться только теми организациями, которые обязаны составлять и представлять консолидированную бухгалтерскую отчетность (холдинги, финансово-промышленные группы, организации, имеющие дочерние общества, филиалы и представительства).
Считаем, что принятие Закона о бухгалтерском учете в новой редакции позволит, по существу, начать выполнение остальных мероприятий, определенных в Концепции 2004 г.
Второй уровень системы составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 20 национальных стандартов. Среди них можно выделить наиболее важные, такие как:
-«Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. В нем изложены основные принципы бухгалтерского учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).
-«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия».
Также требует переработки Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167. Нормы, установленные действующей редакцией этого Положения, не соответствуют ни современному состоянию законодательной базы (части первая и вторая НК РФ были приняты после утверждения ПБУ 2/94), ни современному состоянию нормативной базы бухгалтерского учета. Планируется внести изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части уточнения критериев для признания в бухгалтерском учете основных средств для некоммерческих организаций, порядка начисления амортизации, стоимостной оценки малоценных основных средств.
Помимо вышеперечисленных стандартов, были также разработаны и утверждены:
-Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н. В данном ПБУ регулируются некоторые вопросы, которые могут быть отнесены к взаимоотношениям со связанными сторонами.
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.
Таким образом, можно сделать вывод, что практически все стандарты, включенные в План 1998 г., хотя и с запозданием, но были разработаны и утверждены. Исключение составило Положение по бухгалтерскому учету «Аренда основных средств». Должны быть пересмотрены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» и разработаны новые ПБУ – «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность».
Важно знать, что согласно Концепции № 180 Минфин больше не будет разрабатывать проекты ПБУ. Этим займутся профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов.
Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 г. № 29н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н и др. [9,135].
К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). [2,204].
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. [10].
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
В заключение следует отметить, что для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней. Речь идет в первую очередь о принятии нового закона «Об официальном бухгалтерском учете», переработке национальных стандартов, максимально приближенных к МСФО и разработке отраслевых методических рекомендаций, например, по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельности, по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях и др.
- Принципы и общие положения международных стандартов финансовой отчетности, и их влияние на организацию бухгалтерского учета в РФ
Реформирование бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка привело к необходимости использования мирового опыта в области стандартизации финансового учета и отчетности.
В соответствии с постановлением правительства РФ от 06.03.98 г. N 283 в качестве основы реформирования отечественного учета как уже было отмечено, выбраны Международные стандарты финансовой отчетности, завоевавшие в последние годы авторитет во многих странах мира.
Привлекательность МСФО прежде всего в том, что незыблемой позицией этой системы является не навязывание своей воли всему международному сообществу. Ее цель – создание образца, которому легко следовать, стандартизация национальных систем учета и отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности организации. МСФО разрабатываются таким образом, чтобы они были приемлемы для различных моделей национальных бухгалтерских систем.
Международные стандарты финансовой отчетности периодически пересматриваются по материалам анализа процессов, происходящих в мировой экономике, с тем, чтобы принять во внимание современное положение и необходимость обновления.
Расширение деловых связей России в мировом хозяйстве, растущая актуальность общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями, приводит к необходимости трансформации отечественного бухгалтерского учета в соответствии с изменением экономических процессов в России и связанных с ним изменением принципов и объектов учета.
В состав МСФО включены: принципы, раскрывающие основы составления финансовой отчетности и стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.
Принципам в Международной системе финансовой отчетности уделена целая глава, которая так и называется «Принципы».
Глава «Принципы» определяет:
цели составления финансовой отчетности;
пользователей финансовой отчетности;
основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности;
качественные характеристики финансовой отчетности.
Кроме этого, приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов.
Стандарты регламентируют порядок оценки, организации бухгалтерского учета, порядок отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.
Для разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений международных стандартов предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям – ПКИ (SУC). Интерпретации – важная составная часть международных стандартов, они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. [7].
В России регулирование бухгалтерского учета, как уже было отмечено, осуществляется с помощью четырех уровневой системы законодательных и нормативных актов:
первый уровень: законы РФ и указы Президента России;
второй уровень: система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету(ПБУ);
третий уровень– методические указания (рекомендации), учитывающие отраслевые особенности;
четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.
Основополагающие подходы к ведению бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности представлены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Специалисты, сопоставляющие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России с системой МСФО допускают, что российская «Концепция» является некоторым аналогом главы «Принципы» в системе МСФО, а Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – некоторым аналогом международных стандартов по отдельным объектов бухгалтерского учета.13
В тоже время анализ соответствия российских ПБУ стандартам МСФО показывает, что в количественном выражении не на все экономические объекты, учет которых регламентируется МСФО, имеются отечественные стандарты.
В международных стандартах уделяется немало внимания формам финансовой отчетности, в частности, бухгалтерскому балансу. Общие подходы к ним изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
В соответствии с МСФО 1 формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности организации. Финансовая отчетность должна содержать формы, обеспечивающие информацию относительно активов, обязательств, капитала, а также доходов и расходов, бухгалтерский учет которых обеспечивает информацию о финансовых результатах: прибылях и убытках.
Учет ресурсов и обязательств регулируются МСФО 16, 38, 36, 2, 19, 26, 12. В них отражаются наиболее важные аспекты учета материальных и нематериальных активов и обязательств предприятия, связанные с их признанием, оценкой, раскрытием информации в финансовой отчетности.
Материальные активы, которые используются в производстве, при оказании услуг, сдаче в аренду, в административных целях в течение более одного года, относятся МСФО 16 к объектам основных средств. Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, используемые в производстве, при предоставлении услуг, в административных целях, согласно МСФО 38 являются нематериальными активами. Указанные активы признаются в учете только в том случае, если имеется вероятность получения связанных с ними экономических выгод и возможна их надежная оценка. Признанные в учете объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением. Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения формирует последующую стоимость актива; в соответствии с альтернативным подходом в качестве последующей оценки используется переоцененная стоимость, являющаяся справедливой стоимостью актива, за вычетом накопленной амортизации и убытком от обесценения. Амортизация отражает потребление экономических вывод от использования актива и признается расходом. Амортизируемая стоимость распределяется на протяжении срока службы объекта основных средств и нематериальных активов способами равномерного начисления, уменьшающегося остатка и суммы изделий. Применение МСФО 36, таким образом, позволяет определить, имеет ли место обесценение активов.
Материальные активы, используемые в производственном процессе в качестве сырья или материалов, произведенные в процессе производства и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО 2 в составе запасов. Указанные активы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цены продажи. В фактическую себестоимость включаются все затраты на приобретение, доставку и переработку. Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом затрат на продажу. Расчет себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих способов: путем специфической идентификации индивидуальных затрат; по средневзвешенной стоимости; по формуле «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО); по формуле «последнее поступление – первый отпуск» (ЛИФО).
Трудовые обязательства предприятия согласно МСФО 19 и МСФО 26 подразделяются в зависимости от вида вознаграждений работникам на: краткосрочные; долгосрочные; пенсионные обязательства по окончании трудовой деятельности; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами. Для обеспечения работников по окончании трудовой деятельности могут быть предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами или установленными выплатами. Вознаграждения работникам признаются в учете в качестве расхода и обязательства, краткосрочные обязательства не дисконтируются, долгосрочные – учитываются по дисконтированной стоимости. При учете пенсионных планов с установленными выплатами применяется методика актуарных расчетов.
Налоговые обязательства предприятия по МСФО 12 подразделяются на текущие и отложенные. Текущие налоговые обязательства (требования) представляют сумму налога, подлежащего уплате или возмещению в текущем периоде. Отложенные налоговые обязательства (требования) возникают при расхождении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли и представляют собой дополнительные суммы налога к уплате (возмещению) в будущие периоды. Текущие и отложенные налоговые обязательства зачитываются с соответствующими налоговыми требованиями при условии, что они относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет. Как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период.
Сопоставление международных стандартов с российскими нормативными документами по учету перечисленных объектов выявляет как их сходство, так и различия.
После принятия ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 в российском учете приведено в соответствие с МСФО 16 и МСФО 2 разграничение объектов между основными средствами и запасами, идентичные требования предъявляются к формированию их первоначальной оценки. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответствуют МСФО 16 и МСФО 38 в определении срока полезного использования и способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем ПБУ 14/2000 имеет существенные отличия от МСФО 38 в части отнесения к нематериальным активам ряда объектов учета (лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР). В отличие от МСФО 36 в российском учете не регламентированы требования к учету обесценения основных средств и нематериальных активов.
Благодаря принятию ПБУ 18/02 значительно приближен к международным стандартам отечественный учет налоговых обязательств. Однако по учету обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению в России еще не разработано единых ПБУ, аналогичных МСФО 19 и 26. Серьезной проблемой российского учета является оценка активов и обязательств по регламентируемой международными стандартами справедливой стоимости.
Таким образом, несмотря на определенную адаптацию к МСФО, российские стандарты, регламентирующие учет активов и обязательств предприятия, во многом сохраняют свои особенности и национальные черты.
Учет отдельных хозяйственных операций регулируются МСФО 11, 17,21, 23, 27, 28, 31, 32, 39. В них отражаются наиболее важные аспекты бухгалтерского финансового учета хозяйственных операций по аренде имущества, капитальному строительству, займам и кредитам, валютных, связанных с формированием финансовых инструментов, инвестициями и совместной деятельностью.
В соответствии с МСФО 17 арендные операции подразделяются на операционную и финансовую аренду. При операционной аренде имущество учитывается на балансе арендодателя, при финансовой – на балансе арендатора. В последнем случае арендные платежи распределяются в течение срока аренды в зависимости от ставки процента на остаток неоплаченного обязательства.
Ключевым вопросом учета договоров подряда, предусматривающих сооружение объектов или их комплексов, является распределение доходов и затрат по отчетным периодам, в которых производились работы. По МСФО 11 доходы и затраты по договору подряда признаются поэтапно, в соответствии со стадией завершения работ, если результат может быть надежно оценен. В противном случае доход признается только в той степени, в какой имеется уверенность, что понесенные затраты будут возмещены.
МСФО 23 допускает два варианта учета затрат по займам и кредитам. Основной порядок требует отнесения их на расходы того периода, в котором они понесены, альтернативный предусматривает возможность включения их части в стоимость квалифицируемого актива.
Операции в иностранной валюте по МСФО 21 должны учитываться в национальной валюте. Курсовые разницы в соответствии с основным вариантом учета признаются в качестве доходов или расходов в периоде их формирования.
Под финансовым инструментом в МСФО 32 понимается договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство – у другого. По МСФО 39 при первоначальном признании финансовый актив оценивается по фактическим затратам, финансовое обязательство – по сумме фактического возмещения. В качестве последующей оценки финансового актива и финансового обязательства должна использоваться их справедливая стоимость. Исключение составляют финансовые активы, по которым невозможно определить справедливую стоимость, ссуды и инвестиции, удерживаемые до погашения. Указанные финансовые активы оцениваются по амортизированным затратам.
Материнская компания, имеющая инвестиции в дочерние компании, в соответствии с МСФО 27 должна составлять сводную отчетность. Формирование сводной отчетности состоит в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний за исключением внутренних операций между ними. Инвестиции в ассоциированные компании по МСФО 28 учитываются по долевому участию. Если инвестиция приобретена для продажи в ближайшем будущем, в качестве ее оценки может использоваться фактическая себестоимость. Участие в совместной деятельности регламентируется МСФО 31, рекомендующим составлять сводную отчетность совместно контролируемых компаний способом пропорционального свода данных.
В России наиболее близки к регламентациям МСФО правила бухгалтерского финансового учета договоров подряда, затрат по кредитам и займам и операций в валюте, изложенные в ПБУ 2/94, ПБУ 3/2000, ПБУ 15/01, которые можно считать некоторыми аналогами МСФО 11, МСФО 21 и МСФО 23. Ряд аспектов учета, изложенных в МСФО 32, 39, регулируется ПБУ 19/02. Вместе с тем в состав финансовых вложений, регламентируемых ПБУ 19/02, включена лишь часть объектов, учитываемых в качестве финансовых активов по МСФО 32, 39. Не урегулированы в российском стандарте и правила учета финансовых обязательств, являющихся неизбежным следствием использования финансовых инструментов.
Вследствие отсутствия российских аналогов МСФО 17, 27, 28 сохраняются существенные отличия от МСФО отечественного учета арендных операций и инвестиций в дочерние и зависимые компании. Таким образом, пока еще нельзя говорить о полной адаптации к МСФО правил отечественного учета многих хозяйственных операций.
Задача 1
Группировка объектов бухгалтерского учета (БУ) – активов (имущества) по их составу и размещению и источникам их образования (капиталу и обязательствам) организации.
На основании приведенных в таблице показателей ОАО по состоянию на 31 декабря 2008 года произведите группировку объектов БУ по их составу, размещению и по источникам формирования.
Результаты группировки представлены в таблицах 2 и 3.
Таблица 1
| № п/п | Активы (имущество), капитал и обязательства | Сумма, руб. |
| 1 | Основные средства | 276000 |
| 2 | Расчетный счет | 154000 |
| 3 | Резервный капитал | 33000 |
| 4 | Нераспределенная прибыль отчетного года | 120000 |
| 5 | Касса | 3500 |
| 6 | Задолженность поставщикам | 60000 |
| 7 | Уставный капитал | 305000 |
| 8 | Готовая продукция | 67000 |
| 9 | Патент на изобретение | 34000 |
| 10 | Запасные части для ремонта оборудования | 38500 |
| 11 | Задолженность по оплате труда | 65000 |
| 12 | Материалы разные на складе | 38000 |
| 13 | Задолженность Иванова А. Л. по подотчетным суммам | 2000 |
| 14 | Полуфабрикаты собственного изготовления | 21000 |
| 15 | Денежные средства на валютном счете | 39000 |
| 16 | Задолженность разным кредиторам | 14000 |
| 17 | Незавершенное производство | 10000 |
| 18 | Задолженность перед бюджетом | 6000 |
| 19 | Долгосрочный кредит банка | 100000 |
| 20 | Исключительное право на товарный знак | 50000 |
| 21 | Добавочный капитал | 30000 |
Группировка активов (имущества) по составу и размещению
Таблица 2
| № п/п | Группа активов | № по табл. 1 | Подгруппа или отдельные виды активов | Сумма, руб. |
| 1 | Внеоборотные активы | 1 9 20 | Основные средства В том числе: Нематериальные активы Патент на изобретение Исключительное право на товарный знак Незавершенное строительство и оборудование к установке Долгосрочные финансовые вложения | 276000 84000 34000 50000 |
| | | | ИТОГО по группе I | 360000 |
| II | Оборотные активы | 8 10 12 14 17 13 2 5 15 | Запасы В том числе: Готовая продукция Запасные части для ремонта оборудования Материалы разные на складе Полуфабрикаты собственного изготовления Незавершенное производство Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность В том числе: Задолженность Иванова А. Л. по подотчетным суммам Денежные средства В том числе: Расчетный счет Касса Денежные средства на валютном счете Краткосрочные финансовые вложения | 164500 67000 38500 38000 21000 10000 2000 196500 154000 3500 39000 |
| | | | ИТОГО по группе II | 373000 |
| | | | ВСЕГО | 733000 |
Группировка активов (имущества) по источникам формирования
Таблица 3
| № п/п | Группа источников формирования активов | № по табл. 1 | Подгруппа или виды источников | Сумма, руб. |
| I | Собственные | 3 7 21 4 | Капитал В том числе: Резервный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль отчетного года | 368000 33000 305000 30000 120000 |
| | | | ИТОГО по группе I | 488000 |
| II | Заемные | 19 6 11 16 18 | Долгосрочные В том числе: Долгосрочный кредит банка Краткосрочные В том числе: Задолженность поставщикам Задолженность по оплате труда Задолженность разным кредиторам Задолженность перед бюджетом | 100000 100000 145000 60000 65000 14000 6000 |
| | | | ИТОГО по группе II | 245000 |
| | | | ВСЕГО | 733000 |
Задача 2
Определить изменения статей баланса, вызванные приведенными ниже хозяйственными операциями, в следующей последовательности:
А) какие статьи баланса затрагивает данная операция
Б) где происходят изменения в балансе (в активе, в пассиве)
В) как изменяется итог баланса (увеличивается, уменьшается, не изменяется)
Изменения бухгалтерского баланса ОАО под влиянием отдельных хозяйственных операций за октябрь 2009 года
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Изменения: актива пассива | Тип изменений | Итог баланса | |
| 1 | Выданы из кассы в подотчет заведующему хозяйством | 500 | Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» | | I | 733000 |
| 2 | Получены от поставщика товары | 44780 | Дт 41.4 «Покупные товары» | Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | III | 777780 |
| 3 | Внесена на расчетный счет из кассы выручка | 34290 | Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» | | I | 777780 |
| 4 | Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет | 12400 | Кт 51 «Расчетные счета» | Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» | IV | 765380 |
| 5 | Выплачена из кассы заработная плата работникам | 87562 | Кт 50 «Касса» | Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | IV | 677818 |
Задача 3
На основе нижеприведенных данных:
1. Отразите на счета синтетического и аналитического учета факты хозяйственной деятельности.
2. Подсчитайте обороты и остатки.
3. Составьте оборотные ведомости по счетам аналитического учета.
4. Сверьте итоги оборотных ведомостей с итогами синтетических счетов.
Таблица 1
Расшифровка по синтетическому счету «Материалы» по состоянию на 01.01.2009 г.
| Наименование материалов | Количество | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Лента стальная, т Чугун литейный, т Прочие материалы, т | 4 6 32 | 5000 4000 2000 | 20000 24000 65800 |
| Итого | Х | Х | 109800 |
Таблица 2
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Поступили на склад материалы: - лента стальная, 4т от ЗАО «Металлинвест» - чугун литейный, 3т от ООО «Черметпрокат» | 19200 12000 | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2. | Акцептован счет ЗАО «Металлинвест» - лента стальная, 5т - НДС | 25000 4500 | 10 «Материалы» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3. | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности - ЗАО «Металлинвест» - ООО «Черметпрокат» - в бюджет по транспортному налогу | 40000 60000 12400 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета» 51 «Расчетные счета» |
| 4. | Отпущены в производство материалы: - лента стальная, 6т - чугун литейный, 4т | 30000 16000 | 20 «Основное производство» 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» 10 «Материалы» |
| 5. | Акцептован счет ООО «Черметпрокат» - чугун литейный, 4т - НДС | 16000 3200 | 10 «Материалы» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Счета синтетического учета
Счет 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит | ||||
| месяц | № операции | Сумма | месяц | № операции | Сумма |
| Остаток на 01.01.09 г. | | 109800 | | | |
| | 1. | 31200 | | 4. | 46000 |
| | 2. | 25000 | | | |
| | 5. | 16000 | | | |
| Оборот | | 72200 | Оборот | | 46000 |
| Остаток на 01.02.09 г. | | 136000 | | | |
Счета аналитического учета
Счет 10. Лента стальная
| Дебет | Кредит | ||||||||
| месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма | месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма |
| Остаток на 01.01.09г. | | 4т | 5000 | 20000 | | | | | |
| | 1. | 4т | 4800 | 19200 | | 4. | 6т | 5000 | 30000 |
| | 2. | 5т | 5000 | 25000 | | | | | |
| Оборот | | 9т | | 44200 | Оборот | | 6т | | 30000 |
| Остаток на 01.02.09г. | | 7т | 4885,7 | 34200 | | | | | |
Счет 10. Чугун литейный
| Дебет | Кредит | ||||||||
| месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма | месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма |
| Остаток на 01.01.09г. | | 6т | 4000 | 24000 | | | | | |
| | 1. | 3т | 4000 | 12000 | | 4. | 4т | 4000 | 16000 |
| | 5. | 4т | 4000 | 16000 | | | | | |
| Оборот | | 7т | | 28000 | Оборот | | 4т | | 16000 |
| Остаток на 01.02.09г. | | 9т | 4000 | 36000 | | | | | |
Счет 10. Прочие материалы
| Дебет | Кредит | ||||||||
| месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма | месяц | № операции | Кол-во | цена | Сумма |
| Остаток на 01.01.09г. | | 32 | 2000 | 65800 | | | | | |
| Оборот | | | | | Оборот | | | | |
| Остаток на 01.02.09г. | | 32 | 2000 | 65800 | | | | | |
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы» за январь 2009 г.
| № п/п | Наименование материала | Ед. изм. | Цена | Остаток на начало месяца | Оборот | Остаток на конец месяца | |||||
| Кол-во | Сумма | Дебет | Кредит | Кол-во | Сумма | ||||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | ||||||||
| 1. | Лента стальная | т | 5000 | 4 | 20000 | 9 | 44200 | 6 | 30000 | 7 | 34200 |
| 2. | Чугун литейный | т | 4000 | 6 | 24000 | 7 | 28000 | 4 | 16000 | 9т | 36000 |
| 3. | Прочие материалы | т | 2000 | 32 | 65800 | | | | | 32 | 65800 |
| | | | | | 109800 | | | | | | 136000 |
Список использованной литературы
- Все положения по бухгалтерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе. По состоянию на 1 сентября 2010. Под ред. Драмашко Ю. - – Издательство: Эксмо. – 2010. – 304с.
- Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера (3 изд). – Издательство:АБАК. - 2010. – 832с.
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов. 3-е изд., перераб. и доп. – Издательство: КноРус. – 2010. – 592 с.
- Кувалдина Т.Б., Метелев С.Е Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. www.viperson.ru/data/200712/vaniebuhgalterskogouceta.doc
- Молчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс. 8-е изд., испр. – Издательство: Эксмо. – 2010. – 416с.
- Пошерстник Н. В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - Издательство: КноРус. – 2010. – 400с.
- Федосова Т. В. Бухгалтерский учет. – Таганрог: ТТИ ЮФУ. – 2007.
- Черкай А. Д. Бухгалтерский учет и его универсальный семантический код. – Издательство: Черкай. – 2010. 160с.
- Юстус С. А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета: преодоление противоречий и пробелов.
- ссылка скрыта.