Налоговые органы украины 23. Система налоговых органов

Вид материала

Документы

Содержание Непосредственно налоговые Опосредовано налоговые Налоговые органы в узком значении Полномочия налоговых органов по расчету окладных нало­гов Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского уче­та Полномочия по применению мер ответственности Полномочия по контролю выполнения субъектами пред­принимательской деятельности требований Полномочия налоговых органов в сфере валютного конт­роля. Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний 23.3. Налоговая милиция Обязанности налоговой милиции Права органов налоговой милиции 23.4. Условно налоговые органы Министерства финансов

Подобный материал:

• Методика определения налоговой базы по ндс. Порядок исчисления суммы ндс, подлежащей, 17.83kb.
• Пьянкова Андрея Николаевича по теме: «Выездные налоговые проверки» Уважаемые члены, 39.77kb.
• Центральный банк российской федерации письмо от 31 марта 2011 г. N 41-Т, 18.2kb.
• Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
• Вопрос 19. Система органов управления народным хозяйством, 118.63kb.
• Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых, 21.08kb.
• Концепция развития налогового аудита в системе налоговых органов российской федерации, 231.85kb.
• Реферат на тему: «Автоматизация процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, 456.93kb.
• Кафедра экономики и менеджмента вопросы для подготовки к сдаче экзамена по дисциплине, 49.41kb.
• Федерация профсоюзов Украины, 69kb.

ГЛАВА 23

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УКРАИНЫ

23. 1. Система налоговых органов

В правоотношениях, возникающих между государством и плательщиком по поводу уплаты налогов, интересы государства представляют прежде всего органы, осуществляющие управле­ние в области поступления налоговых платежей.

Права и обязанности таких органов и их должностных лиц в связи с выполнением поставленных перед ними задач законода­тельно регламентированы и составляют их полномочия. Вопрос о взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками является дискуссионным. Налоговые органы — это властные органы Их властные полномочия должны осуществляться в рам­ках жестких правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур — один из самих крупных недостат­ков действующего налогового законодательства. Наблюдается и явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

Государственная налоговая служба Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законо­дательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обя­зательных платежей, установленных законодательством. Налоговые инспекции есть в каждом районе, в каждом городе областного под­чинения. Они не зависят от других институтов исполнительной вла­сти на местах, но по некоторым вопросам (например, по постанов­ке на налоговый учет налогоплательщиков, регистрации предприни­мательской деятельности) работают в тесном взаимодействии с ними Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широ­кий — от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам¹.

Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля вообще отличаются от других форм управления и кон­троля тем, что их о_бъе_к^гго>1 являются различные виды налогов.

организация функционирования системы уплаты налогов. Госу­дарственные налоговые органы организуют работу и ввтолняют основные функции по обеспечению полноты, правильности и своевременности внесения налогов в бюджеты, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за на­рушение налогового законодательства. Государственная налого­вая служба является единой системой органов управления и кон­троля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязатель­ных платежей, установленных законодательством.

Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР оч 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функ­ции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее вре­мя возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизиро­валось Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязаннос­тях и ответственности государственных налоговых инспекций». В дальнейшем изменялся ее статус, детализировались права, обя­занности, ответственность должностных лиц Государственной налоговой службы. Сейчас в Украине действует Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.

А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) — органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и кото­рые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.

Б. Опосредовано налоговые (таможенные ор] аны. органы казначей­ства) — органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечи­вающие поступление платежей, которые составляют налоговую сис­тему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.

Система налоговых органов включает несколько достаточно разветвленных структур Было бы ошибкой отождествлять нало­говые органы и налоговые администрации. Последние являются

только одним из элементов системы налоговых органов. Именно поэтому можно представить систему налоговых органов в узком и широком понимании.

Налоговые органы в узком значении идентичны системе на­логовых администраций и осуществляют контроль только за поступ­лением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую сис­тему как совокупность налогов, сборов, платежей. В этом случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком значении система налоговых органов включает:

1. Государственную налоговую администрацию Украины.

2. Налоговую милицию

3. Таможенные органы Украины.

4. Органы казначейства.

Такая структура предусматривает объединение двойной диф­ференциации. С одной стороны, по характеру платежей, налого­вые администрации обеспечивают поступление средств от нало­гов и сборов; таможенные органы — от таможенной пошлины и таможенных сборов; органы казначейства контролируют распре­деление поступлений в различные бюджеты. С другой стороны, если три вышеупомянутые структуры обеспечивают взымание налогов и сборов в ситуациях, когда плательщики вносят их в положенный срок и в необходимых размерах, то органы налого­вой милиции организуют взыскания необходимых платежей, ког­да плательщик нарушает определенную норму, и реализуют не­обходимые меры государственного принуждения.

Фактически о подобной системе органов идет речь в Законе Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщи­ков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 года Так, в ст. 2 «Контролирующие органы» закрепляется их исчерпывающий перечень:

1) таможенные органы — по ввозной и вывозной пошлине, акцизному сбору, налогу на добавленную стоимость, другим на­логам и сборам (обязательным платежам), которые в соответствии с законами взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предме­тов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров и

2) учреждения Пенсионного фонда Украины — по взносам в Пенсионный фонд Украины;

3) учреждения Фонда социального страхования Украины — по взносам в Фонд социального страхования Украины;

4) налоговые органы — по налогам и сборам (обязательным платежам), которые взимаются в бюджета и государственные целевые фонды.

Контролирующие органы имеют право осуществлять провер­ки своевременности, достоверности, полноты начисления и уп­латы только относительно тех налогов и сборов (обязательных платежей), которые отнесены к их компетенции этим пунктом. Порядок контроля со стороны таможенных органов за уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и ак­цизного сбора устанавливается совместным решением централь­ного налогового органа и центрального таможенного органа. Другие государственные органы не имеют права проводить про­верки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе по запросам правоохранительных органов.

Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполни­тельной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку — органы, управляющие взиманием и поступлением в бюджеты (фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосудар­ственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15)¹.

Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельно­сти налоговых органов в контроле или сборе налогов Как прави­ло, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и нало­говые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредственно сбором они не занимаются. Нельзя говорить и исключительно о контрольных функциях, особенно когда речь идет о разработке форм отчетности, разъяснении при­менения налогового законодательства. Правильнее определить содержание деятельности органов как управление процессом по­ступления налогов и сборов в бюджеты и целевые фонды.

Главную задачу налоговых органов в Украине необходимо ви­деть в контроле за соблюдением налогового законодательства, пра­вильностью исчисления налогов, своевременностью внесения их в бюджеты'. Но такие основания позволяют отнести к налого­вым очень широкий круг органов, содержание деятельности ко­торых достаточно разнообразно. В этой системе налоговых орга­нов существует группа уполномоченных органов, которые конт­ролируют поступление налогов и сборов и созданы именно для этого (налоговые инспекции и администрации). Во-вторых, это органы специальной налоговой компетенции (таможенные или правоохранительные). И наконец, связанные с уплатой налогов (банковские учреждения, отделение связи и т. п.).

Общей налоговой компетенцией наделены именно налоговые инспекции и администрации, которые выступают уполномочен­ной стороной по поводу уплаты (взыскания) налогов и сборов, осуществляющие налоговый контроль, привлечение плательщи­ков к ответственности за осуществление налогового правонару­шения от лица государства.

Специальной налоговой компетенцией наделены несколько органов. Таможенные органы имеют полномочия налоговых ор­ганов по контролю за уплатой налогов и сборов исключитель­но при перемещении товаров через таможенную границу Укра­ины. Налоговая милиция наделена специальными полномочи­ями в области налогообложения, которые применяет в случае совершения преступлений, административных правонарушений при уплате налогов; осуществляет защиту работников налого­вых органов и расследование случаев коррупции в системе на­логовых органов.

Деятельность органов Государственной налоговой службы характеризуются следующими чертами:

— независимостью контроля за соблюдением законодатель­ства о налогах;

— четкой централизацией системы налоговых органов в со­ответствии с вертикальной структурой подчиненности;

- единством системы контроля относительно различных плательщиков, регионов, видов налогов и сборов.

Характеристике функций государственных налоговых ор­ганов посвящен Закон Украины от 5 февраля 1998 года¹. Они дифференцируются в зависимости от уровня налоговых органов. К ним относятся:

1. Учет налогоплательщиков.

2. Контроль за выполнением налогоплательщиками законода­тельства.

3. Обеспечение бухгалтерского учета.

4. Утверждение форм расчетов и отчетности.

5. Разработка направлений, форм и методов налоговых про­верок и их осуществление.

6. Применение мер ответственности к нарушителям законо­дательства о налогах.

Осуществление функций налоговых органов предполагает, с одной стороны, реализацию их полномочий (прежде всего, прав на осуществление определенных действий), а с другой стороны, выполнение обязанностей.швной_обязанностью налоговых _]_органовявляется осуществление контроля за собянщениёН нало­гового законе дате л ьстваГЙменно это'находится во главе угла формирования полномочий налоговых органов.

Все права и обязанности., формирующие полномочия налого­вых органов, распределяются на две группы. Во-первых, это груп­па, которая орреспондируется,и согласуется с гфавами и обязан­ностями плательщиков (обязанность давать информацию относи­тельно налогообложения, связанная с правом налогоплательщиков на такую информацию). Во-вторых, группа самостоятельных прав и обязанностей, которые реализуются при взаимодействии с дру­гими органами или при наложении санкций. Очень важно закреп­ление исчерпывающего перечня прав и обязанностей налоговых органов. Именно это может ограничить противозаконное приме­нение действий относительно плательщиков налогов, а у после­дних создать уверенность в защите со стороны государства, кото­рое рассматривает налогоплательщика не как потенциального правонарушителя, а как партнера.

Исходя из функций налоговых органов можно выделить сле­дующие группы полномочий²:

1) Полномочия по учету налогоплательщиков.

2) Полномочия по контролю за выполнением налогоплатель­щиками налогового законодательства (например, проверка доку­ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей на предприятиях, в учреждениях, органи­зациях любых форм собственности и любых организационно-правовых форм, а также 1ражданами;

3) Полномочия налоговых органов по расчету окладных нало­гов (например, требовать бесплатного предоставления информа­ции, необходимой для исчисления налогов, от органов, осуществ­ляющих учет и оценку налогооблагаемого имущества (ведение имущественных кадастров): требовать от органов, осуществля­ющих юридически значимые действия, которые служат основа­нием для привлечения плательщиков налогов к уплате налогов, бесплатного своевременного предоставления информации об этих действиях, и т. п.);

4) Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского уче­та сумм налогов и других платежей.

5) Полномочия по применению мер, направленных на прекра­щение (предотвращение) нарушений налогового законодатель­ства (например, прекращать операции предприятий и граждан по текущим и другим счетам в банках и других финансово-кре­дитных учреждениях в случае непредоставления или отказа пре­доставить государственным налоговым инспекциям и их долж­ностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, дек­лараций и других документов, связанных с расчетом или уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, и т. п );

6) Полномочия по применению мер по предотвращению или ликвидации убытков, нанесенных плательщику налогов или бюджету (например, взимать недоимку по налогам; проводить возврат или зачет в счет будущих платежей излишне взысканной или уплаченной суммы налога, и т. п.);

7) Полномочия по применению мер ответственности к на­рушителям налогового законодательства (например, налагать ад­министративные взыскания, финансовые санкции на юридичес­кие и физические лица и т. п ),

8) Полномочия по контролю выполнения субъектами пред­принимательской деятельности требований законодательства относительно наличного денежного обращения (например, регистрировать контрольно-кассовые аппараты, используемые при осуществлении денежных расчетов с населением; проверять до­кументы, связанные с применением контрольно-кассовых аппа­ратов, получать объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, и т. п };

9) Полномочия налоговых органов в сфере валютного конт­роля.

10) Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных другими государственными инспекциями и контрольными органами.

11) Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах¹.

23.2. Налоговые администрации (инспекции)

Государственная налоговая администрация Украины является органом исполнительной власти, возглавляемым Председателем, который по должности является министром. Председатели госу­дарственных налоговых администраций в Автономной Республи­ке Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются и освобождаются Президентом Украины.

Главными задачами Государственной налоговой администра­ции Украины является:

осуществление контроля за соблюдением налогового законо­дательства, правильностью исчисления и уплаты налогов; приня­тие решений по наложению финансовых санкций и администра­тивных штрафов; принятие нормативных и методических доку­ментов по вопросам налогообложения².

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех подразделений Государственной налоговой службы (общие функции налоговых органов):

1) обеспечивать учет плательщиков налогов;

2) обеспечивать контроль за выполнением плательщиками налогов и другими участниками налоговых отношений налогово­го законодательства;

3) осуществлять расчет окладных налогов;

4) вести оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и дру­гих платежей;

5) применять меры к прекращению (предотвращению) нару­шений налогового законодательства;

6) осуществлять контроль за исполнением субъектами пред­принимательской деятельности требований, законодательства от­носительно наличного денежного обращения;

7) применять восстановительные меры по предотвращению или ликвидации убытков, нанесенных бюджету или плательщику налогов,

8) применять меры ответственности к нарушителям налого­вого законодательства;

9) осуществлять учет, оценку и реализацию конфискованно­го, бесхозного имущества, имущества, которое перешло по пра­ву наследования к государству, и кладов;

10) выступать агентом валютного контроля:

11) выступать исполнительным органом по применению мер взыскания, налагаемых государственными инспекциями и други­ми контролирующими органами.

Государственная налоговая администрация Украины включа­ет три уровня:

— высшее звено -— Государственная налоговая администра­ция,

— среднее звено — государственные налоговые администра­ции Автономной Республики Крым, областей и городов с район­ным делением;

— низовое (базовое) звено — государственные налоговые ин­спекции районов (сельских и городских) и городов областного подчинения.

На высшее звено возлагается задача организации, инструк­тивного и методического обеспечения налоговой работы в стра­не, а также контроль за деятельностью натоговых органов

Центральный аппарат кроме тех функций, которые выпол­няет местное звено налоговой службы, имеет такие полномо­чия, организует, координирует и контролирует работу Государ­ственной налоговой администрации, осуществляет аналитичес­кую и статистическую деятельность; разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства, осуществляет конт ль за актами, связанными с налогообложением, кот олитики, под­готовке проектов законодательных актов и международных до­говоров о налогообложении, решает вопросы международно­го сотрудничества.

Типичная структура среднего звена — государственных на­логовых инспекций Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя отвечает их главным функциям и включает¹ управление обслуживания плательщиков налогов; управление налогов и сборов; управление аудита; управление налоговых расследований, отдел учета и отчетности; отдел ком­пьютеризации, отдел организации работы налоговых инспекций и внутриведомственного контроля, юридический отдел, валют­ную инспекцию; специальный отдел", бухгалтерию: отдел кадров; административно-хозяйственный отдел. Задача отдельных под­разделений налоговых администраций этого звена в целом иден­тична функциям соответствующих подразделений Государствен­ной налоговой администрации.

На среднее звено возлагается организация налоговой рабо­ты в области или городе с районным делением. Это главное звено консультационной работы, которая требует высококвали­фицированных специалистов, хорошо знакомых с налоговым законодательством. В отдельных случаях налоговые админис­трации этого уровня могут непосредственно вести налоговую работу с незначительным кругом плательщиков, которые нахо­дятся на учете в этих инспекциях. Относительно данных пла­тельщиков государственные налоговые администрации облас­тей и городов с районным делением выполняют те же самые функции, что и инспекции низового звена. Структура налоговых администраций среднего звена в целом идентична структуре Государственной налоговой администрации, за исключением законодательной и методической работы.

Структурное построение налоговых инспекций базового уровня отражает их основную функцию — ведение налоговой работы. Она имеет два варианта — расширенный и суженный. Расширенный предусматривает наличие как функциональных, гак и обеспечивающих подразделении Этот вариант предназна­чен для районов в городах, чго объясняется значительным объемом работы. Этот вариант предусматривает такую же структуру, как и на уровне среднего звена (без отдела организации работы налоговых инспекций и внутриведомственного контроля).

Суженный вариант типичной структуры государственной налоговой инспекции установлен для сельского района и города областного подчинения (без районного деления) и предусматри­вает такие подразделения, управление (отдел) обслуживания налогоплательщиков; управление налогов и сборов, управление аудита; отдел учета и обработки данных; отдел налоговых рассле­дований, валютная инспекция.

Ключевым должностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор Основной объем прав и обязанностей на­логовых органов реализуется этими лицами. Инспектора осуще­ствляют все основные формы работы с налогоплательщиками — от приема налоговых расчетов до проведения документальных проверок. Сейчас в ряде инспекций практикуется распределение функций (с учетом зарубежного опыта)¹ часть инспекторов осуще­ствляет только ревизорскую работу, другие — те функции, которые не связаны с выходом на предприятия (прием и камеральная про­верка деклараций, расчет окладных налогов и другие). Существу­ют предложения закрепить такую практику, выделить отдельную категорию должностных лиц налоговых органов — ревизоров.

Лица вспомогательного состава обеспечивают деятельность должностных лиц и лиц оперативного состава (технические сек­ретари и т. п.).

23.3. Налоговая милиция

Создание налоговой милиции стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Наряду с Госу­дарственной таможенной службой, подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел налоговая милиция являются частью сил, которые обеспечи­вают экономическую безопасность Украины.

Статус органов налоговой милиции имеет свои особеннос­ти В Украине они входят в систему налоговых органов¹, тогда как в Российской Федерации органы налоговой полиции не выступают в единой системе налоговых органов. Российский зако­нодатель исходит из того, что функции налоговой полиции ог­раничены сферой нарушения законодательства о налогах и сбо­рах, которые могут быть квалифицированы как преступления или административные правонарушения, тогда как общая сфе­ра налогового контроля исключена из сферы действия органов налоговой милиции.

Зачастую налоговая милиция действует в тесной связи с на­логовыми инспекциями. Государство заинтересовано в поступле­нии как налогов и сборов, так и доначислений, штрафов при на­рушении налогового законодательства, а за счет действий каких органов для собственника средств (государства) — неважно.

По своему содержанию полномочия органов налоговой ми­лиции аналогичны полномочиям других правоохранительных органов, в частности, органов внутренних дел. Службы безопас­ности. Однако они отличаются своим предметом и основными направлениями деятельности. Иногда полномочия органов нало­говой милиции несколько шире. Это касается, например, адми­нистративных полномочий в финансовой сфере.

5 июля 1993 года было принято постановление Кабинета Министров Украины «Об образовании государственной службы борьбы с экономической преступностью»¹. В соответствии с этим положением в рамках службы борьбы с экономической преступ­ностью создавались специальные подразделения для борьбы с сокрытием доходов от налогообложения и другими налоговыми правонарушениями

Закон Украины от 5 декабря 1998 года внес важные измене­ния в Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» и закрепил в составе органов государственной нало­говой службы соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями — налоговую мили­цию (ст. 1). Появился новый раздел «Налоговая милиция»². Со­гласно ему налоговая милиция является специфическим право­охранительным органом по борьбе с налоговыми правонаруше­ниями, действующим в составе соответствующих органов государственной налоговой службы, и осуществляет контрольза соблюдением налогового законодательства, выполняет опера­тивно-розыскную, уголовно-процессуальную и охранительную функции. Если деятельность налоговых администраций связа­на с уплатой налогов, то налоговая милиция осуществляет взыс­кание налоговых платежей.

Правовое положение налоговой милиции в системе правоох­ранительных органов определяется комплексом норм, предусмат­ривающих цели, задачи и принципы деятельности подразделений налоговой милиции, ее основные и факультативные функции Сюда же относятся распоряжения, которые регламентируют по­рядок формирования органов налоговой милиции, вопрос линей­ной и функциональной подчиненности, процедуры деятельнос­ти, а также компетенцию этих органов. Таким образом, правовое положение налоговой милиции закрепляется всей совокупнос­тью нормативных актов, регламентирующих отношения, обяза­тельным участником которых она является.

Деятельность органов налоговой милиции осуществляется на основе принципов: 1) законности; 2) уважения прав и свобод че­ловека и гражданина; 3) подконтрольности и подотчетности вышестоящим органам законодательной и исполнительной вла­сти; 4) объединения гласных и негласных форм деятельности; 5) аполитичности; 6) взаимодействия с другими органами, нало­говыми службами других государств, гражданами и организаци­ями; 7) единства и централизации органов милиции; 8) независи­мости и единоначалия, 9) конфиденциальности

Широкий перечень задач, которые стоят перед органами на­логовой милиции, можно сгруппировать в два блока:

— предупреждение и пресечение налоговых правонаруше­ний, прежде'всего преступлений;

— предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов.

Обязанности налоговой милиции могут быть разделены на следующие четыре группы.

а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых пра­вонарушений (например, проводить в соответствии с законода­тельством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и пред­варительное следствие с целью выявления и пресечения налого­вых преступлений, осуществлять поиск лиц, которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении, атакже принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка, осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях, и т. п.);

б) обязанности по охране налоговых органов (например, обеспечивать безопасность деятельности государственных нало­говых инспекций, защищать их сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей);

в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налого­вых органах и органах налоговой милиции);

г) обязанности но взаимодействию (например, выполнять в рамках своей компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения прокуроров, следователей о проведении ро зыскных и других предусмотренных законом действий, оказы­вать им содействие в проведении отдельных процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительною следствия, государственной бе­зопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и на­рушений в сфере налогового законодательства; и т п.),

д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны хранить государственную, служебную, коммер­ческую тайну, тайну сведений о взносах физических лиц и дру­гую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей)

Права органов налоговой милиции¹ можно классифициро­вать таким образом:

а) права по выявлению, раскрытию и пресечению преступле­ний и других правонарушений (например, проводить в соответ­ствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокры­тия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное расследование по которым отнесе­ны законом к ведению органов налоговой милиции, и т. п.);

б) нрава по применению мер принуждения (например, пре­кращать операции плательщиков налогов по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с расчетом и уплатой налогов; решение о прекращении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой милиции или его замес­титель; налагать административный арест на имущество юриди­ческих и физических лиц с дальнейшей реализацией этого иму­щества в установленном порядке в случаях невыполнения ука­занными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременно­го поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обяза­тельных платежей в соответствующий бюджет, и т. п.);

в) права по реагированию на выявленные нарушения налого­вого законодательства (например, в соответствии с компетенцией органов налоговой милиции направлять в качестве предупрежде­ния письменные требования руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций не­зависимо от организационно-правовых форм и форм собственно­сти, а также гражданам (физическим лицам) в целях устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчет­ной и иной документации в установленные сроки, ведения бух­галтерского учета в соответствии с законодательством, а при не­обходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств плательщика налогов, контролировать вы­полнение этих требований и т. п.);

г) права по наложению взысканий.

Место налоговой милиции в системе правоохранительных органов определяется не только сходством отдельных ее задач с задачами других органов власти, в частности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью при­емов и методов их решения. Достаточно отметить, что сотрудник налоговой милиции, как и оперативные работники милиции, имеет право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, которые относятся к их компетен­ции, проводить дознание, следствие, поиск лиц, подозреваемых в совершении преступлений, и т. д. Однако, если оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы налоговой милиции уполномеченывести оперативно-розыскные действия с целью выявления толь­ко налоговых преступлений. Выявление при этом других преступ­лений влечет за собой передачу соответствующей информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же положении находятся органы дознания тамо­женной службы.

23.4. Условно налоговые органы

Особенностью подсистемы условно налоговых органов явля­ется то, что основу ее составляют органы, в функции которых деятельность по регулированию налоговой системы входит как одна из функций, т. е. как часть их сферы деятельности. Факти­чески их можно определить как формально налоговые (в отличие от реально налоговых, рассматриваемых в предыдущих разде­лах). Сферой их деятельности является анализ и контроль за поступлением платежей, которые законодатель включил в нало­говую систему (таможенный сбор, сборы на обязательное госу­дарственное пенсионное страхование и т. д.). Особое положение занимают Министерство финансов, банки, другие органы и уч­реждения, связанные с уплатой налогов и сборов.

Основными задачами Министерства финансов является разработка и реализация стратегических направлений единой го­сударственной финансовой политики, а также составление про­екта и выполнение бюджета, в частности его доходной части.

В соответствии с возложенными на него задачами Министер­ство финансов осуществляет такие функции в налоговой сфере:

— разработку мероприятий по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;

— разработку проектов нормативов отчислений от общегосу­дарственных налогов, сборов в местные бюджеты;

— обеспечение выполнения государственного бюджета, фи­нансового пополнения государственных внебюджетных фондов;

— разработку с участием заинтересованных органов испол­нительной власти предложений по совершенствованию налого­вой политики и налоговой системы,

— участие в разработке инструкций и методических указаний но вопросам налогообложения;

— проведение с привлечением заинтересованных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органа­ми других государств, связанных с заключением межправитель­ственных соглашений по избежанию (устранению) двойного налогообложения доходов и имущества;

— участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставки и порядка взыскания таможен­ных сборов,

— методическое руководство бухгалтерским учетом и отчет­ностью предприятий, учреждений и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принятие мер по их усовершенствованию, утверждение планов счетов, форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их при­менению и порядку составления отчетности;

— обобщение практики применения законодательства по вопросам, входящим в компетенцию Минфина, разработку и вне­сение на рассмотрение Кабинета Министров Украины предложе­ний по совершенствованию этого законодательства¹.

Права Минфина в налоговой сфере определяются в соответ­ствии с его функциями. Минфин имеет также право давать от­срочки и рассрочки платежей по налогам в бюджет в порядке, предусмотренном законодательством. Минфин издает в рамках своей компетенции на основе и во исполнение законодательства приказы и инструкции, обязательные для исполнения органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от их организационно-правовых форм, подчиненности, и гражданами. Минфин издает в необхо­димых случаях совместно с другими органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Определенную группу органов, связанных с налогообложени­ем, составляют таможенные органы, которые можно выделить, как условно налоговые. Условность связана с тем, что необходи­мо определенное обязательное обстоятельство, которое делает их налоговыми. Таким условием является перемещение товаров че­рез таможенную границу и возникающая при этом обязанность по уплате налогов. Таким образом, появляется специальная ком­петенция таможенных органов в области налогообложения, которая определяется как законодательством о налогах, так и тамо­женным законодательством.

Компетенция таможенных органов не ограничивается исклю­чительно взысканием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Они осуществляют полномочия по та­моженному оформлению, валютному контролю, таможенному контролю, оперативно-розыскной деятельности. Но условно пол­номочия таможенных органов в области налогообложения можно разделить на фискальные и правоохранительные, детализирующи­еся как налоговым, так и таможенным законодательством.

Деятельность таможенных органов в Украине регулируется нормативными актами, к которых относятся Таможенный кодекс Украины¹, Закон Украины от 25 июня 1991 года «О таможенном деле в Украине»², Указ Президента Украины от 20 января 1995 года «О государственном таможенном комитете Украины»', По­становление Кабинета Министров Украины от 8 июля 1994 года «Об организации территориальных таможенных управлений»⁴.

Систему таможенных органов составляют Государственный таможенный комитет Украины, территориальные таможенные управления, таможни и другие таможенные учреждения. Соглас­но ст. 9 Таможенного кодекса Украины⁵ образованы территори­альные таможенные управления. Территориальные таможенные управления осуществляют непосредственное руководство тамо­женными управлениями, расположенными на соответствующей территории. Они являются юридическими лицами, имеют само­стоятельный баланс, счета в учреждениях банков В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 8 июля 1994 года№ 465 Бориспо.тьская и Севастопольская таможни не вклю­чаются в состав таможенных учреждений, подчиняющихся тер­риториальным управлениям.

Таможенное дело в Украине включает в себя установление порядка и организацию перемещения через таможенную грани­цу товаров и предметов, обложение таможенной пошлиной, оформление, осуществление контроля и других мероприятий пореализации таможенной политики в Украине. Расследование на­рушений таможенных правил осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом Украины, а в части, не урегулированной им, — законодательством Украины об административных право­нарушениях.

Производство по делам о нарушении таможенных правил осуществляется должностными лицами таможенных органов Украины. Эти лица имеют право поручить производство отдель­ных действий должностному лицу другого таможенного органа Украины. Полномочия таможенных органов в налоговой сфере распространяются только на НДС и акцизы, которые применяют­ся к товарам, ввозимым на таможенную территорию и вывози­мым с этой территории, а также на таможенный сбор, который в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» отнесен к общегосударственным налогам и сборам. Деятельность таможенных органов в налоговой сфере необходимо рассматри­вать в неразрывной связи с другими направлениями их деятель­ности, поскольку данные направления (например, таможенное оформление) оказывают содействие и непосредственно обеспе­чивают плату налогов и таможенных сборов.

Своеобразное место занимают в системе налоговых органов органы Государственного казначейства. Органы казначейства созданы с целью обеспечения эффективного управления сред­ствами Государственного бюджета Украины, повышения опера­тивности в финансировании расходов¹ На первый взгляд это не дает оснований относить их к органам, управляющим поступле­нием в доходы бюджетов. Но в задачи Государственного казна­чейства входит распределение между бюджетами отчислений от общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормагивам, утвержденным Верховной Радой Украины. От­числения от налогов поступают в соответствующие бюджеты и составляют элементы их доходной части, формирование ее как раз и является полномочием налоговых органов. Таким образом, некоторые функции казначейства позволяют ставить вопрос об отнесении их к условно налоговым.

Через казначейство проходит перераспределение сумм нало-гов, которые поступили, «по уровням» — в республиканский,

областной, городской (районный) бюджеты. Казначейские орга­ны участвуют в распределении налогов, а также осуществляют возврат из бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей.

Как самостоятельная государственная служба казначейство в России возникло в конце XVIII столетия. До 1863 года каждое министерство имело свое казначейство, которое осуществляло сбор доходов и расходование средств по своему ведомству. Отно­шения казначейств строились по нетто-принципу, т. е. ведомствен­ное казначейство передавало Министерству финансов только сво­бодные остатки наличных денежных средств. В ходе финансовой реформы 1863 года в основу кассового устройства России был положен принцип единства кассы и ведомственные казначейства были ликвидированы. В Министерстве финансов был создан де­партамент государственного казначейства, а на местах — казенные палаты с губернскими и уездными казначействами.

С середины 1995 года на территории Украины действуют орга­ны Государственного казначейства¹. С момента образования Госу­дарственного казначейства ликвидировано Управление исполне­ния Государственного бюджета и Главное управление обслужива­ния государственного внешнего долга Министерства финансов.

Положение о Государственном казначействе утверждено по­становлением Кабинета Министров Украины № 590 от 31 июля 1995 года. Государственное казначейство действует при Мини­стерстве финансов² и состоит из Главного управления и его тер­риториальных органов на уровне областей, городов, районов. Государственное казначейство выполняет следующие функции³:

- организует выполнение Государственного бюджета Укра­ины и контроль за ним;

— осуществляет управление бюджетными средствами и сред­ствами государственных внебюджетных фондов;

— осуществляет финансирование затрат Государственного бюджета;

— ведет учет кассового выполнения Государственного бюд­жета;

— осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом;

—распределяет между бюджетами отчисления общегосудар­ственных налогов, сборов и обязательных платежей;

— осуществляет контроль за поступлением и использовани­ем государственных внебюджетных средств;

— разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы. Эти функции конкретизируются в зависимости от уровня органа Государственного казначейства (Главное управле­ние Государственного казначейства, отделение Государственно­го казначейства в районах, городах, районах в городах).

Возглавляет Главное управление Государственного казначей­ства Министерства финансов начальник Главного управления, который назначается Кабинетом Министров Члены коллегии Го­сударственного казначейства назначаются министром финансов.

Главное управление Государственного казначейства и его территориальные органы являются юридическими лицами, име­ют отдельные балансы, расчетные и другие счета в учреждени­ях банков. Структуру Главного управления Государственного казначейства утверждает министр финансов¹.

Контрольные вопросы:

1. Система налоговых органов Украины.

2 Налоговые администрации (инспекции)

3 Налоговая милиция.

4 Таможенные органы

5 Органы, связанные с уплатой налогов и по­ступлением их в бюджеты и целевые фонды.