Основы налоговых правоотношений

Вид материала

Лекция

Содержание Государственные доходы — Налоговое право Налоговое право как учебная дисциплина Функции налогового права. Понятийный аппарат налогового права. Налоговые правоотношения Обособленное подразделение организации. Сезонное производство. Физические лица. Индивидуальные предприниматели. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Источник выплаты доходов налогоплательщику. Система налогов и сборов Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации. Налогоплательщики и плательщики сборов Налоговый агент. Налоговые льготы. Налоговый контроль. Налоговая тайна. Налоговое правонарушение ... Полное содержание

Подобный материал:

• Задачи нормативного регулирования налоговых правоотношений. Понятие нормы налогового, 28.41kb.
• Налоги и налогообложение, 116.49kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налоги и налогообложение», 25.7kb.
• Налоговая политика, 93.39kb.
• Гришман Г. И. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятиях. Учебное пособие, 19.42kb.
• Примерные вопросы к экзамену/зачёту по дисциплине «Налогообложение» на 2010/2011, 13.6kb.
• «Возможна ли модернизация при современной системе регулирования налоговых правоотношений:, 53.16kb.
• Налоговый кодекс кыргызской республики, 3406.2kb.
• Налоговый кодекс кыргызской республики, 7490.6kb.
• План работы Введение. Понятие гражданского правоотношения и его особенности. Виды гражданских, 1436.96kb.

Курс: Правовые основы деятельности налоговых инспекций

кандидат юридических наук, доцент Чепурной А.Г.


Лекция

Тема № 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ


Время: 1 час

План занятия:

1. Понятие «налоговое право»

2. Предмет, метод и система налогового права

3. Соотношение налогового права с другими отраслями права


Рекомендованная литература:

1. Основная

Конституция РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации"

Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506)

Приказ Федеральной налоговой службы от 14 октября 2004 г. N САЭ-3-15/1@ "О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу" (с изменениями от 18 ноября 2004 г.)

Приказ Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-15/142@ "Об утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"

Налоговое право: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 864 с. – (Российское юридическое образование).

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 1998.


2. Дополнительная

Газеты: «Российская газета», «Московский налоговый курьер», «Учет, налоги, право», «Финансовая газета». Журнал «Хозяйство и право»


Вопрос 1. Понятие и предмет налогового права


Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Недалеки от истины слова Карла Маркса о том, что «налоги — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией¹.

Поэтому эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой, — гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов.

Государственные доходы — это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства . В зависимости от формы образования таких доходов, как правило, выделяют налоговые и неналоговые доходы государства.

При этом в России к неналоговым доходам принято относить:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а именно:

• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
  
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
  
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
  

• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
  
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
  
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
  
• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
  

2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
   
3. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
   

4. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
   
5. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, и иные неналоговые доходы.
   

Остальные доходы государства формируются в процессе налогообложения. Налоговые доходы государства, — это предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В настоящее время в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Считается, что в Российской Федерации отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются соответствующей отраслью права — финансовым правом. Под предметом финансового права, как правило, понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.

Налоговое право — это самостоятельная отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Общеизвестно, что налоговое право (как и любая другая отрасль права) может рассматриваться с трех точек зрения: как отрасль российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина. Обратимся к освещению особенностей налогово-правовой науки.

Как совершенно справедливо отмечается, юридическая наука способна вырабатывать познавательно-информационные и практические модели управления экономическими процессами (в том числе модели управления налоговой системой) быстрее и надежнее, чем это обычно происходит в результате накопления и обобщения опыта юридической практики.

Указанное обстоятельство нелишний раз демонстрирует важность развития юридической науки. Поэтому не случайно одной из причин низкого юридического качества современного налогового законодательства России называют существенное отставание от потребностей жизни уровня развития науки налогового права. Последнее, в свою очередь, следует признать следствием того, что в советский период развития отечественной юриспруденции разработка теоретических основ налогообложения в рамках науки финансового права в силу ряда причин (в частности, ввиду отсутствия в том политической необходимости в условиях социалистического общества, «неуклонно двигающегося по светлой дороге коммунизма», где налоги не нужны) практически не велась. По нашему мнению, наука налогового права представляет самостоятельную отрасль юридической науки. В то же время в финансово-правовой литературе наука налогового права, как правило, рассматривается в качестве составной части науки финансового права. Но при этом большинством авторов отмечается особая роль налогового права в свете продолжающихся в Российской Федерации экономических преобразований и указывается, что налоговое право получило особое развитие именно в условиях перехода к рыночным отношениям. Наука налогового права сравнительно молода — ее развитие в России начинается примерно с первой половины XIX в., когда появились первые научные труды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики и учреждена была кафедра государственных податей в Петербургском и Московском императорских университетах (ныне — Санкт-Петербургский государственный университет и Московский государственный университет им. М. Ломоносова).

Что же представляет собой наука налогового права и в чем ее отличие от налогового права как составной части российского права (подотрасли финансового права)? Еще Аристотель писал, что наука имеет «дело с тем или другим специальным бытием, и, отводя себе какую-нибудь (отдельную) область, она занимается этой областью». Такой «областью» науки налогового права является изучение: во-первых, норм налогового права, их развития и выработки рекомендаций по совершенствованию законодательства; во-вторых, общественных отношений, возникающих в процессе функционирования и развития налоговой системы России, в том числе ц процессе установления введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

Если налоговое право как составная часть российского нрава : представляет собой систему правовых норм, то наука налогового права - это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются и материализуются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

Кроме того, следует отметить, что, как и любое иное системное явление, наука налогового права представляет собой совокупность неких составляющих элементов, образующих ее состав.

Ведя речь о составе науки налогового права, следует учитывать, что вопрос состава той или иной юридической науки на протяжении многих лет находится в центре внимания ученых-правоведов. Например, для определения существа понятия «состав науки» О. А. Красавчиков использовал сравнение со зданием, употребляя выражение «здание науки». М.М. Шпилевский писал, что при исследовании сути какой-либо науки не следует ограничиваться толь­ко определением ее предмета, ибо рассмотрению должны подлежать «все элементы этой науки во всей их совокупности, т. е. предмет, метод, система». В свою очередь, С.С. Алексеев определяет состав науки как совокупность частей, из которых складывается ее содержание. Г. А. Тосунян выделяет в качестве элементов состава науки: предмет, методологию, систему науки, библиографию науки. Полнее всего (причем применительно к различным областям юридической науки) этот вопрос исследует К.С.Вельский. По его мнению «к средствам, образующим состав науки... относятся; предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология и категории науки, отраслевая библиография, история науки», формативную и эмпирическую базу науки налогового права оставляет акты законодательства о налогах и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная и судебная практика в этой сфере.

В свою очередь, методология науки налогового права включает в себя методы, которые используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований. К таким методам, в частности, относятся:

1. специально-юридический метод заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации;
   
2. сравнительно-правовой метод основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;
   
3. конкретно-социологический метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований;
   
4. сравнительно-исторический метод, который предполагает историческое ретроспективное исследование, направленное на выявление истоков сегодняшних правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов;
   
5. метод живого познания — предполагает личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.
   

Кроме того, наука налогового права использует также системный, статистический методы, а также анализ, синтез, аналогию, обобщение, моделирование.

Библиография науки налогового права представляет собой совокупность научных трудов и специальной литературы по проблемам налогового права.

Таким образом, наука налогового права может рассматриваться в качестве системы категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии налогового права как составной части российского права.

В свою очередь, предметом науки налогового права являются общественные отношения, которые возникают в процессе налогообложения, в том числе в процессе функционирования и развития налоговой системы России, установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Таким образом, наука налогового права исследует закономерности, и тенденции развития налогового права как составной части российского права (подотрасли финансового права).

В предмете науки налогового права можно, например, выделить следующие составляющие (части):

• налогово-правовые категории;
  
• нормы налогового права (причем как действующие, так и отмененные);
  
• принципы налогового права;
  
• методы налогового права;
  
• источники налогового права;
  
• анализ правоприменительной и правотворческой (законодательной) практики;
  
• история развития налогообложения в России и его нормативно-правового регулирования;
  
• вопросы унификации, например, налогового и гражданского, налогового и банковского, налогового и бюджетного законодательства.
  
• понятийный аппарат, раскрывающий специальную терминологию, используемую в налоговом праве;
  
• научные практические рекомендации, направленные на совершенствование налогово-правовых норм, правоприменительной практики и используемых научных категорий.
  

Наука налогового права, так же как, например, и науки финансового права, в целом выполняет следующие функции:

1. общетеоретическую;
   
2. аналитическую;
   
3. критическую;
   
4. конструктивную;
   
5. воспитательную.
   

Естественно, наука налогового права развивается не в вакууме, а в рамках единой системы юридических наук, поэтому она тесно взаимосвязана и активно использует передовые научные достижения теории права и государства, банковского, административного, бюджетного, конституционного, гражданского, предпринимательского нрава и др. В свою очередь, налогово-правовые исследования способствуют развитию наук финансового, конституционного, банковского права.

Кроме того, так как налоги и налогообложение по своей сути являются дуалистическими, экономико-правовыми явлениями, финансовой наукой, и в частности с ее частью, именуемой налоговедением.

Предметная область исследования налогового права и налоговедения пересекаются. Налоговедение — это наука о природе, принципах и правовой практике организации и функционирования системы налоговых отношений (налоговой системы страны). Предметом налоговедения является методология налогообложения как процесса движения от налоговой теории к конкретному порядку исчисления и взимания налоговых платежей в пространстве и во времени.

Налоговое право также изучает налогообложение как сложный процесс установления, введения и уплаты налогов и сборов, а также налогового контроля, защиты прав и законных интересов субъектов налогообложения (защиты прав налогоплательщиков и бюджетных (имущественных) интересов государства), но под юридическим, а не экономическим углом зрения с точки зрения юридической науки.

Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой предмет преподавания в высшей школе. «Учебный предмет (учеб­ная дисциплина), — записано в Большом энциклопедическом словаре, — это система знаний, умений и навыков, отобранных из определенной отрасли науки... для изучения в учебном заведении». С помощью этой учебной дисциплины будущие специалисты (студенты соответствующих учебных заведений) получают необходимые знания о налоговом праве.

Поэтому, как отмечает Г.А. Тосунян, внутренняя система науки и соответствующая учебная дисциплина строятся с учетом внутренней системы соответствующей отрасли права. Это означает, что правовым институтам и нормам внутри отрасли права соответствуют темы и разделы в науке и учебной дисциплине. Но полного тождества между системой науки, скажем, налогового права, и одноименной учебной дисциплины быть не может и не должно

В чем же состоит основное отличие налогового права как науки от налогового права как учебной дисциплины? Наука налогового права, помимо всего, включает в себя и соответствующие, еще не доказанные теоретические гипотезы, предположения, многие из которых могут оказаться (и оказываются) ошибочными. Естественно, в учебном процессе они не используются (могут лишь упоминаться). Кроме того, в учебном курсе не освещаются устаревшие и оказавшиеся за пределами законодательства и правоприменительной практики положения.

Преподавание вопросов налогового права имеет в России прочные исторические корни. Изучение податного дела и права государственных податей исторически являлось одним из центральных курсов подготовки дореволюционных юристов и финансистов. Например, в Московском императорском университете (ныне — Московский государственный университет им. М. Ломоносова) кафедра государственных податей была учреждена еще в 1839 году.

В настоящее время в Российской Федерации налоговое право изучается студентами юридических и финансовых (экономических) специальностей.

В юридических высших учебных заведениях (на юридических факультетах вузов) основные категории налогового права традиционно изучаются в рамках курса «Финансовое право», который предусмотрен в государственном стандарте высшего образования по специальности «Юриспруденция» в качестве обязательной дисциплины и включен в его федеральный компонент. Однако, как показывает практика, узкие временные рамки, отведенные в учебных планах на изучение финансового права, объем лекционных и семинарских часов, к сожалению, не позволяют раскрыть в этом курсе всех важных вопросов налогового права. Указанная проблема нашла свое отражение даже в классических, лучших современных учебниках по финансовому праву — вопросы налогового права в них освещаются в урезанном виде, но полно. За пределами курса финансового права оказывается целый ряд важнейших налогово-правовых вопросов.

Поэтому место и роль налогов и налогового права в развитии общественных отношений в России, а также потребность в подготовке специалистов, способных эффективно исполнять свои профессиональные обязанности в новых экономических условиях, вызвали необходимость создания и отдельного изучения в ВУЗах учебной дисциплины «Налоговое право». Поэтому на Юридических факультетах большинства ведущих учебных заведений России, взявших курс на современное качественное высшее образование, помимо дисциплины «Финансовое право» в качестве вузовского компонента учебного плана преподается учебная дисциплина Залоговое право». Однако здесь же необходимо отметить, что лишь часть из них осуществляет преподавание этой дисциплины в соответствии с последними достижениями налогово-правой науки, в том числе с учетом деления налогового права на общую и особенную части Полагаем, определенную методическую помощь при преподавании налогового права окажет приведенная в приложении к настоящей работе примерная программа по курсу налогового права.

Кроме того, в ряде вузов введена налогово-правовая специализация выпускников и помимо курса налогового права преподаются такие специальные учебные курсы, как «Защита прав налогоплательщиков», «Налоговое право зарубежных стран», «Международное налоговое право», «Соотношение налогового и гражданского законодательства», «Взаимосвязь налогового, валютного и банковского законодательства» и др.

Целесообразность и необходимость такого подхода очевидна в свете продолжающейся налоговой реформы, бурного развития налогового законодательства, а значит, постоянного усложнения правовых задач, которые в таких условиях встают как перед молодыми выпускниками юридических вузов (юридических факультетов вузов), так и перед юристами старшего поколения. Поэтому оправдано то особое внимание, которое уделяется вопросам преподавания налогового права в учебных заведениях системы повышения квалификации.

Кроме этого, в настоящее время в Российской Федерации учебная дисциплина «Налоговое право» изучается студентами, обучающимися на экономических факультетах вузов, и в том числе по специальности «Налоги и налогообложение».

Функции налогового права. Проблема функций налогового права в настоящее время еще не получила исчерпывающего доктринального исследования. Как правило, в учебной литературе по налоговому праву освещаются лишь экономические функции налогов и налогообложения. Вместе с тем представляется, что выявление и аналитическое исследование функций налогового права имеет большое теоретическое и практическое значение. Указанный вопрос непосредственно связан с эффективностью норм налогового законодательства, а значит, и с эффективностью выполнения государством функции налогообложения, которая выступает важным составным элементом государственного суверенитета.

Благодаря изысканиям общей теории права мы знаем, что в функциях права выражается его активная роль в организации и упорядочении общественных отношений. Таким образом, возможно, утверждать, что функции налогового права определяют направления правового воздействия в сфере налогообложения. Не случайно в литературе высказывалась позиция, согласно которой под функциями права необходимо понимать конкретную роль (действие) нрава по организации общественных отношений.

При этом следует разделять социально-политические, а равно экономические функции налогового права, опосредующиеся в налоговой политике государств, и юридические функции, о которых и пойдет речь ниже. В социально-политических и экономических функциях налогового права выражаются направления указанной правовой политики, наконец, само политическое и экономическое содержание налогового права. Исследование этих функций традиционно находится в предметной области финансовой науки, и в том числе налоговедения.

В свою очередь, общетеоретическим осмыслением второй группы функций (юридических функций) различных отраслей права ведает правовая наука. В различные периоды развития отечественной юридической науки функции права уже становились предметом монографических исследований в рамках теории государства и права.

Таким образом, функции налогового права обусловливают его значение (роль) в установлении налоговых правоотношений и отражают природу общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения. Поэтому функционирование налогового права может быть определено как реализация объективно существующих потенциальных возможностей права.

При этом необходимо различать два вида (группы) юридических функций налогового права:

1. охранительная функция;
   
2. регулятивные функции, по сути состоящие из двух функций:
   
3. регулятивной статической функции и
   
4. регулятивной динамической функции.
   

Охранительная функция, налогового права представляет собой направление государственного правового воздействия, нацеленное на защиту формирующихся в сфере налогообложения общественных отношений от различных противоправных посягательств. Она также способствует вытеснению из указанной сферы инородных (чуждых сформировавшемуся публичному правопорядку) общественных отношений, в первую очередь вытеснению противоправных отношений.

Для реализации охранительной функции налогового права, как правило, используется государственное правовое принуждение, выражающееся в применении мер юридической ответственности и правовосстановительных мер. При этом меры защиты (правовосстановительные меры) и юридическая ответственность непосредственно связаны с государственным принуждением.

Однако здесь необходимо помнить, что если меры защиты большинством исследователей безусловно рассматриваются в качестве разновидности мер государственного принуждения, то в части соотношения понятий «юридическая ответственность» и «государственное принуждение» в современной аналитической юриспруденции единое мнение отсутствует. Кроме того, напомним, что помимо указанных выше мер в числе видов государственного принуждения выделяют также: меры предупредительного воздействия и меры пресечения противоправного поведения.

Таким образом, в рамках рассматриваемой функции реализуется защита публичных интересов в сфере налогообложения.

В свою очередь, регулятивные функции налогового права в целом опосредуют воздействие на общественные отношения в сфере налогообложения посредством установления прав, обязанностей, полномочий, компетенции, а равно запретов и ограничений субъектов налогового права.

При этом регулятивная статическая функция выражается в воздействии налогового права на налоговые правоотношения посредством их закрепления в различных институтах этой отрасли. Например, нормами налогового права устанавливаются виды налогов и сборов, а равно их содержание (обязательные и факультативные элементы налогообложения). Более того, едва ли не решающее значение в проведении регулятивной статической функции принадлежит институту обязанности по уплате налогов и сборов. Проявляется она и в ряде других институтов налогового права.

В свою очередь, регулятивная динамическая функция выражается в воздействии налогового права на налоговые правоотношения посредством оформления их динамики (движения), Эта функция проявляется не столько в сфере установления материально-правовых отношений, сколько в области регулируемых налоговым правом общественных отношений процессуального характера. Например, рассматриваемая функция воплощается в правовых нормах, опосредующих и оформляющих протекающие в ходе налогообложения экономические процессы, а равно иные процессуальные отношения.

При этом закрепление общественных отношений (отношений в сфере налогообложения) в рамках реализации статической функции выступает средством, обеспечивающим их дальнейшее динамическое развитие, то есть средством, обеспечивающим реализацию динамической функции налогового права. Ведь, как отмечает С.С.Алексеев, закрепление общественных отношений «сопряжено с фиксированием тех или иных субъективных прав за субъектами общественных отношений и, следовательно, с предоставлением им возможностей для самостоятельного инициативного действия».

Таким образом, российское налоговое право реализует свою общественно-политическую и социальную роль посредством функциональной декомпозиции, когда задачи правового регулирования разбиваются на подзадачи, а само регулирование осуществляется набором функций.

Понятийный аппарат налогового права. Проблема юридических понятий (понятийного и категориального аппарата) в налоговом праве имеет большое практическое и теоретическое значение. Указанное обусловлено совокупностью следующих обстоятельств.

Во-первых, выделение основных элементов категориального аппарата способствует выявлению логики и закономерностей развития всего налогового права.

Во-вторых, правовые понятия в налоговом праве (как и в любой Другой отрасли юриспруденции) в большей степени нуждаются в аутентичном толковании, которое бы позволило избежать двусмысленности, неясностей и неоднозначности в их понимании.

В-третьих, в настоящее время в условиях перманентной налоговой реформы имеет место процесс постоянного совершенствования норм действующего налогового законодательства. Однако на практике такое «совершенствование» порой замещается «метаниями» законодателя от одной правовой конструкции к другой. Вносимые в акты законодательства изменения порой носят бессистемный характер. Высока доля законодательных юридических и технических ошибок. Поэтому особое значение в таких условиях приобретает необходимость преемственности в используемых терминах и понятиях, а равно — их единства толкования. Ведь использование одних и тех же юридических понятий в различных значениях ведет к утрате этими терминами строгости, определенности и, как следствие, приводит к нарушению стройности и единства всего понятийного аппарата налогового права.

В-четвертых, указанное выше нарушение стройности понятийного аппарата неминуемо влечет противоречивость правоприменительной практики, и в первую очередь разночтение в правопонимании содержания налогово-правовых налоговыми органами, судами и налогоплательщиками. При этом указанная проблема не всегда может быть снята применением закрепленного в НК РФ принципа «все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика».

В-пятых, отличительной чертой налогового права объективно выступает необходимость самого широкого обращения в актах налогового законодательства к экономической и бухгалтерской терминологии, понятийному аппарату финансовой науки. Между тем большинство таких экономических категорий либо вообще не имели ранее (до их «прописки» а актах налогового законодательства) юридических определений, либо в других отраслях российскою права традиционно используются в отличном от их экономического понимания значении, которые для целей налогообложения оказались неприемлемы.

В-шестых, многие институты, понятия и термины гражданско­го, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Однако вместе с тем отдельные термины в налоговом праве наделены иным, отличным от традиционного, значением. Более того, многие гражданско-правовые понятия, имея то же или схожее содержание, наделены в налоговом праве иными обозначающими их терминами.

В-седьмых, в налоговом праве имеются и узловые, важнейшие понятия, легальные определения которых между тем в законодательстве отсутствуют (например, «налогообложение») либо используются в рамках отрасли в разных значениях. Например, для целей различных налогов по-разному понимается аренда.

Все это придает особую актуальность задаче скорейшего совершенствования и унификации понятийного аппарата налогового права. При этом развитие понятийного аппарата науки и совершенствование юридической терминологии не должны повлечь за собой утрату точности и определенности устоявшихся терминов.

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбором является обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение. Одним из недостатков действующего российского налогового права справедливо называют отсутствие легального определения такого важнейшего понятия налогового права, как «налогообложение».

С доктринальной точки зрения, с одной стороны, налогообложение — это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).

С другой стороны, налогообложение как системная экономико-философская и правовая категория включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества, а кроме того, включает общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождаемые (связанные) с налогообложением.

Исходя из такого широкого подхода под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Безусловно, такой широкий подход далеко не бесспорен, но он наиболее полно отражает экономико-правовую сущность этого сложного явления.

Налоговое законодательство. Как отмечается в литературе, вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью нормативных правовых актов представительных (законодательных) органов, содержащих налогово-правовые нормы. Ими регулируются общественные отношения в сфере налогообложения. Например, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, отношения, возникающие в процессе осуществления налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, в процессе правоприменительной и правоохранительной деятельности — обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, разглашения налоговой тайны и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поэтому налоговое законодательство — это совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах Российской Федерации, законах субъектов Российской Федерации, актах представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения (устанавливающих: систему налогов и сборов; общие принципы налогообложения; основания возникновения, изменения и прекращения отношений налогоплательщиков (плательщиков сборов) и государства по уплате налогов и сборов; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение налоговых обязательств; правовые формы защиты прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений).

Законодательство о налогах и сборах является, по сути, специальным налоговым законодательством. В соответствии со ст. 1 НК РФ оно включает в себя:

1. федеральное законодательство о налогах и сборах (состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах);
   
2. региональное законодательство о налогах и сборах (состоит из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ законодательными (представительными) органами субъектов РФ);
   
3. местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
   

Налоговые правоотношения. Под налоговым правоотношением необходимо понимать охраняемое государством общественное отношение, возникающее в сфере налогообложения, которое представляет собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Общественные отношения в сфере налогообложения имеют сложносоставной характер. Поэтому система налоговых правоотно­шений представляет собой совокупность следующих правовых от­ношений:

1. властных отношений, но установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
   
2. правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
   
3. правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
   
4. правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
   
5. правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
   

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве. Участниками налоговых правоотношений являются:

1. налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы (Минфин РФ), таможенные органы (ГТК РФ), органы налоговых расследований, сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу — органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов (это основные участники налоговых правоотношений), а также
   
2. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), органы опеки и попечительства, социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели), и кредитные организации (банки).
   

Организации. Под организациями в налоговом праве понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

При этом под местом нахождения российской организации понимается место ее государственной регистрации.

В свою очередь, место нахождения обособленного подразделения российской организации — это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Обособленное подразделение организации. Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Сезонное производство. В налоговом праве таковым считается производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Физические лица. В налоговом праве термином «физические лица» обозначаются участники налоговых правоотношений, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

При этом физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Местом жительства физического лица считается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.

Индивидуальные предприниматели. В налоговом праве вместо гражданско-правового термина «предприниматель без организации юридического лица» используется понятие «индивидуальный предприниматель». При этом указанные предприниматели для целей налогообложения понимаются шире — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Этим термином в налоговом нраве обозначается документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

Банк. Под банками в налоговом праве понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. При этом термин счет применяется в следующем значении — это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Источник выплаты доходов налогоплательщику. Под источником выплат понимается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Как известно, система

Система налогов и сборов Российской Федерации. Под ней понимается совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Как известно, любая система — это нечто целое, составленное из частей. Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех видов налогов и сборов:

1. федеральных налогов и сборов;
   
2. региональных налогов и сборов;
   
3. местных налогов и сборов.
   

Основное отличие этих видов налогов и сборов друг от друга заключается в территории, на которой эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

По общему правилу федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.

Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъекта РФ, например, законом области, края или республики, и взимаются на территории соответствующего субъекта Федерация, в котором введен данный налог или сбор.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

В свою очередь, перечень видов федеральных, региональных и местных налогов закрытый, произвольному расширению не надлежащим лицом (например, законодательным собранием какой-либо области или края) не подлежит и содержится в статьях 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Такой системой более высокого порядка по отношению к системе налогов и сборов Российской Федерации является налоговая система Российской Федерации.

Налоговая система Российской Федерации. В свою очередь, налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Поэтому налоговая система Российской Федерации, в частности, включает в себя:

- систему налогов и сборов Российской Федерации;

- систему налоговых правоотношений;

- систему участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Налогоплательщики и плательщики сборов. Указанными терминами обозначаются организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст. 19 НК РФ. При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов — организациями понимаются:

1. российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
   
2. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
   

Под налогоплательщиками и плательщиками сборов — физическими лицами понимаются:

1. граждане Российской Федерации,
   
2. иностранные граждане,
   
3. лица без гражданства.
   

Взаимозависимые лица. Легальное определение используемого налоговым правом понятия «взаимозависимые лица» содержится в ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения — это физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно такие отношения, когда:

1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
   
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
   
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
   

Следует заметить, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим основаниям, если такие отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), а следовательно, на полноту исполнения этими взаимозависимыми лицами возложенных на них налоговым законодательством обязанностей.

Налоговый агент. Этим термином обозначаются участники налоговых правоотношений, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во-первых, доходов, выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых, доходов иностранных лиц.

Например, налоговыми агентами по отношению к своим наемным работникам выступают предприятия-работодатели и индивидуальные предприниматели-наниматели, — при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных выплат своим работникам.

Налоговые льготы. Под льготами по налогам и сборам понимаются любые законные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со ст. 56 НК РФ нормы законодательства о .налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налоговая декларация. Ключевым понятием налоговой отчетности выступает налоговая декларация. Это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.

Налоговый контроль. Налоговый контроль является важным этапом процесса налогообложения. В соответствии с законодательством налоговый контроль в Российской Федерации осуществляют следующие органы:

1. налоговые органы;
   
2. таможенные органы;
   
3. органы государственных внебюджетных фондов.
   

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства.

Налоговый контроль проводится в следующих основных формах:

1. налоговые проверки;
   
2. получение объяснений фискальнообязанных лиц;
   
3. проверки данных учета и отчетности;
   
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие.
   

Естественно, при этом осуществляющими налоговый контроль органами проверяется своевременность, правильность и полнота исполнения налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а также осуществляется надзор и контроль за ведением налогоплательщиками в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, своевременным представлением ими налоговым органам и их должностным лицам налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая тайна. Определение понятия «налоговая тайна» содержится в ст. 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения и сведений, предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (то есть в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом Российской Федерации). Под противоправностью такого деяния понимается то обстоятельство, что такое действие либо бездействие нарушает нормы законодательства о налогах и сборах. Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» содержится в ст. 106 НК РФ.

Необходимо различать налоговое правонарушение и нарушение налогового законодательства. Последнее понятие шире по объему.

Нарушение налогового законодательства представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогов и сборов (в сфере налогообложения), выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, какой отраслью законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния. Помимо собственно налогового правонарушения нарушения налогового законодательства включают в себя административные правонарушения в сфере налогообложения и налоговые преступления.

Таким образом, основным отличием нарушения налогового законодательства от налогового правонарушения выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия — иначе говоря, фактор правовой природы ответственности.