Имущественные налоговые вычеты
| Вид материала | Документы |
- Имущественные налоговые вычеты, 117.73kb.
- Социальные налоговые вычеты по расходам на лечение и обучение, 88.21kb.
- Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 нк рф), 54.42kb.
- Социальные налоговые вычеты, 403.93kb.
- Я, Петров П. П., в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 Нк РФ прошу предоставить мне, 7.12kb.
- Стандартные налоговые вычеты, 140.01kb.
- Я, Петрова Мария Сергеевна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218, 17.13kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- Социальные налоговые вычеты, 412.93kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) продажа имущества;
2) приобретение (либо новое строительство) жилья.
ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479, от 17.12.2007 N 03-04-05-01/414, от 21.12.2007 N 03-04-05-01/421, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12). Давайте разберемся, что это за вычет.
ИМУЩЕСТВО, ПРИ ПРОДАЖЕ КОТОРОГО ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).
К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (см., например, Письма Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158). Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
Долю в имуществе надо отличать от доли в праве общей долевой собственности. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля в праве общей долевой собственности? В этом случае поможет свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества.
Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета. Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 16.01.2008 N ВЕ-9-04/2.
Кроме того, стоит отметить, что Минфин России считает, что имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права (Письмо от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60).
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/160).
Например, Р.М. Тубов в 2009 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 120 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2009 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.) могут быть уменьшены на сумму 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.).
ВЫЧЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ,КОТОРОЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ЧАСТЯМ
Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107, ФНС России от 15.12.2006 N 04-2-03/178).
Например, К.А. Ситиным продана квартира, которая приобреталась в личную собственность в разное время: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2007 г. Следовательно, по 2/3 квартиры имущественный вычет может быть заявлен в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.
Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/166).
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА
Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 125 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?
Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 125 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков никаких сложностей не возникнет. Вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.
Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем вычет по доходам от ее продажи предоставляется на всю сумму дохода. Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.
Для случаев продажи иного имущества не так все однозначно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нет особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом.
По мнению Минфина России, в данном случае вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 руб. по каждому объекту иного имущества (Письмо от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).
Например, В.С. Салуянов в течение года продал три автомобиля общей стоимостью 900 000 руб. В этой связи размер имущественного вычета составит 375 000 руб. (125 000 руб. x 3).
В п. 17.3 Порядка заполнения новой декларации закреплено аналогичное правило: сумма налогового вычета не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи и быть более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО
Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/241, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69).
При этом указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Добавим, что отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (см. Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350).
Например, супруги Скворцовы в 2007 г. продали квартиру, которая была у них в собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. При этом квартира находилась в общей долевой собственности по 1/2 у каждого из супругов. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому супругу.
Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения (Письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).
Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Например, супругами Сухановыми в 2007 г. был продан гараж за 150 000 руб. По их договоренности вычет в размере 125 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%. Таким образом, Ю.С. Сухановым вычет был заявлен в размере 100 000 руб., а Г.Ю. Сухановой - в размере 25 000 руб.
Важно учитывать, что вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% к 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОДАЕТ ДОЛЮ В ОБЩЕМ ИМУЩЕСТВЕ
Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
Например, М.А. Тетерин являлся собственником выделенной в натуре 1/3 трехкомнатной квартиры менее трех лет. В 2007 г. он продал 1/3 квартиры за 1 300 000 руб. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть им применен в размере 1 000 000 руб.
ЗАМЕНА ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 28-10/039332).
Например, Р.А. Зениным в 2008 г. продан автомобиль за 250 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в 2007 г. Эти расходы составили 300 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 125 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению автомобиля, составляющие 300 000 руб..
НЕОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254).
Например, Н.М. Федотов в 2005 г. продал автомобиль, в 2006 г. - гараж, а в 2007 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.
КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 N А12-13945/03-С21).
Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Например, Н.Ф. Ганиным в 2007 г. получен налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, в размере 200 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере дохода, полученного от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2007 г. и заявление на имущественный налоговый вычет. Декларация по НДФЛ за 2007 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2008 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).
ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ
Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.
Этот вычет включает две составляющие:
1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.
Например, С.А. Петров в 2009 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы С.А. Петрова за 2009 г. составили 1 030 100 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.
Уточним, что вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).
Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).
Например, А.П. Седюковым была приобретена квартира в кредит. Для погашения кредита был оформлен новый кредит. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым запользование новым кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет).
ОБЪЕКТЫ ЖИЛЬЯ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Поэтому при приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@, от 15.01.2007 N 04-2-02/19@,
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Обратите внимание!
До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ). В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ). Закон N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
В связи с этим отметим, что если вы приобрели жилье до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.
При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).
Например, Н.К. Семенов в 2008 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.
Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.
С КАКОГО МОМЕНТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ В 2 000 000 РУБЛЕЙ
Итак, если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., то предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.
Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы по ее приобретению в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.
Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.
Предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.
ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ) ЖИЛЬЯ
Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
| При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем | При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них |
| Расходы на разработку проектно- сметной документации | Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме |
| Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов | Расходы на приобретение отделочных материалов |
| Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством | |
| Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке | Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты |
| Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации |
Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, вы не сможете учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования (см. Письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139, ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 N 28-10/59580).
Например, В.А. Крупнов в 2009 г. приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.
Добавим, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки. Это следует из абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России
от25.09.2008N03-04-05-01/362/
КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
3.3.2.5. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЕТСЯ В ОБЩУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/439, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37, УФНС России по г. Москве от 28.09.2005 N 28-10/68998).
Причем это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (см. Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).
Например, супругами Романовыми приобретена в долевую собственность квартира за 2 500 000 руб. У каждого из супругов по 1/2 доли квартиры в собственности. Соответственно, имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 доли).
Следует иметь в виду, что распределение имущественного налогового вычета не производится, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества (Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, N 03-05-01-03/69, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@).
Например, Ю.С. Денисов приобрел в собственность 1/2 квартиры за 1 700 000 руб. При этом собственник другой 1/2 доли квартиры остался прежним. В таком случае имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 1 700 000 руб.
Например, супругами Беталовыми приобретена квартира в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. По их договоренности вычет в размере 2 000 000 руб. заявлен мужем.
ОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ
Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-04-05-01/327, от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368, УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 N 28-10/096942, от 03.03.2008 N 28-10/020732@).
Например, Ш.В. Зосимовым в 2007 г. приобретен жилой дом. В 2008 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2009 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.
Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)
ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Например, Р.И. Гусевым в 2009 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2009 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2009 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.
КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).
ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Например, Н.К. Валовым приобретена в собственность квартира за 1 900 000 руб. Для получения вычета Н.К. Валову необходимо представить в налоговый орган декларацию по месту жительства и заявление на имущественный налоговый вычет.
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВА НА ЖИЛЬЕ
Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-05-01/456, от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/364, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ
Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33,
Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор При этом федеральные налоговики сделали аналогичный вывод, но только уже в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя (Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@).
Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.
Что касается процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам) от кредитных и иных организаций РФ, то отметим следующее. Факт осуществления расходов на их уплату налогоплательщику необходимо подтвердить. Для этого надо представить в налоговую инспекцию копию кредитного (ипотечного) договора, копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору, а также справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.
КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
По мнению Минфина России, применить имущественный вычет можно с того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения (Письма Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113, от 06.03.2007 N 03-04-05-01/77).
Например, Д.Л. Петровым в 2007 г. понесены расходы на приобретение квартиры. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2009 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2009 г.
Если с периодом, начиная с которого налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, все более или менее ясно, то в отношении периодов, за которые вычет заявляется, могут возникнуть вопросы.
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ получение имущественного налогового вычета не связывает с каким-то конкретным налоговым периодом. То есть налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право. Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения (Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@,
Например, М.Л. Нечипорук приобрел квартиру в 2008 г. Документы на право собственности он получил в том же году. Однако за 2008 г., как и за 2009 г., М.Л. Нечипорук вычет не заявлял.
В данной ситуации налогоплательщик сам выбирает, в каком периоде начать использовать вычет. Это может быть и 2008 г., и 2009 г., и даже 2010 г. и т.д.
Вместе с тем если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде вычет (использовать его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.
Например, у О.П. Якубова остаток имущественного вычета перешел на 2009 г. Но в 2009 г. у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2009 г. с тем, чтобы использовать его в 2010 г. Соответствующее уведомление О.П. Якубов представил налоговому агенту.
Важно учитывать, что приостановить использование вычета можно только в отношении текущего или последующих налоговых периодов. Отказаться от вычета, использованного в предыдущем периоде, у вас не получится. Такие разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@, от 02.11.2005 N 04-2-02/482.
У налогоплательщика, который приостановил использование вычета, право на вычет не прекращается (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).
Чтобы прекратить использование имущественного налогового вычета, следует от него отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган.
ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ РАБОТОДАТЕЛЕМ
Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик, помимо уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и письменное заявление на вычет (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005, от 06.04.2005).
Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено .
Например, С.А. Кусковым в 2009 г. приобретена квартира. Для получения от налогового органа уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусковым представлено заявление на получение уведомления, свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи квартиры, платежное поручение.
В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.
При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).
Например, менеджером организации "Альфа" Л.К. Семеновым представлено уведомление в ноябре 2008 г. на сумму 500 000 руб. Заработная плата Л.К. Семенова составляет 40 000 руб. С начала года доход Л.К. Семенова составил 400 000 руб., а сумма удержанного налога 52 000 руб. Следовательно, работодателем вычет будет предоставлен Л.К. Семенову с дохода за год в размере 480 000 руб. (400 000 руб. + 40 000 руб. + 40 000 руб.), а не с дохода за ноябрь и декабрь 2008 г. в размере 80 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб.). Сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату Л.К. Семенову по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ) (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418,
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30 от Зенина Р.А.
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
телефон: 746-21-64
ИНН 773001628770
Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета
Я, Зенин Роберт Алексеевич, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с продажей автомобиля (расходы по его приобретению), находившегося в моей собственности менее трех лет, в размере 300 000 (Трехсот тысяч) руб.
В качестве подтверждающих вычет документов прилагаю:
1) копию договора на приобретение автомобиля;
2) копии платежного поручения и выписки банка по лицевому счету.
Зенин Р.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
телефон: 746-21-64
ИНН 773001628770
Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 1 000 000 (Одного миллиона) руб.
Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Образец написания заявления на получение уведомления о подтверждении налоговым органом
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30 от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
телефон: 317-85-72
ИНН 773001628770
Заявление о подтверждении налоговым органом права
на имущественный налоговый вычет
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2008 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 400 000 (Четырехсот тысяч) руб. и выдать соответствующее уведомление для предоставления его налоговому агенту ООО "Альфа" ИНН 7728916548 КПП 72801001.
Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Образец написания заявления на приостановление использования имущественного
налогового вычета
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 28 от Петрова Д.А.,
проживающего по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная,
д. 140, кв. 468 телефон: 420-86-52 ИНН 773001628770
Заявление о приостановлении использования
имущественного налогового вычета
Я, Петров Дмитрий Анатольевич, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ прошу, начиная с доходов 2008 г., приостановить использование имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468.
Петров Д.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Образец написания заявления на отказ от использования имущественного налогового вычета
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30 от Петрова Д.А.,
проживающего по адресу: г. Москва,ул. Профсоюзная,
д. 140, кв. 468 телефон: 420-86-52 ИНН 773001628770
Заявление об отказе от использования
имущественного налогового вычета
Я, Петров Дмитрий Анатольевич, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ, начиная с доходов 2009 г., отказываюсь от использования имущественного налогового вычета, по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468.
Петров Д.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата)