Статья 272
| Вид материала | Статья |
- Именем Российской Федерации решение, 134.88kb.
- Статья 02. 01. Назначение Правил 19 Статья 02. 02. Порядок внесения изменений и дополнений, 2999.45kb.
- Постановления Администрации Печорского района от 22. 04. 11 г. №272 отопительный сезон, 17.36kb.
- М. Монтессори Помоги мне сделать это самому, 2191.67kb.
- Статья Законодательство об уголовном судопроизводстве 26 Статья Задачи уголовного судопроизводства, 13304.72kb.
- Определением Конституционного Суда РФ от 13. 06. 2006 n 272-О, Постановлением Конституционного, 2586.29kb.
- Статья Законодательство Российской Федерации о рекламе Статья Общие требования к рекламе, 578.78kb.
- Статья Законодательство о гражданском судопроизводстве 21 Статья Задачи гражданского, 9590.11kb.
- Памятка для поступающего в ординатуру Обращаться к заведующей научно-образовательным, 82.59kb.
- Алданазарова Эльмира Сакыбеккызы главный специалист отдела государственных закупок,, 3433.27kb.
Инспекция ФНС России по г.Миассу Челябинской области направляет для использования в работе обзор изменений, внесенных во вторую часть Налогового кодекса РФ Федеральными законами во втором полугодии 2011 года, касающихся порядка исчисления налога на прибыль организаций.
Изменения, внесенные Федеральным законом 21.11.2011 №330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», в порядок исчисления налога на прибыль
Компенсации затрат работников на уплату процентов по займам на покупку жилья можно будет учитывать в расходах и в 2012 г.
Пункт 24.1 статьи 255 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ применялся до 1 января 2012 года. Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ данное изменение признано утратившим силу с 1 января 2012 года.
Денежные средства, которые работодатели перечисляют своим сотрудникам в качестве возмещения затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья, учитываются в расходах (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Таким образом, работодатели в 2012 и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы указанных компенсаций.
Дополнена статья 272 НК РФ пунктом 5.1 следующего содержания:
Расходы по стандартизации, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
Федеральным законом от 16.11.2011 № 320-ФЗ «О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесено в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ изменение, дополнив его абзацем следующего содержания:
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – Закон № 328-ФЗ).
С 1 января 2012 г. Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон № 275-ФЗ) будет действовать в новой редакции, изменения в него внесены Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ.
Теперь Закон № 275-ФЗ регулирует отношения, возникающие не только при формировании и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций (НКО), но и при его пополнении.
Таким образом, дополнен порядок признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Так, часть вторая статьи 250 НК РФ дополнена пунктом 23, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом № 275-ФЗ, за вычетом следующих сумм:
стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом № 275-ФЗ, при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;
стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом № 275-ФЗ, при возврате денежного эквивалента ценных бумаг.
Кроме того, статья 250 НК РФ дополнена частью третьей, в соответствии с которой если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.
С учетом внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ изменений дополнена статья 251 НК РФ.
Так, пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 42, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом № 275-ФЗ порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом № 275-ФЗ. При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
Кроме того, для НКО - собственников целевого капитала предусмотрены льготы.
С 1 января 2012 года к необлагаемым доходам относятся:
- проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала либо возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (подпункт 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
- дивиденды, процентный (купонный) доход (подпункт 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
- иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Законом № 275-ФЗ доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала НКО или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (подпункт 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
- недвижимое имущество или ценные бумаги, полученные НКО на пополнение целевого капитала. Данное имущество, как и денежные средства, полученные на формирование капитала, относится к целевым поступлениям (подпункт 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
Кроме того, пункт 4 статьи 271 НК РФ дополнен подпунктом 11, которым предусмотрено, что датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом № 275-ФЗ порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.
Если же стоимость недвижимости и ценных бумаг, установленная на указанные даты, превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю (его правопреемникам), то разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном порядке (статьи 268 и 280 НК РФ).
Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» (далее – Закон № 336-ФЗ).
Глава 25 НК РФ дополнена статьей 278.2 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества», которой, в частности, предусмотрено, что ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целей налогообложения должно осуществляться являющейся налоговым резидентом Российской Федерации организацией - участником договора инвестиционного товарищества в соответствии с настоящей главой.
Ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целей налогообложения может осуществляться иностранной организацией, только если ее деятельность создает постоянное представительство в Российской Федерации.
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.
При определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамках инвестиционного товарищества. Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.
Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
4) с долями участия в уставном капитале организаций;
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.
Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное не установлено настоящей статьей.
Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» приняты новые правила признания расходов на НИОКР.
С 2012 г. применяется новая редакция статья 262 НК РФ.
В пункте 2 статьи 262 НК РФ теперь содержится перечень расходов, относимых к расходам на НИОКР (ранее подобного перечня не было). В него включены:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, за полные календарные месяцы такого использования (подпункт 1 пункта 2 статьи 262 НК РФ). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы (пункт 13 статьи 258 НК РФ);
- оплата труда работников, участвующих в НИОКР (подпункт 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ),
- материальные расходы, связанные с НИОКР (подпункт 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ). Из перечня материальных расходов, содержащегося в статье 254 НК РФ, к таким затратам на НИОКР относятся только указанные в подпунктах 1 - 3 и 5 пункта 1 указанной статьи, в частности расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;
- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР (подпункт 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ);
- стоимость работ по договорам на НИОКР - для заказчика таких исследований или разработок (подпункт 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ);
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подпункт 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, и включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены (пункт 6 статьи 262 НК РФ). Если отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности превышают ограничение, предусмотренное подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ, то сверхнормативные суммы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (пункт 45 статьи 270 НК РФ).
Указанные в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР с 2012 г. уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (пункт 4 статьи 262 НК РФ). Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата.
С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном статьей 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (пункт 2 статьи 267.2 НК РФ).
Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет.
С 2012 года в России вводится институт консолидации налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Изменения Налогового кодекса РФ, связанные с созданием консолидированной группы налогоплательщиков, внесенные Федеральным законом от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее – Закон № 321-ФЗ).
Закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ вносит в Налоговый кодекс РФ положения, определяющие порядок создания, изменения, прекращения действия консолидированных групп налогоплательщиков, порядок уплаты налога на прибыль такими группами, особенности проведения налоговых проверок и привлечения к ответственности участников групп. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2012 года.
Консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой добровольное объединение российских организаций - плательщиков налога на прибыль на основе договора, а также на условиях, предусмотренных НК РФ.
Создание такой группы возможно при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций - участников группы, причем доля такого участия в каждой из них составляет не менее 90 процентов. При этом каждый участник должен отвечать определенным требованиям, предъявляемым, в частности: к величине совокупной сумме уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) - не менее 10 млрд. рублей; суммарному объему выручки - не менее 100 млрд. рублей; совокупной стоимости активов - не менее 300 млрд. рублей.
Не могут объединяться в консолидированные группы, в частности, резиденты ОЭЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы, субъекты игорного бизнеса, клиринговые компании. Банки, страховые компании и некоторые иные финансовые организации могут создавать консолидированные группы только между собой.
Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:
- он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подпункт 1 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ);
- в его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ);
- размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании КГН, должен превышать размер уставного капитала (подпункт 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ).
Принятым Законом подробно регламентируется порядок заключения договора о создании консолидированной группы и внесения в него изменений, а также определяется процедура его регистрации в налоговом органе.
Уполномоченным представителем всех участников группы является ее ответственный участник. Он также несет права и обязанности налогоплательщика в связи с действием консолидированной группы.
Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган документы, определенные статьей 6 Закона № 321-ФЗ (статья 25.3 НК РФ в ред. от 28.11.2011).
Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого налог на прибыль будет исчисляться и уплачиваться в рамках КГН (пункт 7 статьи 25.3 НК РФ).
Налоговый орган в течение месяца со дня представления документов обязан зарегистрировать договор или отказать в регистрации. Отказ должен быть мотивированным и допускается только в определенных налоговым законодательством случаях (пункты 8, 11 статьи 25.3 НК РФ).
Следует отметить, что ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется 20-процентная ставка налога. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники КГН определяют самостоятельно. При этом она не учитывается при исчислении налога по КГН (пункт 9 статьи 278.1 НК РФ).
Есть еще несколько особенностей, с учетом которых определяется база по налогу на прибыль в рамках КГН.
Так, участники группы не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (пункты 3, 4, 5 статьи 278.1 НК РФ). Перечисленные резервы не формируются в части задолженности одних участников группы перед другими, а также в части реализации товаров, работ другим участникам КГН.
Кроме того, участники КГН не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на убытки, понесенные в налоговых периодах, предшествующих периоду вхождения в группу (пункт 6 статьи 278.1 НК РФ). Убытки, понесенные в период действия КГН, учитываются при определении консолидированной налоговой базы (пункт 6 статьи 283 НК РФ).
В отношении налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не изменяется срок уплаты налога (пункт 3 статьи 62 НК РФ).
Нормами закона установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении консолидированной группы. Так, например, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом.
Некоторые особенности предусматриваются также в отношении проведения налоговых проверок (предметом которых является соответственно правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль). Например, в отношении срока проведения выездной налоговой проверки установлено, что ее продолжительность (не более двух месяцев) увеличивается на число месяцев, равное количеству участников, но не более чем до одного года.
Определен порядок привлечения к налоговой ответственности участников консолидированной группы: не является правонарушением неуплата (неполная уплата) налога ответственным участником группы, если это вызвано предоставлением недостоверных сведений иным участником группы. При этом в отношении такого участника установлен самостоятельный состав налогового правонарушения и ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов (в некоторых случаях 40 процентов) от неуплаченной суммы.
Поправками в часть вторую Налогового кодекса РФ вводятся особенности определения доходов и расходов, признания убытков, формирования резервов, а также уплаты налога и представления деклараций (в частности, предусмотрено, что декларация представляется только ответственным участником по месту регистрации договора о создании консолидированной группы).
Следует отметить, что предусмотрена возможность создания КГН уже с 1 января 2012 г. (пункт 3 статьи 3 Закона № 321-ФЗ). Определено также, что для применения новых положений с 1 января 2012 года организациям необходимо не позднее 31 марта 2012 года представить в налоговую инспекцию необходимые документы в соответствии с пунктом 6 статьи 25.3 НК РФ. Если документы будут поданы с нарушением указанного срока, то уплачивать налог на прибыль в рамках КГН можно будет только с 1 января 2013 года.
Электронная копия документов размещена на гостевом компьютере