Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 12 Налоги на прибыль
| Вид материала | Отчет |
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 38 Нематериальные, 1582.73kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 16 Основные, 1856.97kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 26 Программы, 549.77kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 24. Раскрытие, 851.45kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 21 Влияние, 923.97kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы, 1269.36kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов, 1149.37kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.
В вышеприведенном примере компьютер приобретается за 3,000, срок его полезной службы составляет 3 года, но налоговый вычет будет распределен в течение 4 лет. Налоговая база показана как налоговый вычет за минусом накопленной амортизации. (Приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках, исключающий иные статьи).
В результате появляются 2 проблемы с представлением данных: убыток после налогообложения НЕ равен 80% (100-20), и в году 4 возникает налоговый кредит при отсутствии хозяйственной деятельности.
| | Дт/Кт | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | |
| Первоначальная стоимость | | 3000 | | | | |
| Амортизация | | | -1000 | -1000 | -1000 | 0 |
| | | | | | | |
| Забалансовые статьи | | | | | | |
| Налог | | -3000 | | | | |
| Амортизация | | | 750 | 750 | 750 | 750 |
| | | | | | | |
| Налоговая база | | -3000 | -2250 | -1500 | -750 | 0 |
| | | | | | | |
| Отчет о прибылях и убытках | | | | | | |
| | | | | | | |
| Амортизация | | 100% | 1000 | 1000 | 1000 | 0 |
| Налог (ставка 20%) | | | -150 | -150 | -150 | -150 |
| | | | 850 | 850 | 850 | -150 |
| Отложенный налог | | | | | | |
| Прибыль/убыток за период | | 80% | 800 | 800 | 800 | 0 |
В качестве первого шага следует рассчитать чистый убыток, составляющий 76% расходов по каждому отчетному периоду.
| | Дт/Кт | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | |
| Первоначальная стоимость | | 3000 | | | | |
| Амортизация | | | -1000 | -1000 | -1000 | 0 |
| | | | | | | |
| Забалансовые статьи | | | | | | |
| Налог | | -3000 | | | | |
| Амортизация | | | 750 | 750 | 750 | 750 |
| | | | | | | |
| Налоговая база | | -3000 | -2250 | -1500 | -750 | 0 |
| | | | | | | |
| Отчет о прибылях и убытках | | | | | | |
| | | | | | | |
| Амортизация | | 100% | 1000 | 1000 | 1000 | 0 |
| Налог (ставка 20%) | | | -150 | -150 | -150 | -150 |
| | | | 850 | 850 | 850 | -150 |
| Отложенный налог | Кт | | -50 | -50 | -50 | 150 |
| Прибыль/убыток за период | | 80% | 800 | 800 | 800 | 0 |
Второй шаг – необходимо рассчитать отложенный налог как разницу между чистым убытком и убытком после налогообложения. Определите, является ли учетная запись по году 1 дебетовой или кредитовой.
| | Дт/Кт | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | |
| Первоначальная стоимость | | 3000 | | | | |
| Амортизация | | | -1000 | -1000 | -1000 | 0 |
| | | | | | | |
| Забалансовые статьи | | | | | | |
| Налог | | -3000 | | | | |
| Амортизация | | | 750 | 750 | 750 | 750 |
| | | | | | | |
| Налоговая база | | -3000 | -2250 | -1500 | -750 | 0 |
| | | | | | | |
| Отчет о прибылях и убытках | | | | | | |
| | | | | | | |
| Амортизация | | 100% | 1000 | 1000 | 1000 | 0 |
| Налог (ставка 20%) | | | -150 | -150 | -150 | -150 |
| | | | 850 | 850 | 850 | -150 |
| Отложенный налог | Кт | | -50 | -50 | -50 | 150 |
| | | 80% | 800 | 800 | 800 | 0 |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | |
| Отложенный налог | Дт | | 50 | 50 | 50 | -150 |
| Актив / обязательство??? | | | | | | |
| | | | | | | |
| Нарастающим итогом | | | 50 | 100 | 150 | 0 |
Параметры учетных записей в бухгалтерском балансе по каждому году рассчитываются в соответствии с системой двойной записи:
| | Год 1 | Год 2 | Год 3 | Год 4 |
| Отчет о прибылях и убытках | -50 | -50 | -50 | 150 |
| | Кредит | Кредит | Кредит | Дебет |
| Бухгалтерский баланс | 50 | 50 | 50 | -150 |
| | Дебет | Дебет | Дебет | Кредит |
Цифра в графе «нарастающим итогом» показывает сумму, которая будет отражена в бухгалтерском балансе.
В данном примере учетная запись в бухгалтерском балансе является дебетовой. Дебет в бухгалтерском балансе – это АКТИВ, соответственно, результатом является актив по отложенному налогу.
На конец года 4 сальдо в бухгалтерском балансе исчезает – контрольная проверка, подтверждающая, что начисление отложенного налога было сторнировано (компенсировано).
В следующем примере приобретается ценная бумага за 1,000, срок экономической службы которой составляет 5 лет, но налоговая льгота будет распределена в течение 4 лет. Налоговая база показана как налоговая льгота за вычетом накопленной амортизации. (Приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках, исключающий иные статьи).
В результате появляются 2 проблемы с представлением данных: убыток после налогообложения НЕ равен 80% (100-20), и в году 5 осуществляется хозяйственная деятельность при отсутствии налогового кредита.
| | Дт/Кт | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | |||||||
| Бухгалтерский баланс | | | | | | | | ||||||||
| Первоначальная стоимость | | 1000 | | | | | | ||||||||
| Амортизация | | | -200 | -200 | -200 | -200 | -200 | ||||||||
| | | | | | | | | ||||||||
| Забалансовые статьи | | | | | | | | ||||||||
| Налог | | -1000 | | | | | | ||||||||
| Амортизация | | | 250 | 250 | 250 | 250 | 0 | ||||||||
| | | | | | | | | ||||||||
| Налоговая база | | -1000 | -750 | -500 | -250 | 0 | 0 | ||||||||
| | | | | | | | | ||||||||
| Отчет о прибылях и убытках | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | | | ||||||||
| Амортизация | | 100% | 200 | 200 | 200 | 200 | 200 | ||||||||
| Налог (ставка 20%) | | | -50 | -50 | -50 | -50 | 0 | ||||||||
| | | | 150 | 150 | 150 | 150 | 200 | ||||||||
| Отложенный налог | | | | | | | | ||||||||
| Прибыль/убыток за период | | 80% | | | | | | ||||||||
| Бухгалтерский баланс | | | | | | | | ||||||||
| Отложенный налог | | | | | | | | ||||||||
| Актив / обязательство??? | | | | | | | | ||||||||
| | | | | | | | | ||||||||
| Нарастающим итогом | | | | | | | | ||||||||
В соответствии с порядком расчетов, приведенном в предыдущем примере:
| | Дт/Кт | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | | |
| Первоначальная стоимость | | 1000 | | | | | |
| Амортизация | | | -200 | -200 | -200 | -200 | -200 |
| | | | | | | | |
| Забалансовые статьи | | | | | | | |
| Налог | | -1000 | | | | | |
| Амортизация | | | 250 | 250 | 250 | 250 | 0 |
| | | | | | | | |
| Налоговая база | | -1000 | -750 | -500 | -250 | 0 | 0 |
| | | | | | | | |
| Отчет о прибылях и убытках | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| Амортизация | | 100% | 200 | 200 | 200 | 200 | 200 |
| Налог (ставка 24%) | | | -50 | -50 | -50 | -50 | 0 |
| | | | 150 | 150 | 150 | 150 | 200 |
| Отложенный налог | Дт | | 10 | 10 | 10 | 10 | -40 |
| Прибыль/убыток за период | | 80% | 160 | 160 | 160 | 160 | 160 |
| | | | | | | | |
| Бухгалтерский баланс | | | | | | | |
| Отложенный налог | | | -10 | -10 | -10 | -10 | 40 |
| Актив / обязательство??? | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| Нарастающим итогом | Кт | | -10 | -20 | -30 | -40 | 0 |
Параметры учетных записей в бухгалтерском балансе по каждому году рассчитываются в соответствии с системой двойной записи:
| | Год 1 | Год 2 | Год 3 | Год 4 | Год 5 |
| Отчет о прибылях и убытках | 10 | 10 | 10 | 10 | -40 |
| | Дебет | Дебет | Дебет | Дебет | Кредит |
| Бухгалтерский баланс | -10 | -10 | -10 | -10 | 40 |
| | Кредит | Кредит | Кредит | Кредит | Дебет |
Цифра в графе «нарастающим итогом» показывает сумму, которая будет отражена в бухгалтерском балансе.
В данном примере учетная запись в бухгалтерском балансе является кредитовой. Кредит в бухгалтерском балансе – это обязательство, соответственно, результатом является обязательство по отложенному налогу.
На конец года 5 сальдо в бухгалтерском балансе исчезает – контрольная проверка, подтверждающая, что начисление отложенного налога было сторнировано (компенсировано).
| На основе этих примеров можно заключить, что если руководство осуществляет ускоренную амортизацию, по сравнению с налоговыми органами, возникает налоговый АКТИВ. Напротив, если руководство осуществляет амортизацию актива в течение более продолжительного периода, чем налоговые органы, возникает налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО. |
Признание отложенных налогов не изменяет даты уплаты какого-либо налога. Они представляют собой результат реализации концепции начисления (соответствия), принятой МСФО.