Geum.ru

Cols=2 gutter=47> Сущность контроля

Вид материалаДокументы

Содержание


Функции контроля
Целью контроля
Финансовый экономический контроль
2.Принцип эффективности
3. Принцип плановости
4. Принцип всеобщности
5. Принцип системности
6. Принцип непрерывности
8.Принцип ответственности.
9. Принцип объективности
10. принцип научности
2.Тематическая проверка
Основные задачи госуд контроля
Объекты госуд финансового контроля
2Внутриведомственный контроль
4.Внутрихозяйственный контроль.
5.Независимый контроль (аудит)
7. Общественный контроль
Методические приемы документального и фактического контроля
Материальный подлог
...
Полное содержание
Подобный материал:
Сущность контроля.

В условиях рыночной экономики достоверной учётной и отчётной информацией о деятельности хозяйственных субъектов возрастают

Эта информация необходима как внутренним пользователям (администрация, руководитель подразделения), так и внешним (госуд. Органы, поставщики, банки, собственники предприятия). Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в экономическом значении означает наблюдение и управление.

Контроль – это самостоятельная функция управления, представляющая собой системы и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениям, а так же позволяющие видеть отклонения от намеченных целей и принимать при необходимости корректирующие меры. Содержание контроля трактуют в широком и узком смысле. В узком контроль связывают с какой-либо функцией управления, например с планированием, т.е. когда с помощью контроля выявляются те или иные погрешности в плане и исправляются. Под контролем в узком смысле так же подразумевают проверку деятельности чего-либо или кого-либо. В широком смысле контроль рассматривают как проверку соблюдения и выполнения поставленных задач, планов и решений.


Функции контроля.

Функции контроля существуют с давних времён, их появление обусловлено следующими факторами: разделение общественного труда, возникновение товарно-денежных обмена, формирование институтов гос-ва и права.

Функции экономического контроля: информационная, профилактическая, мобилизующая, воспитательная.

Информационная функция заключается в том, что информация полученная в результате контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Профилактическая функция заключ. В том, что контроль не только выявит недостатки хищения и злоупотребления, но и способствующих их устранение и не допущению в дальнейшей работе. Мобилизующая функция контроля заставляет объекты хозяйствования выполнять свои обязательства. Воспитательная функция заключается в том, что приобщая людей к управлению производством, контроль воспитывает у работников организации потребность соблюдения законности и чёткого выполнения своих обязанностей.

Контроль может осуществляться на разных уровнях: должностного лица, отдельного подразделения, на уровне предприятия, на уровне отрасли, региона, страны.

Целью контроля явл. объективное изучение дел в определённых отраслях деятельности предприятия и выявление отрицательно оказывающихся факторов.

Основные задачи контроля:

1)Уклонение законности правопорядка,

2)Укрепление гос. и договорной дисциплины,

3)Обеспечение сохранности принадлежащих организации имущества, ден. средств, 4)Достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия,

5)Выявление и использование резервов роста и повышение эффективности производства, 6)Выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования


Финансовый экономический контроль

Фин. экономич. контроль – это деятельность уполномоченных государственных, муниципальных органов, а так же не гос. организации органов и лиц, направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование гос-ва и его элементов.

Роль фин. экономич. Контроля в управлении экономикой определяется его целями, функциями, задачами, принципами и осн. содержанием, к-е составляет:

1)Обеспечение качественного и эффективного фин. хоз. Управления, соблюдение фин. законодательства субъектами фин. отношений;

2)Защита интересов всех субъектов хозяйствования и управления гос-вом в целом и его граждан,

3)Содействие, проводимое государством единой социальной, хозяйственной, финансовой, налоговой, кредитной и денежной политике.

4)Выявление внутренних резервов использования фин. ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.

5)Укрепление экономической системы страны

Основные функции фин. экономического контроля: контрольная, предупредительная, регулятивная, оценочно-аналитическая.

Задачи фин. экономич. контроля:

обеспечение

1.соблюдения действующего законодательства,

2.обеспечение эффективности планирования фин. экономич. деятельности,

3.обеспечение правильности ведения учёта и составления отчётности по фин. экономической. Деятельности,

4.обеспечение соблюдения прав и сохранности имущества собственников,

5.установление целесообразности операций по ведению фин. экономической деятельности,

6.выявление резервов роста финансово-экономического потенциала участников финансовой деятельности,

8.применение мер к лицам, ответственным за нарушение финансово-экономич. законодательства.


Общие принципы финансово-экономического контроля

1. Принцип соответствия является главным принципом контроля. Он означает, что организация, содержание контроля, его цели и задачи должны соответствовать задачам и функциям, стоящими перед гос-вом и экономическими субъектами на данном этапе социально-экономич. развития, а так же перед контролирующими органами, организациями и лицами.

2.Принцип эффективности (действенности) проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся следствием, обнаруженных отклонений и обеспечении возмещения нарушения причинённого ущерба. На эффективность контроля влияет качество самого контроля и квалификация лиц его осуществляющих.

3. Принцип плановости. Контрльная деятельность должна строиться на обоснованных и проработанных планах и программах. Каждому контрольному мероприятию должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля, составление общего плана и программы процедур контроля.

4. Принцип всеобщности. Означает, что любая социально-экономическая деятельность должна системно и комплексно контролироваться с целью установления её законности, целесообразности, эффективности, полноты выполнения и соблюдения установленных сроков.

5. Принцип системности. Подразумевает необходимость обеспечения такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Этот принцип предполагает так же периодичность проведения контрольных мероприятий на одних и тех же организациях, в т.ч. повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков.

6. Принцип непрерывности. Означает, что поскольку процесс управления непрерывен, то все объекты контроля подлежат постоянному контролю.

7. Принцип законности. Предполагает осуществление контроля в строгом соответствии с законодательством обеспечения охраны интересов гос-ва, общества в целом и юр. И физ. лиц.

8.Принцип ответственности. Предполагает предусмотренную законодательством ответственность субъектов, вводящих контроль за соблюдение законов и др. нормативных актов, а также за достоверность информации контроля

9. Принцип объективности. Предполагает полное, правильное своевременное отражение результатов контроля и действий должностных лиц на основе сопоставления содержания установленных фактов с регулирующими контролируемую деятельность законами, инструкциями и управленческими решениями.

10. принцип научности. Означает, что контроль осуществляется путём применения научно-обоснованных методов и приёмов.


Классификация контроля.

По характеру субъектов контроля: внешний и внутренний.

По охвату проверкой и обследованием: полный и частичный.

по методу проверки документов: сплошной, выборочный.

По времени проведения: предварительный( до совершения хоз. Операции): текущий, последовательный.

По источникам информации: документальный и фактический(инвентаризация).

По цели: 1.Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемая по заданию руководителя выше стоящей организации налоговых и других органов. В ходе ревизии устанавливается законность, целесообразность, достоверность совершённых операций, а также действий должностных лиц, участвующих в операциях.

2.Тематическая проверка – изучение одной из сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия (сохранность материалов)

3.Следствие – процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных лиц

4.Служебное расследование – ведётся по инициативе руководителя предприятия. Поводом является факты злоупотреблений должностных лиц

5.Аудит – независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности.


Формы контроля:

1Государственный контроль – обеспечивает интерес гос-ва и об-ва. Проверяет выполнение обязательств физ и юр лицами перед государством и соблюдение законности

Гос контроль ведется как в масштабе РФ, так и в масштабе чубъектов РФ и уровня местного самоуправл. Гос финансовый контроль осущ-ся счетной палатой РФ. Контрольно-ревезионным аппартом МИНФИНА. Состоит из:

Департамента государственно-финансового контроля и аудита МИНФИНА РФ и контрольно-ревезионных управлений МИНФИНА в субъектах РФ, федерального агенства по налогам и сборам. ЦБРФ. Федеральной службы по вылютному и экспотному контролю федерального казначейства. Федерального таможенного комитета., контрольными органами законадательства(исполнит) органов субъектов РФ

Основные задачи госуд контроля


1.контроль за образованием и использыванием госуд средств и ее субъектов

2.контроль за деятельностью органов исполнительной власти на которые возложено проведение финансовой. Налоговой, бюджетной, денежной и валютной политики

3.проверка правильности и законности проведения финансовых ср-в государства и ведения бухгалтерскго учета

4.проверка эффективности и законности расходования государственных средств

5.проверка правильнсти расчетов и уплаты налогов

Объекты госуд финансового контроля


1.госуд органы и структуры

2.промышленные и коммерческие предприятия финансируемые за счет государственных средств или полученные государственные субсилии

3.общественные и правительственные организации и физ лица в части уплаты налогов и осуществляющие деятельность регулируемой государством

2Внутриведомственный контроль

Его осуществляет Министерства. Ведомства, департаменты, комитеты в отношении одведомтсвенных организаций. Осуществляет контрольно-ревизионное управление(КРУ) министерства и ведомств.

Функциями которых явл:

1.всесторонняя проверка состояния подведомств организаций

2.контроль за сохранностью ресурсов

3.выявление хозяйственных и финансовых нарушений

4.контроль за правильностью постановки учета и отчетности

5.выявление внутрихозяйственных резервов поышения эффективности производства

3.Вневедомственный Контроль.

Он осуществляется министерствами в отношении различных организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности

4.Внутрихозяйственный контроль.

Осуществляется внутри организации отделами, службами. Он защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотребления и обеспечивает повышение эффективности его хозяйственной деятельности. Задача этого контроля систематизированное и повседневное наблюдение за использованием всех видов ресурсов

5.Независимый контроль (аудит)

6.Специализизируемый контроль.

Осуществляет проверку соблюдения уставов порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций вхрдящих в их компетенцию (ГИБДД, 01)

7. Общественный контроль

Реализуется на основе общественных институтов и законах. Обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтерисованым лицам. Деятельность общественного контроля базируется на информации предоставляемой органами ГОСКОСТАТА. СМИ и т.д.

Методические приемы документального и фактического контроля


Метод финансового контроля характеризуется использованием ненаучных методических приемов исследуемых объектов контроля и собственных конкретно научных имперических, методических приемов экономического исследования.

Существует 2 группы методов документального контроля:

1.методы формально-правовой проверки документов.

1.проверка соблюдения правил составления. Полноты и подлинности оформления документов

2.сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами.

3.проверка соблюдения правил. Учета выделенных хозяйственных опреций. Т.е. проверка соответствия отражения в документах оперций установленным правилам

4.проверка арифметических расчетов

2.Методы проверки реальности(достоверности) отражения в документах обстоятельств и процессов:

1.сопоставление данных документов отражающих операции с данными документов. Которые явились основанием этих операций

2.получение письменного подтверждения от 3-х лиц о реальности остатков на счетах 50,51,76,60,62

3.проверка записей в регистрах ьухгалтерского учета и отчетности. Корреспонденция счетов

4.аналитические процедуры

5.прослеживание

6.специальные методы – встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение

7.подгтовка альтернативных балансов


Методы фактич контроля:

1.Инвентаризация

2.Осмотр, обследование

3.Контрольный запуск сырья в про-во

4.Лабораторный анализ качества сырья, товаров и готовой продукции

5.Экспертная оценка

6.Проверка объема выполненных работ

7.Проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени

8.Метод получения устных и письменных объяснений. Справок и ответов на разработанные анкеты

9.Контрольная покупка и др.

Знание и умение применения основных методов и приемов контроля существенно повышает его эффективность. Все хоз операции экономических субъектов д.б. документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т.д.. Эти документы м.б. либо доброкачественными, либо нет. И одной из задач проверяющего явл выявление недоброкачественных документов. С целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используются 3 критерия доброкачественности документов:

1.Формальный – означает, что документы д.б. составлены по определенной форме и д.б. заполнены все реквизиты

2.Законность – значит, что хоз операция отраженная в документе д.б. законна по своему содержанию и быть санкционированной в установленном порядке ответственными лицами

3.Действительность – означает, что документ должен отражать содержание именно той хоз операции. для кот он был создан и отражать в неискаженном виде.

Документы, кот не отвечают хотя бы одному из трех выше перечисленных критериев явл недоброкачественными и они подразделяются:

1.документы недоброкачественные по форме

2.документы недоброкачественные по существу – искажают информацию, кот в них отражается (ошибки, незаконные операции – совершенные по незнанию)

Материальный подлог – когда в документах часть информации подделка (пр. подпись). Интеллектуальный подлог – когда документы оформлены верно. Но содержат ложную информацию.

Если материальный + интеллектуальный =комбинированный подлог.


Методические приемы документального контроля можно подразделить на:

1.приемы проверки отдельного документа (формальная, арифметическая, нормативно-правовая проверка на действительность хоз операции)

2.приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хоз операциям (встречная)

3.приемы проверки системы бух записей (контрольное сличение. Восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств, сканирование и наблюдение проверяющего, проверка документов проверка соблюдения правил учета отдельных хоз операций, подтверждение и подготовка альтернативного баланса)


Методическим приемом проверки отдельного документа явл:

1.формальная проверка – визуальная проверка документов.

2.Арифмитическая проверка – состоит в пересчете общих итого, начислений и т.д.

3.Нормативно-правовая проверка – проверяется соблюдение различных нормативов. Инструкций, положений и т.д.

4.Проверка на действительность хоз операций


Среди наиболее часто используемых приемов проверки небольших документов по однотипным и взаимосвязанным операциям различают:
  • Встречную проверку – составление 2-х различных вариантов одного и того же документа, а так же учетных регистров. Кот находятся в 2-х различных организациях или в 2-х различных подразделениях одной организации. При такой проверке м.б. вскрыты след злоупотребления:
    1. полное или частичное оприходование ТМЦ и ден средств, полученных от другой стороны, участвующей в хоз операции
    2. присвоение выручки от реализации продукции, товаров, работ. Услуг
    3. излишне списанные ТМЦ и ден ср-в.
  • Взаимная проверка – составление различных по своему характеру, наименованию документов в кот отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких хоз операций. Взаимная проверка позволяет выявить участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров:

А) создание неучтенных излишков различных материалов. Сырья, товаров и др. ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении

Б) создание неучтенных излишков готовой продукции или необоснованные начисления или выплаты з\п

В) составление подложных бух проводок или проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами.
  • Контрольное сличение



Приемы проверки бухгалтерских записей.
  1. Контрольное сличение.

Сущность состоит в проверке контрольной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Контрольное сличение позволяет выявить злоупотребления, кот связаны:
    • С созданием неучтенных излишков отдельных ТМЦ в рез-те:

а) недооприходованние части ТМЦ

б) излишнего списания части ТМЦ по видам документированного расхода

в) неправомерного оформления пересортицы
    • С манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородной ценности в результате:

а) завышения цен на отпускаемые или списываемые товары

б) занижение на получаемые товары
    • С сокрытием части выручки, полученной за реализацию ТМЦ и т.д.

Недостатки контрольного сличения : трудоемкость, потребность использования квалификационного персонала, технические трудности по выявлению злоупотреблений м/ду датами инвентаризации.
  1. Восстановление количественно-суммового приема.

Применение этого приема может выявить такие противоречия в учетных записях, как превышение кол-ва ТМЦ над максимально возможным их остатком на конец периода.
  1. Хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств.

Прием состоит в том, что остатки определяются не только на дату инвентаризации, но и при необходимости на каждую дату любого межинвентаризационного периода. С помощью этого приема можно выявить напрямую оформление расхода ТМЦ еще не поступивших в организацию
  1. .Сканирование или просмотр

Сканирование осущ с целью выявления необычных операций, их объектов и подписей, за ряд смежных периодов.
  1. Наблюдение проверяющего
  2. Подтверждение.

Это процедура в ходе кот проверяющий получает письменное подтверждение от 3-их лиц о реальности остатков денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности и убеждается в правильности или неправильности числящейся задолженности суммы в банке.
  1. Подготовка альтернативного баланса.

Позволяет выявить отклонение от нормативного расхода сырья, выхода продукции и тем самым убедится в достоверности исчисленного финансового результата.
  1. Инвентаризация.

Основными задачами инвентаризации явл.:

1.Контроль над сохранностью активов и действиями должностных лиц

2.Обеспечение достоверности данных б.у. и отчетности

3.Проверка реальности стоимостной оценки имущества и т.д.


Другие методологические приемы фактического контроля:
  • Осмотр – применяется материально-ответственными лицами при принятии ТМЦ. Результаты осмотра сопоставляются с нормативными требованиями, содержаниями хоз договоров, бух записей.
  • Обследование - непосредственное изучение работниками определенной хоз системы
  • Контрольная покупка – спец прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения хоз операции.
  • Выпуск контрольной партии продукции – подразумевается выпуск, кот организуется проверяющим со специальной, по заранее не объявленной контрольной целью.
  • Контрольный запуск сырья в про-во – при данном приеме фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного цикла (процесса), но под наблюдением проверяющих. Заранее определяется кол-во проверяющих, места их расстановки. Надо так, чтобы работники были расставлены по всем узловым пунктам технологического процесса.
  • Лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов – его целью явл. уточнение их характеристик и получения на этой основе качественно новой информации.
  • Получение письменных объяснений и справок.






Контроль и ревизия в условиях компьютерной обработки данных


Пакеты прикладных программ помогают учетно-управленческим структурам в вопросах ведения б.у. от первичных документов и до составления отчетности, в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учете кадров, делопроизводстве и т.д.

В качестве наиболее часто используемых пакетов прикладных программ можно назвать:

1. 1С Бухгалтерия

2. Инфобухгалтер

3. Турбо-Бухгалтер

4. Бест

5. Парус

6. Инотек бухгалтер и т.д.

Переход на автоматизированную обработку данных оказывает влияние на учетно-аналитические и контрольные процедуры. К таким влияниям относят:

а) организационные изменения

б) изменения наглядности информации и возможность появления ошибок.

Так при переходе на автоматизированную обработку учетно-экономической информации потребуются след изменения:
  1. Модернизация организационной структуры предприятия с перераспределением обязанностей
  2. Выбор и приобретение компьютеров и программ
  3. Переквалификация персонала

Изменение наглядности учетной информации может усложнить работу т.к.:
  • Информация может вноситься в программу ч/з терминалы и базироваться только на первичных документах
  • Не все хоз операции находят визуальное подтверждение у бухгалтера, связано с тем, что возможно автоматическое определение данных (пр. автоматическое начисление налогов)

Примеры возможных ошибок:
    1. Пропуск информации. Возможность системных ошибок
    2. Несанкционированное изменение информации
    3. Потери данных



Организация планирования контрольно-ревизионной работы


Ревизия (о лат пересмотр) – составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность. Достоверность. Целесообразность и экономическую эффективность совершенных хоз операций. ревизия позволяет изучить все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачи ревизии:
  1. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений
  2. Проверка законности совершаемых хозяйственно-финансовых операций обеспеч сохранности имущества
  3. Своевременное выявление, пресечение нарушений наносящих экономический ущерб интересам общества, установление причин и условий способствующих их совершению
  4. Принятие мер по возмещению причиненного ущерба
  5. Выявление не используемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации

Виды ревизии:
  1. По ведомственным признакам:
    • Ведомственные
    • Вневедомственные
    • Смешанные
  2. По организационным признакам
    • Плановые
    • Неплановые
    • Перманентные – постоянные
  1. По степени охвата проверяемых объектов
    • Сплошные
    • Выборочные
    • Комбинированные
  1. По масштабам проверок
    • Комплексные
    • Некомплектные
    • Тематические
  1. В зависимости от звенности проверяемых объектов
    • Отраслевые
    • Сквозные
    • Однозвенные



Этапы ревизии:
  1. планирование
  2. составление программы ревизии
  3. организация работы на месте или объекте ревизии
  4. документальная или фактическая проверка
  5. систематизация материалов ревизии и составление акта
  6. согласование и обсуждение результатов ревизии на предприятии
  7. утверждение материалов ревизии
  8. контроль над выполнением решений принятых по материалам ревизии.

Ревизующие органы составляют перспективные и текущие планы проведения ревизии. Первую очередь планируются ревизии в тех организациях в кот их долгое время не было, имеются недостатки или сигналы о злоупотреблениях. В плане указывается наименование организации, проверяемый период, начало и конец ревизии, вид ревизии и фамилии исполнителей. Каждая ревизия должна охватывать период начиная с даты предыдущей ревизии. Ревизия не может длиться дольше 30 дней. Текущий план проведения ревизии составляется в одном экземпляре и утверждается руководителем ревизующей организации. Его содержание носит конфиденциальный характер.

На основании годовых планов каждый работник контрольно –ревизионного аппарата составляет индивидуальный план-график на год. Он состоит из 2-х разделов:
  1. указывается наименование организации. Сроки предыдущей и предстоящей проверок и ревизуемый период
  2. планируются тематические проверки

Организация ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает выбор объекта ревизии и ее подготовку. Объем и содержание ревизий определяется потребность в специалистах, кот необходимо привлечь для проверки. За тем за 3-5 дней до начала ревизии издается распоряжение руководителя ревизующей организации о назначении ревизии. Где указывается: полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, ФИО каждого члена ревизионной бригады. Определяется руководитель и срок ревизии.

Подготовка ревизии начинается с изучения состояния объекта, т.е. до выезда на предприятие изучается годовая и периодическая отчетность, акт предыдущей ревизии. Определяются методы и последовательность проверки. С учетом результатов изучения этих материалов разрабатывается программа ревизии, она предусматривает основной перечень вопросов, на которых следует, сосредоточит внимание, утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации. Важным этапом подготовки ревизии явл составление членами ревизионной группы рабочих планов ревизии, определенных участков деятельности организации. В них исходя из разработанной программы, определяется объем и сроки выполнения отдельных работ каждым членом ревизионной группы, способ проверки (сплошной или выборочный).


Обязанности ревизора

Основной служебной обязанностью ревизора явл. качественное и своевременное проведение ревизий и проверок.

Обязанности ревизора:

1.знать действующее законодательство и строго руководствоваться им в работе.

2.владеть всем комплексом способов и приемов контр ревизионной работы и умело использовать их в практической работе.

3.подготовить уточненный план работы группы и программу для каждого участника.

4.объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин выявленных нарушений и злоупотреблений.

5. оказывать помощь в устранении недостатков и нарушений , объяснять действующие положения, есть ли ошибки или недостатки были допущены из-за незнания.

6. участвовать в выработке мер по устранению выявленных недостатков и нарушений и т.д.


Права ревизора.

1.требовать предъявления всех необходимых материалов, характеризующих деяте-ть организации и отдельных должностных лиц.

2.требовать от руководителя ревизуемой организации проведения контрольных обмеров выполненных объемов работ, проведение инвентаризаций.

3.рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, архивы и др. помещения.

4.запрашивать у др. организаций справки и копии документов по операциям с ревизуемой организацией.

5. изымать в установленном порядке подлинные док-ты, содержащие подлог, сохранность к-х не гарантируется.

6. получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам возникшим в ходе ревизии.

7. контролировать правильность списания сырья, материалов, топлива и др. материальных ценностей.

8. привлекать специалистов для определения количества и качества сырья и материалов, услуг, выполненных работ и т.д.


Действия ревизора на объекте:

1.предъявление руководителю ревизуемой организации распоряжения, а также док-ов, удостоверяющих личность каждого члена ревизионной группы.

2.осуществление контр ревизионных процедур. Процедуры осуществляются согласно плану, но соблюдается внезапность проверки. Результаты этих процедур оформляются промежуточными актами ревизии, а также находят отражение в рабочих тетрадях ревизора.

3.группировка выявленных недостатков и нарушений.

4.оформление акта, комплексной ревизии предприятия.

Заключительный этап ревизии это принятие эффективных мер по устранению выявленных недостатков и нарушений.


Контроль и ревизия операций с денежными средствами.

Важнейшими задачами ревизии ден. ср-тв явл. контроль за ведением кассовых операций, расходованием средств по целевому назначению, соблюдением установленных лимитов и др. задачи.

В процессе ревизии проверяют сохранность ден. ср-тв, операции с наличными ден-ми сре-ми, операции с ден. ср-ми на счетах в банках, бух. учет ден. ср-тв и операций с ними.

Источники информации:

1. отчет о движение ден.ср-тв. 2 .положение по учетной политике 3. график документооборота 4. первичные документы 5. регистры учета 6. инвентаризация описи и сличительность ведомости.


Ревизия кассовых операций.

Ревизия кассовых операций предусматривает установление контроля сохранности ден. ср-тв в кассах, поэтому первой процедурой явл. внезапная инвентаризация ден. ср-тв. Инвентаризация проводится комиссией, в к-ю включаются ревизоры, гл. бух, кассир. Кассир оформляет отчет на момент инвентаризации и передает его ревизору, после этого кассир дает расписку в том, что деньги, поступившие в кассу оприходованы и кассовые документы отражены в отчете. Подсчет денег сначала производит кассир, а затем ревизор. Деньги пересчитываются покупюрно. Если во время ревизии в кассе находятся ведомости на выплату з/п, выплата по к-м не оплачена, то ревизор подсчитывает фактически выплаченные суммы и указывает их в акте отдельно.

В процессе ревизор в присутствии гл.бух и кассира определяет сумму ден. ср-тв, числящихся по данным бухучета на момент инвентаризации и указывает ее в акте. Здесь же указывается результат инвентаризации(излишки и недостатки). Ревизор ОБЯЗАН потребовать у кассира объяснительную записку в причинах расхождений. В процессе ревизии также устанавливается каковы результаты прошлых инвентаризаций кассы и порядок их оформления, наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности, наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, правильность документального оформления кассовых и сохранность кассовых документов, соблюдение лимита ден. ср-тв в кассе и т.д.

В процессе проверки ревизор выясняет правильность оформления (документального) кассовых операций, полноту заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых док-ов, их обязательную регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и законность совершения хоз. операций. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования ден. ср-тв в результате поступления из банка возврата подотчетных сумм, выручки и т.д. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордеров. Проверяя расходование наличия ден.ср-тв, ревизоры должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Проверяя также правильность арифметических расчетов, оборотов и остатков по счету. Для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц.

Наиболее распространенные ошибки:

1.отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушениями.

2.выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы без оформления авансовых счетов.

3.не соблюдение лимита остатка ден. ср-тв в кассе.

4.некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

5.арифметические ошибки Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.


Ревизия расчетного, валютного и прочих счетов банка.

Для проведения такой ревизии ревизору сначала следует определить круг счетов открытых организаций. По каждому счету проверяется наличие договора и факта уведомления налоговой службы.

При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

1)установить кол-во и состав открытых организаций и счетов в банке.

2)выяснить законность и целесообразность операций по движению денежных средств на этих счетах

3)определить правильность отражения банковских операций в счёте

4)дать оценку состояния расчётно-платёжной дисциплины

Проверка производится по всем банковским счётам и предусматривает сверху остатков ден. средств по выпискам банка и учётных регистров, а также оборотов и сальдо по счетам в главной книге и учёта регистров. При наличии расхождений выявляются причины

Анализ операций совершённых в отчётном п-де осуществляется путём проверки, выписок банка с приложенными к ним привычными документами

Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средства одни цели в то время как приложенные док-ты подтвергают другие цели.

Одновременно осуществляется проверка банковских выписок по существу, проверяется полнота и своевременность оприходывания оплаченных ТМЦ, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность , и законность операций с аккредитивами, векселями и т. д.

Устанавливается правильность учёта и полнота и зачисления денег на счета

Перечисленную покупателями выручку сверяют записи учётных регистров, фин. результатов и учётов и выручек.

Если организ. хранит ден. средства в аккредитивах и на депозитных счетах, то проверяется по данным первичных документов и учётных регистров, порядок зачисления средств на эти счета, их использования, полнота и своевременность поступления доходов по депозитным операциям. Обнаруженные нарушения фиксируются в актах и определяется их количественное влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Типичные ошибки


1.отсутствие платежных док-ов, подтверждающих факт совершения операции или их оформления не надлежащим образом.

2.перечисление авансов по без товарным счетам и без предварительного оформления дог-ра.

3.отсутствие приложений к платежным док-ам, послужившим основанием для совершения операций.

4.не соответствие данных платежеспособных поручений данным выписок банка.5 не корректная корреспонденция счетов.


Операции в иностранной валюте относятся к наиболее сложным объектам учета. Ревизор должен решить след. задачи:

1.установить кол-во открытых организацией валютных счетов.

2.классифицировать валютные операции по движению иностр. валюты.

3.подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухучета операций по зачислению и списанию валютных средств.

4.провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность их отражения на счетах бухучета.

Ревизорами изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты, первичные док-ты по движению средств на вал. счетах и учетные регистры.

Типичные ошибки.

1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки

2 неправильное применение курсов иностр. валюты

3.ошибки в исчислении курсовых разниц.

4.некорректная корреспонденция счетов и т.д.


Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.

Источники информации.

1.учетная политика

2.бух отчетность (ф№1,ф№2), счет-фактура, накладная, акт о приемке, инвентаризационные описи и т.д.

3 книга покупок, книга продаж

4.главная книга

5.договоры о полной материальной ответственности

Ревизором должны быть решены след. задачи:

1 изучение ТМЦ, ознакомление с условиями их хранения подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухучета.

2.подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию

3.оценка качества проводимой

Основным нормативным документом явл. ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов». В начале проверки изучаются учредительные документы, содержание учетной политики, бух отчетность.

После этого анализируются результаты инвентаризации ТМЦ. Ревизором используются следующие

методы проверки:

1 инвентаризация

2.устный опрос

3.проверка документов

4.прослеживание и т.д.

По данным регистров аналитического учета ревизоры изучают состав ТМЦ и устанавливают к каким классификационным группам они относятся. Величину складских запасов и интенсивность их обновления.

Проверяя организацию материально-технического снабжения ревизор должен установить:

1 заключены ли договоры на весь объем необходимых материальных ресурсов

2.согласована ли поставка материалов с планами производства

3.как выполняются договоры на поставку ТМЦ

4.каковы последствия нарушения сроков и объемов поставок на производственные программы.

Ревизором проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность ТМЦ. Такими условиями явл.

1 правильный подбор и расстановка кадров и прежде всего материально-ответственных лиц

2.правильная организация складского хозяйства

3.наличие действенного и эффективного внутрихозяйственного контроля за наличием и движением ТМЦ. При проверке работы материально-ответственных лиц выясняется не привлекались ли они к уголовной ответственности за расхищение ТМЦ, заключены ли с ними договора о материальной ответственности. Далее ревизор устанавливает число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие для условий хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализации, веса измерительными приборами и т.д. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемый вариант оценки ТМЦ при оприходовании и списании, сроки инвентаризации и др. вопросы.

Устанавливается также своевременность поставки предъявления претензий за нарушение условий договора и погашение задолженности перед поставщиками. Ревизор должен проверить действенность выбранной методики учета поступления ТМЦ (с использованием 15,16 счетов). Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным ТМЦ. Особое внимание уделяется проверки выбытия ТМЦ: - использование в производстве, - продажа. После этого контролируется своевременность и качество проведения инвентаризации и достоверности отражения в учете ее результатов. Проверке подлежат след. вопросы:1. устанавливается обоснованность графика инвентаризации. 2 выясняется проводилась ли внеплановая инвентаризация а) при смене материально-ответственного лица б) при стихийных бедств. в) при обнаружении фактов злоупотреблений и хищений г) реорганизация или ликвидация предприятия. 3. устанавливается компетентность инвентаризац. комиссий 4 проверяется качество проведенных инвентаризаций, т.е. анализируются инвентаризационные описи, смотрятся заполнены ли все строки. 5 устанавливается правильность определения и урегулирования выявленных разниц.

Типичные ошибки:

1.отсутствие первичных П-Р документов или оформление их с ошибками

2.неправильное исчисление фактич ст-ти материалов

3.списание в расход не оприходованных материалов.

4.отсутствие норм расходов мат-ов или их несоблюдение и др.




Ревизия операций с ОС


Источники информации:

1.положение об УП

2.ББ

3.первичные док-ты

4.учетные регистры

5.главная книга и т.д.

в первую очередь ревизоры должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета. Одновременно устанавливается правильность отнесения объектов к ОС.

Основным нормативным док-ом при этом явл ПБУ 6/01 «учет ОС» и классификатор ОС. Проверяются также условия хранения и эксплуатация объектов ОС и обеспечение их сохранности. При проверки правильности в отражении учета операции с ОС ревизор выясняет какие виды операций были в проверенном периоде.

Контрольные процедуры направлены на изучение документации, подтверждающей операции, и оценку правильности отражения этих операций на счетах БУ. Особое внимание следует уделить проверке правильности формирования первоначальной стоимости объектов ОС. От этого зависит правильность расчета амортизации. Далее выясняется правомерность возмещения НДС по оприходованным ОС. Операции по Выбытию ОС проверяются сплошным способом по первичным документам, регистрам БУ. Ревизоры должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этих операций. При проверке также выясняется все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации, правильно ли применяются нормы амортизации.

Типичные ошибки:

1.несвоевременное оприходование объектов ОС

2.неправильное исчисление первоначальной ст-ти поступивших объектов ОС

3.начисление амортизации по полностью амортизированным объектам

4. неправильная корреспонденция счетов и др.

Ревизия операций с НМА


Источники информации:

1.положение об УП

2.БО (баланс и Ф№5)

3.договоры купли-продажи

4.регистры

5.главная книга

6.акты приемки, сдачи, списания

7.карточки учета НМА и т.д.

ревизор должен убедиться что объекты, кот отражены в составе НМА действительно явл. таковыми. В соответствии ПБУ 14/2000 учет НМА должен обладать след особенностями:

1.отсутствие материально-вещ-ой формы

2.возможность идентификации т.е. выделение от др имущества

3.исп-ие в процессе пр-ва

4.исп-ие в теч длительного времени

5.пред-ием не должно предполагатьсяперепродажа этого имущества

6.способность приносить доход

7.наличие док-ов, подтверждающих сущ-ие самого актива и исключительного права орг-ии на него

изучается правильность оценки НМА, правильность оформления первичных док-ов, а также правильность корреспонденции счетов. Зате проверяются операции по выбытию НМА. Далее проверяется правильность начисления амортизации по НМА, правильность применения установленного в УП способа начисления амортизации. Достоверность расчета в сумме амортизационных отчислений и отражение их на счетах БУ.

Типичные ошибки:

1.отсутствие первичных, приходных док-ов или оформление их с ошибками

2.неправильное отнесение объектов к НМА

3.неправильное начисление амортизации и т.д.




Ревизия исп-ия трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда.


Источники информации:

1.положение об УП

2.БО (баланс и Ф№1,4,5)

3.коллективный договор

4.штатное расписание

5.табель учета рабочего времени

6.ведомости по начислению з.п.

7.листки нетрудоспособности

8.исполнительные листы (алименты)

9.регистры БУ, главная книга

Задачи ревизии расчетов с персоналом:

1.орг-ия сущ-ей сис-мы расчетов с персоналом, оценка ее эф-ти

2.проверка правильности производимых начислений и выплат работникам орг-ии

3.установление законности и полноты удержаний из з.п.

4.проверка соблюдения орг-ей налогового законодательства по операциям, связанным с оплатой труда

Проверяется также орг-ия аналитич и синтетич учета, правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям. П

Последовательность работ можно подразделить на 3 этапа.

1 этап: ознакомительный. Ревизором выясняется имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и кол-ый трудовой договор. Определяет списочный состав работников. Изучаются категории персонала предприятия, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, а также общая орг-ия учета расчетов с персоналом. Выясняются формы и сис-мы оплаты труда, применяемые на орг-ии.

2 этап: основной. Здесь проверяется начисление з.п. работникам орг-ии:

а)устанавливается правильность оформления порядка

б)устанавл. правильность применения сдельных расценок

в)устанавл правильность переноса суммы в расчетную ведомость

г)устанавл правильность начисления премий

д) устанавл правильность удержания из з.п. (1.обязательные (налоги), 2.инициативные (возврат займа и т.д.))

е) устанавл правильность ведения аналитического учета по работникам

ж)устанавл правильность бухгалтерских проводок

з)устанавл правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, своевременность их перечисления, правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда соц. страх.

3 этап: заключительный. На этом этапе сост акт ревизии в кот формируются предложения по устранению недостатков. Проверяется расчет с персоналом по прочим операциям (сч73)

Типичные ошибки:

1.отсутствие док-ов, подтверждающих законность выплат работникам д.с.

2.ошибки при начислении выплат по среднему заработку

3.неправильная корреспонденция счетов и т.д.


Ревизия расчетных операций.

Цель ревизии – оценка правильности орг-ий учета расчетов на пр-ии, подтверждение законности образования различных видов дебет-ой и кредит-ой зад-ей, ее достоверности и реальности погашения. Проверка сост-ия расчетов вкл проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами по претензиям, с бюджетом, подотчетными лицами и др. проверка сост-ия расчетов начинается с анализа мат-ов инвентаризации расчетов. Проверяющий может сам провести контрольную инвентаризацию, встречную проверку док-ов и регистров учета.

Расчеты с поставщиками и покупателями.

Это наиболее большая группа расчетов. Проверка произ-ся по 2-м направлениям:

1.правильность оплаты за мат ценности

2.правильность оприходования мат ценностей.

Источники информации:

1.положение об УП

2.БО

3.платежные док-ты

4.бухг. регистры

5.книга покупок, книга продаж

6.акты, накладные, договора и т.д.

проверка расчетов предусматривает изучение договоров поставки, сырья, мат-ов и др. хоз-ых договоров. Следует обратить внимание на причины возникновения зад-ти, дату ее погашения, оформление книги покупок и книги продаж, соответствие цен в сопроводительных док-ах и договорах поставки.

В ходе проверки д.б. решены след задачи:

1.проверка правильности оформления первичных док-ов

2.подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах БУ задолжностей.

3.оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий

4.обоснованность выделения НДС и др задачи

Расчеты с разными дебеторами и кредиторами.

Вкл анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций как: оплата услуг связи, тепло-, водо- снабжение, комун. Услуги и по претензиям. Устанавливаются по данным первичных док-ов и учетных регистров причины и давность возникновения дебет-ой и кредит-ой зад-ти, правильность ее документального оформления, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания зад-ти. Проверяется правильность корреспонденции счетов, орг-ия аналитич учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям. Путем изучения первичных док-ов и учетных регистров по сч73/2 выясняется не скрываются ли под видом расчетов по претензиям сумма недостач и потерь ТМЦ, не возмещенных в обычном порядке.

Расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами.

Здесь проверяется полнота и своевременность перечислений в бюджет и внебюджетные фонды. Сначала целесообразно выяснить по каким налогам и платежам орг-ий ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Ознакомиться с рез-ми налоговых проверок и наметить объекты для углубленного изучения. По каждому налогу следует проверить: правильность опред НОБ, правильность применения налоговых ставок, правильность применения льгот и правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей. Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов на соотв-ие источники: за счет з.п., прибыли, выручки и с/с.

Типичные нарушения:

1.неправильное исчисление НОБ

2. неправомерное возмещение НДС

3.неправильное применение льгот

4.нарушение сроков платежей по налогам и т.д.

Расчеты с подотчетными лицами.

Проверка проводится сплошным порядком, при этом обращается внимание на рассчет сумм аванса, целевое исп-ие выданных подотчетных сумм, срочность представления авансового отчета, наличие фактов выдачи сумм лицам, не отчитавшимся по предыдущим суммам. Проверяя авансовые отчеты ревизор устанавливает назначение и фактическое исп-ие сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам подотчет, наличие приказов о направлении сотрудников в командировки, правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных док-ов, правильность корреспонденции счетов.