Хорькова Е. Н

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет, 1420.65kb.
Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» Тематика лекций, 1469.78kb.
Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III, 203.08kb.
Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
Методические указания по написанию курсовой работы по дисциплине «Экономика организации, 177.96kb.
Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерское дело» для специальности 080110. 52 Экономика, 3023.22kb.
Методические указания по написанию курсовой работы по дисциплине «Анализ хозяйственной, 350.44kb.
Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.

1 2 3 4

Двойная запись

Метод двойной записи заключается в следующем - всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской проводкой - сумма операции как бы проводится от счета к счету.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:

определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;
по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана сумма данной хозяйственной операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.

Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги - 100 000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» - уменьшится (уменьшится задолженность). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь вид: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -100 000 руб. К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на доходы в сумме 1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится, то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность увеличится, то есть кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 300 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 300 руб.

Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность перед поставщиками» увеличится на сумму стоимости материалов.

Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.

К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.

Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб. Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом» уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 6 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 000 руб.

К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

4. Оборотные ведомости

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и' остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:

Код Счета	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)	Оборот за месяц (тыс. руб.)	Сальдо на конец (тыс. руб.)
Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
10	Материалы	200		200	100	300	-
50	Касса	50		300	250	100	-
51	Расчетный счет	1000		50000	42000	9000	-
60	Расчеты с поставщиками		600	5000	13100		8700
70	Расчеты по оплате труда		250	250	300		300
80	Уставный капитал		400				400
	Итого	1250	1250	55750	55750	9400	9400

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:

Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.
Обороты по дебету и кредиту.
Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (в приведенном примере 1 250=1 250).

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах (55 750=55 750).

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (9 400=9 400).

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

при ведении натурально-стоимостного учета;
при ведении учета только в денежном выражении;
при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счета синтетического учета.

Например:

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче:

Мискин А.А.		Кружкин Б.Б.	Ложкин В.В.
Д	К		Д	К	Д	К
Обд=20-00	Обк=20-00		С₁ =15-00	Обк=10-00	С₁=40-00	Обк=25-00
Итого: 20-00 С₂=0	Итого: 20-00		Итого: 0 С₂= 5-00	Итого: 10-00	Итого: 0 С₂=15-00	Итого: 25-00

Оборотная ведомость

Наименование счетов	Сальдо на начало месяца С₁	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца С₂
	Д	К	Д	К	Д	К
Мискин А.А.	-		20-00	20-00	-
Кружкин Б.Б.	15-00			10-00	5-00
Ложкин В.В.	40-00			25-00	15-00
Итого	55-00		20-00	55-00	20-00

Синтетический счет

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д К

С₁ = 55-00 20-00	20-00 10-00 25-00
Итого Обд = 20-00 С₂ = 20-00	Итого Обк= 55-00

Blog

Содержание

Двойная запись