Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 23 | 4.Прогноз сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год.
5.План развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.
При составлении проекта доходной части бюджета необходимо учитывать: действующее налоговой законодательство, нормативы отчислений от собственных и регулирующих доходов, предполагаемый объем финансовой помощи.
Таким образом, планирование доходов бюджета - это определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений доходов в соответствующий бюджет.
Основу планирования доходов составляет налоговое планирование, поскольку налоги занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов, что подтверждается данными таблицы 1. В таблице представлена информация о доле налоговых доходов в структуре собственных доходов консолидированного бюджета Тамбовской области в 1997 - гг.
Из таблицы видно, что более 90 % всех собственных доходов составляют налоговые поступления.
Следует отметить, что неналоговые доходы не должны планироваться. Вместе с тем, на практике они планируются на основе применения метода экстраполяции, то есть поступления предыдущего периода коррек Финансы/ Под ред. В.М. Родионовой. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 400 с. - С. 76 - 77.
PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com тируются на устойчивый темп изменения, как правило, с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
Таблица 1 - Доля налоговых доходов в структуре собственных доходов консолидированного бюджета Тамбовской области в 1997-2003 гг.
Показатели Годы 1997 1998 1999 2000 2001 2002 1.Собственные доходы, 1239,5 1194,9 1679,5 2317,6 2755,2 3466,3 4098,млн. руб.
2.Налоговые доходы, 1194,8 1130,8 1617,8 2175,1 2580,5 3199,7 3718,млн. руб.
3.Налоговые доходы в процентах 96,4 94,6 96,3 93,9 93,7 92,3 90,к собственным доходам, % Налоговое планирование основано на оценке эффективности налоговой системы в целом, а также с позиций выполнения ею фискальных задач и воздействия на экономику. Кроме того, налоговое планирование охватывает анализ причин возникновения налогового дефицита - расхождений между планируемым и фактическим поступлением налогов.
Таким образом, в заключение рассмотрения первого вопроса необходимо отметить, что важнейшим при организации планирования бюджетных доходов является определение научно обоснованного объема налоговых поступлений в бюджет. В этой связи видится необходимым определить основы планирования налоговых доходов бюджетов.
2. Теоретические и организационные вопросы планирования налоговых доходов В настоящее время вопросы, посвященные сущности налогового планирования и прогнозирования, все больше становятся объектом пристального изучения и широких дискуссий. Необходимо определить две тенденции в отношении восприятия сущности налогового планирования.
Одни экономисты и ученые (Г.Б. Поляк, М.В. Романовский) говорят непосредственно о планировании. При этом они рассматривают налоговое планирование в двух аспектах: на макроуровне и на микроуровне (на уровне предприятий и хозяйствующих субъектов). Кроме того, Г.Б. Поляк считает, что налоговое планирование проходит три этапа: прогнозирование, текущее планирование, исполнение и контроль за ним.
Другие трактуют налоговое планирование, прежде всего, с вероятностной точки зрения и чаще используют термин налоговое прогнозирование. Так, Д.Г. Черник отмечает, что прогноз поступлений налогов явPDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com ляется исследованием перспективного характера, он имеет вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона2. Одновременно В.Г.Пансков характеризует основную задачу налогового прогнозирования как Еопределение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком3.
Отдельные ученые считают необходимым разделение механизмов прогнозирования и планирования. В этой связи они считают обозначенные процессы совокупностью последовательных действий. Так, Воронин А.Г.
отмечает: Процесс планирования начинается сразу после завершения прогностического этапа и этапа формирования целей и задач в рамках стратегического планирования4.
Непременным элементом налогового планирования является экономический анализ поступления налогов (как в целом, так и по их отдельным видам). Предметом анализа выступают не только суммы поступивших налогов и их динамика. Более важно проанализировать тенденции в развитии налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов, а также структуру налогоплательщиков. В целом процесс планирования налоговых поступлений можно представить в виде схемы (Рисунок 1).
Планирование доходов возложено на финансовые органы. Планирование налоговых поступлений можно представить в следующей последовательности.
Налоговые органы доводят по Министерства финансов обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других доходов за отчетный период в разрезе территорий. От Министерства экономического развития и торговли поступает информация о прогнозируемых на следующий год и среднесрочную перспективу макроэкономических показателях (объем ВВП; показатели, определяющие объем денежной массы; объем прибыли; размер фонда оплаты труда; индекс инфляции; объем товарооборота и др.).
Вопрос для аудитории: Вспомните, какие показатели характеризуют денежную массу Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с. - С.232.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М.: Книжный мир, 1999. - 440 с. - С. Воронин А.Г. Муниципальное хозяйствование и управление: проблемы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 176 с. - С. PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com Данные о поступ- Налоговые Данные о по- Местные ФНС Минфина лении налогов за органы ступлении нало- налоговые РФ отчетный год субъектов гов за отчетный инспекции РФ год Обобщенные Федеральное сведения о казначейство поступлении налогов Контингенты налоговых поступлений Министерство Доля отчислений от регулирующих Прогноз поступлений налогов на финансов РФ налогов в бюджеты субъектов РФ территории субъектов РФ Макроэконо- мические Министерство экономичеФинансовые показатели управления субъекского развития и торговли тов РФ РФ Рисунок 1 - Процесс планирования налоговых поступлений По важнейшим налогам составляются специальные расчеты. Минфин прогнозирует налоговые доходы и сообщает их в виде установленных показателей территориальным финансовым управлениям, которые параллельно ведут работу по прогнозированию налоговых доходов на своей территории. Базой для расчетов выступают основные параметры прогноза социально-экономического развития на следующий год и среднесрочную перспективу.
Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году: изменении ставок, введении или отмене льгот, введении или отмене налогов и т.д. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством.
При планировании налоговых поступлений важнейшим является выявление доходообразующих налогов, по которым в дальнейшем будут составляться специальные расчеты. На практике учитывают, прежде всего, сложившуюся структуру налоговых платежей. Так, из рисунка 2 видно, что в Тамбовской области основными налогами являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, акцизы, налоги на имущество.
PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com 8,14,8,3,6,11,47,Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц акцизы Налог с продаж Налоги на совокупный доход Налоги на имущество Прочие Рисунок 2 - Структура доходов консолидированного бюджета Тамбовской области в 2003 гг., % Рассмотрим, какие показатели рассчитываются в ходе планирования по основным доходообразующим налогам.
Рисунок 2 показывает, что практически половина налоговых доходов формируется за счет налога на доходы физических лиц. В этой связи расчету налога на доходы должно уделяться особое внимание. Непосредственно расчет должен иметь следующий вид (Таблица 2).
По налогу на прибыль в расчет необходимо принимать во внимание следующие показатели:
1.Общая сумма полученных доходов.
2.Общая сумма произведенных и документально подтвержденных расходов.
3.Общая сумма убытка, учитываемого при расчете налога.
4.Средняя ставка налога.
5.Коэффициент сбора налога.
6.Сумма налога.
7.Норматив отчислений в соответствующий бюджет и итоговая сумма налога.
Следовательно, обязательным для всех расчетов является учет коэффициента сбора налога, который рассчитывается по следующей формуле:
Кс.н. = Sp /Sn, где Sp - сумма поступивших налоговых платежей;
Sn - сумма начисленных платежей по налогу.
На практике планирование налоговых доходов осуществляется, как правило, исходя из фактического поступления налоговых платежей за предшествующий период.
Вопрос для аудитории: Какие Вы можете назвать недостатки метода планирования лот достигнутого, каковы причины его широкого применения PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com Таким образом, метод планирования лот достигнутого используется в условиях недостаточности информационного обеспечения и по причине отсутствия квалифицированных кадров.
Таблица 2 - Расчет налога на доходы физических лиц Показатели 2003 год 1.Численность работающих, чел.
2.Фонд потребления, млн. руб.
3.Фонд оплаты труда, млн. руб.
4.Необлагаемый фонд оплаты труда, всего, млн. руб.
В том числе:
4.1.Численность льготных категорий, имеющих право на вычет в сумме 3000 рублей -человек -сумма 4.2.Численность льготных категорий, имеющих право на вычет в сумме 500 рублей -человек -сумма 4.3.Численность детей:
-человек -сумма 4.4.Численность работающих, за исключением 4.1 и 4.5.Необлагаеммая материальная помощь, млн. руб.
6.Сумма дохода, облагаемого налогом, млн. руб.
7.Средняя ставка налога, % 8.Расчетная сумма поступления налога, млн. руб.
9.Коэффициент сбора налога 10.Итого сумма поступления налога, млн. руб.
Основными препятствиями на пути повышения качества налогового планирования являются:
-несовершенство и нестабильность действующего налогового законодательства;
-множественность налогов, формирующих налоговую систему России;
-сложность в расчете налоговых баз по отдельным видам налогов;
-недостаточность методического и информационного обеспечения процесса планирования и прогнозирования;
-недостаточный уровень квалификации кадров.
Завершая рассмотрение основ планирования налоговых доходов, необходимо подчеркнуть, что планирование налоговых поступлений должно основываться на подробном анализе налоговой базы. Значительную помощь в этом направлении может оказать практика оценки налогового потенциала на региональном и муниципальном уровнях.
PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com 3. Современные подходы к совершенствованию механизма налогового планирования Процесс налогового планирования базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, экстраполяции, анализа, корреляции и других. Одновременно в теории и на практике разрабатываются новые методы и приемы планирования, позволяющие снизить погрешности в ходе планирования доходов бюджета, в первую очередь в отношении налогов.
Сбалансированность государственных и частных интересов, активизация инвестиционной деятельности, создание основ для структурных изменений в экономике обеспечивается рациональной налоговой системой.
Рациональная налоговая система предполагает реализацию одновременно регулирующей и фискальной функции. При этом регулирующее воздействие налогов должно быть направлено, в основном, на расширение налоговой базы как для федерального, так и для территориальных бюджетов.
Увеличению налоговых поступлений будет способствовать работа по совершенствованию налогового планирования, являющегося на сегодняшний день не достаточным эффективным (Таблица 3).
Особое значение при совершенствовании механизма налогового планирования приобретает разработка методики оценки налогового потенциала региона. Налоговый потенциал можно рассматривать как способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма).
В практических целях под налоговым потенциалом можно понимать сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога - максимально возможную за определенный период времени сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки.
В основе расчета налогового потенциала лежат данные официальных форм налоговой отчетности. Поэтому можно сказать, что от достоверности данных налоговой отчетности зависит объективность оценки налогового потенциала и, в конечном итоге, качество налогового планирования.
PDF created with FinePrint pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com Таблица 3 - Анализ исполнения бюджета г. Мичуринска Тамбовской области по налоговым доходам в 2001-2003 гг., в млн. руб.
2001 год 2002 год 2003 год Показатели Откл. Откл. Откл.
План Факт План Факт План Факт (+, -) (+, -) (+, -) 81,1 105,1 +24,0 85,4 100,0 +14,6 104,1 113,6 +9,Налоговые доходы, всего, в т. ч.:
26,3 17,0 -9,3 4,4 17,3 +12,9 8,9 9,1 +0,- налог на прибыль 16,4 24,4 +8,0 21,9 28,4 +6,5 33,7 41,2 +7,-налог на доходы физических лиц 9,4 11,5 +2,1 15,9 13,8 -2,1 13,4 14,1 +0,-налог с продаж 4,7 8,6 +3,9 9,0 9,7 +0,7 8,7 9,3 +0,-налоги на совокупный доход 9,9 19,3 +9,4 17,9 19,0 +1,1 19,0 22,8 +3,-налоги на имущество 6,5 4,8 -1,7 13,2 8,3 -4,9 18,0 13,4 -4,-платежи за пользование природными ресурсами 7,1 18,6 +11,5 2,2 2,4 +0,2 1,5 2,5 +1,-местные налоги 0,8 0,9 +0,1 0,9 1,1 +0,2 0,9 1,2 +0,-прочие В настоящее время отсутствует официальная методика расчета налогового потенциала. Предлагаются следующие основные методики расчета налогового потенциала:
Первый расчет определяет налоговый потенциал как сумму потенциалов отдельных налогов:
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 23 | Книги по разным темам