Книги по разным темам Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 | ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) 2011 А.аЮ.аКнобель,аС.аГ.аСинельников-Мурылёв,аИ.аА.аСоколов Качество администрирования налога на добавленную стоимость в странах ОЭСР и России В статье представлено исследование качества администрирования НДС в странах ОЭСР и России. На основании эконометрического анализа факторов, влияющих на качество администрирования НДС, установлено положительное влияние уровня институционального развития на эффективность взимания налога. Однако эта тенденция имеет место, если одновременно с экономическим развитием не вводятся дополнительные налоговые льготы, которые, помимо прямых потерь, усложняют технику налогообложения и снижают качество его администрирования.

Ключевые слова: эффективность администрирования, оптимальное налогообложение, НДС.

1. Введение последниеагодыаваРоссиианеапрекращаютсяадискуссииаоареформеаналогаанаадобавленнуюастоимостьа(НДС).аСредиапредлагаемыхавариантовареформированияаНДСа Вчащеавсегоаречьаидетаоасущественномасниженииаставкианалога,аоазаменеаНДСанаа налогасапродажалибоаоапереходеакавзиманиюаНДСанааосновеабалансовогоаметода.аВакачествеа аргументовавапользуанеобходимостиапроведенияапреобразованийавасистемеаобложенияаНДСа называютсяавсемаизвестныеасложностиасаадминистрированиеманалога,акоторыеаснижаюта егоаэффективностьанеатолькоаваРоссии,аноаиавадругихастранах:апроблемыасавозмещениема НДСаиаобоснованиеманалоговыхавычетов,аиспользованиеаразличныхасхеманезаконнойа минимизациианалога,анезаконногоавозвратааналогааизабюджетааприаложномаэкспорте,а высокиеаиздержкиапоаадминистрированиюаиавозможностиауклоненияаотауплатыаНДСаприа импорте.

ПриасуществованииаочевидныхапроблемасаадминистрированиемаНДС,анеаследует,аоднако,а забыватьаоатом,ачтоаэтотаналогаприноситазначительнуюадолюадоходовавабюджета(5.3а %аВВПа Россииава2009агоду).аНДС,аявляясьаменееаподверженнымаколебаниямамировыхаценанаасырьеа иаэнергоносители,ачеманалоганааприбыль,аналоганаадобычуаполезныхаископаемыха(НДПИ),а существовавшийадоа2010аг.аединыйасоциальныйаналога(ЕСН)1, способенаобеспечиватьастабильностьавсейасистемыагосударственныхафинансовавадолгосрочнойаперспективе.аПоэтомуа любыеашагиапоареформированиюаНДСадолжныабытьатщательноапроанализированыасаточкиа зренияапотенциальныхавыгодаиаиздержек.

См.а(Казаковааиадр.,а2009).

Налоги КачествоадминистрированияналоганадобавленнуюстоимостьвстранахОЭСРиРоссии ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) 2. НДС в бюджетных системах стран ОЭСР и России Ватечениеапоследниха50алетавасистемеаналогованаапотреблениеасфераапримененияаНДСа существеннымаобразомарасширилась,апрактическиавытесниваналогасапродаж.аЕслиава1965аг.а толькоаватрехастранахаОЭСРа(Организацииаэкономическогоасотрудничествааиаразвития)абыла введенаНДС,атоаванастоящееавремяаегоаприменяютаужеа29аиза30астранаОЭСРа(исключениеа составляютаСША).аНарядуасаувеличениемадолиапоступленийавабюджетыастранаОЭСРаота данногоаналога2,апочтиавоавсехастранахаОЭСРанаблюдалосьаусложнениеасистемыаадминистрированияаНДС,аглавнымаобразом,азаасчетаиспользованияаналоговыхапреференций,ачтоа васвоюаочередьаприводилоакавыпадениюачастианалоговыхадоходов,авозрастаниюарасходова ндминистрированиеаиарисковасобираемостиаНДС.

НаасегодняшнийаденьаНДСаявляетсяаосновнойачастьюаналоговыхапоступленийава136астранахаиасоставляетапримерноа25а %аобщемировыханалоговыхасборов3.аАктивноаобсуждаетсяа влияниеанааблагосостояниеапереключенияасавнешнеторговыханалогованааНДС4.аПриапрочиха равныхаусловияхаэкономическиеаиздержкиаотаадминистрированияаменьшеадляаНДСа(василуа болееаширокойабазыаначисления),ачемауадругиханалогов.аДажеаеслиаповышениеаналоговойа ставкиаианеавызываетапропорциональногоаувеличенияаналоговыхапоступлений5,адляаразвивающихсяаиапереходныхаэкономикаэтоаодинаизасамыханадежныхапутейаувеличенияапоступленийавагосударственныйабюджет.

ВастранахасавысокимауровнеманалоговойанагрузкиапоаНДС,анапример,аДанииаиаШвеции,а гдеабазоваяаставкааустановленааваразмереа25а %,аобъемапоступленийавасреднемазаапериода 2000Ц2007агг.асоставлялаоколоа9.8а%аВВПасоответственно,ат.ае.акаждыйапроцентныйа %аиа8.9а пункта(п.ап.)аставкиаобеспечивала0.36Ц0.39а %аВВП.аВастранах-лидерахаевропейскойаэкономикиауровеньабазовойаставкиаблизокакароссийскомуа(16Ц20а %).аНапример,аваГерманииаприа ставкеа16а%аВВП,аваВеликобританииаприаставкеа %аобъемапоступленийавасреднемаравнялсяа6.5а 17.5а%,авоаФранцииаприаставкеа19.6а%аВВП,аваАвст%апоступленияасоставлялиа6.8а%аЧа7.2а рииаприаставкеа20а%аВВП.аТемасамымаобеспечиваетсяапочтиаодинаковоеазначениеа %аЧа8.0а величиныапоступленийанаакаждыйапроцентныйапунктаставки,асоставляющееа(какаиаваскандинавскихастранах)а0.36аЦа0.40а %аВВП.

ВаРоссииазаапериода2000Ц2009агг.ауровеньасборов,априходящихсяанаа1апроцентныйапункта ставки,апрактическианеаизменилсяаиасоставляета0.34а %аВВП.аВа2000Ц2001агг.апроисходила ростапоступленийаНДС,аиаониадостиглиасвоегоаисторическогоамаксимумаава7.17а %аВВП.аНачинаяаса2002аг.,анаблюдаетсяатенденцияакаежегодномуауменьшениюапоступленийаотаНДС,а варезультатеачегоапоаитогама2008аг.аобъемадоходоваотаНДСаснизилсяанаа2ап.ап.аВВПа(илиапочтианаа30а %)апоасравнениюасауровнема2001агодаа(см.атабл.а1).

См.асайтаОЭСРа См.аподробноеаописаниеава(Ebrillаetаal.,а2001).

Ваработеа(Emran,аStiglitz,а2005)аавторыапришлиаказаключению,ачтоавыгодыаотапереключенияанааНДСапредставляютсяавесьмаасомнительными,аеслиадоляатеневогоасекторааваэкономикеадостаточноавысока.аВа(Baunsgaard,а Keen,а2005)апоказано,ачтоаваразвивающихсяастранахавыигрышаотапереключенияанааНДСаприалиберализацииа внешнейаторговлиасоставляетавсегоа50ацентованаакаждыйадоллар,апотерянныйаотасниженияатаможенныхасборов,а васлаборазвитыхастранахавыигрышаещеаменееазначительный.а Например,аможноасравнитьапоследствияаувеличенияаналоговойаставкиаваМексикеа(Paganаetаal.,а2001)асаменееаудачнымиапоследствиямиаувеличенияаналоговойаставкиаваЯмайкеа(Edmiston,аBird,а2004).

Налоги А.Ю.Кнобель,С.Г.Синельников-Мурылёв,И.А.Соколов ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) Таблица 1.аДинамикаапоступленийаНДСавабюджетнуюасистемуаРФазаа2000Ц2009агг.,а ва%аВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 НДС,авсего 6.25 7.17 6.96 6.66 6.30 6.18* 5.68 6.13* 5.17 5.Ватомачислеанаатовары,а4.87 5.34 4.92 4.67 4.42 4.11* 3.47 3.49* 2.42 3.реализуемыеанаатерриторииаРФ Ватомачислеанаатовары,а1.38 1.83 2.04 1.98 1.89 2.07 2.20 2.64 2.75 2.ввозимыеанаатерриториюаРФ *аБез учета поступлений от ОАО Нефтяная компания ЮКОС.

Источник:аРосстат,арасчетыаавторованааосновеаданныхаФедеральногоаКазначействааиаФТСапоасборамаНДС.

ВаструктуреапоступленийаНДСава2000-хагодахапроизошлоасущественноеаснижениеаегоадолиаотавнутреннейареализацииаса77.8а%ава2009аг.априаодновременномаувели%ава2000аг.адоа57.3а ченииапоступленийаналогааотаобложенияаимпортируемыхатоваров.аСнижениеабюджетныхадоходоваотаНДСавоамногомаможетабытьаобъясненоаизменениямиазаконодательства.аНаиболееа значимыеановацииаваналоговомазаконодательствеаотносятсяакоавторойаполовинеа2000-хагодоваиамогутабытьаусловноаразделеныанаадвеагруппы:

z влияющиеанаауровеньаналоговойанагрузкианаапостояннойаоснове.аСамымиасущественнымиаизменениямиаваэтойагруппеастали:аснижениеабазовойаставкиаНДСаса20а%,апе%адоа18а реходанааобязательноеаопределениеадатыавозникновенияаобязанностиапоауплатеаНДСавсемиа налогоплательщикамиапоаметодуаначислений,аотменааналоговыхальгот;

z оказывающиеапреимущественноавременноеавоздействиеанаауровеньаналоговыхапоступлений:аустановлениеаобщегоапорядкаапринятияакавычетуасуммаНДСаприаосуществленииа капитальныхавложений,апереходанааквартальныйапериодауплатыавнутреннегоаНДСаиадр.

ОценкаавлиянияанаиболееаважныхазаконодательныхаизмененийанаапоступленияаНДСа представленааватаблицеа2.

3. Подходы к оценке качества администрирования НДС БазоваяатеоретическаяамодельакачествдминистрированияаНДСабылаапредложенаа ва(Cukiermanаetаal.,а1992)аиаразвитаава(Aizenman,аJinjarak,а2005).аАвторыапоказали,ачтоаэффективностьаналоговойасистемыанапрямуюазависитаотастабильностиаполитическойасистемыаиасуществующихаразличийаваполитикеавыборааобщественныхаблаг.аЭтаамодельапредсказываетавысокоеакачествоаадминистрированияаналогааваэкономическихасистемахасавысокима уровнемаинституциональногоаразвития.

НааэффективностьаналогообложенияаНДСавлияютамногиеафакторы,акоторыеанеатолькоа сильноаразличаютсяамеждуастранами,аноаиапо-разномуаоцениваютсяавастатистикеаотдельныха стран.аПоэтомуапроблемааполученияасопоставимойаианадежнойастатистическойаинформацииа являетсяаоднимаизаосновныхаобъясненийатого,апочемуамежстрановыхаэмпирическихаисследований,апосвященныхаанализуакачествдминистрированияаНДС,акрайнеамало.

Ваосновеавсехаописанныханижеаэмпирическихаисследованийалежитаоценкаапоказателяа качествдминистрированияаНДС:аваоднихаработахаонаназываетсяаэффективнойабазойаналога,авадругихаЧаС-эффективностьюа(Сi-efficiency),аилиаэффективностьюаНДС.аНесмотряа Налоги КачествоадминистрированияналоганадобавленнуюстоимостьвстранахОЭСРиРоссии ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) Таблица 2.аВлияниеаналоговойареформыанаапоступленияаНДСава2000-хагодах 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 ПоступленияаНДС,а%аВВП 6.25 7.17 6.96 6.66 6.30 6.18* 5.68 6.13* 5.17 5.Отдельныеаэлементыареформы 1.аОтменааналоговыхальгота+а0.33 +а0.32 +а0.31 +а0.29 +а0.28 +а0.26 +а0.32 +а0.24 +а0.ва2001аг.а 2.аИзменениеапорядкааЦа0.49 Ца0.09 Ца0.03 Ца0.01 Ца0.01 Ца0.01 Ца0.01 Ца0.01 Ца0.возмещенияаматериальныха затратапоавводимыма ваэксплуатациюазаконченныма капитальнымастроительствома объектамаиарасширениеаперечняа товаров,аоблагаемыха поаставкеа10а % 3.аСнижениеабазовойаставкиаЦа0.54 Ца0.64 Ца0.59 Ца0.64 Ца0.54 Ца0.налогааса20а% %адоа18а 4.аВведениеапринципаалстраныаЦа0.25 Ца0.36 Ца0.31 Ца0.35 Ца0.назначенияасоастранамиаСНГ 5.аПереходанааобязательноеаЦа0.90 Ца0.92 Ца0.84 Ца0.определениеадатыавозникновенияа обязанностиапоауплатеаНДСа всемианалогоплательщикамиапоа методуаначислений 6.аУстановлениеаобщегоапорядкааЦа0.47 Ца0.35 Ца0.принятияакавычетуасуммаНДСа приаосуществленииакапитальныха вложений 7.аПереходанааквартальныйаЦа0.периодауплатыавнутреннегоаНДС Итого,аэффектареформированияаЦа0.16 0.23 0.28 Ца0.26 Ца0.62 Ца2.07 Ца1.91 Ца2.34 Ца1.налога ПоступленияаНДС,акоторыеа6.25 7.33 6.73 6.38 6.56 6.80* 7.75 8.04* 7.51 6.былиабыаприаотсутствииа реформы,а%аВВП * Без учета поступлений от ОАО Нефтяная компания ЮКОС.

Источник:арасчетыаавторованааоснованииаданныханалоговойастатистики,апояснительныхазаписокапроектовафедеральногоа бюджетааиаоценокавыпадающихадоходовапоаданнымаФНС.

наарасхожденияаватерминологииаианезначительныеаотличияаварасчетах,асодержательноаречьа идетаобаодномаиатомажеапоказателеа(далееабудемаиспользоватьадляахарактеристикиакачестваа администрированияаНДСалюбойаизадвухасинонимоваЧаэффективнаяабазааналогааиаС-эффективность),аинтерпретироватьакоторыйаможноадвумяаспособами.

1)аПоказательаСi-efficiency,аравныйаговорита ( р) оатом,акакаяадоляабазыаэффективноаоблагаетсяаналогом.

Налоги А.Ю.Кнобель,С.Г.Синельников-Мурылёв,И.А.Соколов ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) 2)аCi-efficiencyапоказывает,акакойаобъемапоступленийаНДСавадоляхабазыаприходитсяа наа1апроцентныйапунктабазовойаставкианалога.

ЕслиаприарасчетеапоказателяаCi-efficiency вакачествеаноминальнойабазыаналогаабратьаданныеаизаналоговыхадеклараций,атоаэффективнаяабазаабудетаотличатьсяаотаноминальнойатолькоа из-зааструктурыаставокаиальготанааНДС.аЧтобыаучестьаваCi-efficiencyаэффективностьаадминистрирования,аватомачислеапротиводействиеауклонениюаотаналога,анеобходимоаиспользоватьапоказатель,ахарактеризующийаистиннуюабазуаналога,ат.ае.абазу,авключающуюаееанеаотраженнуюавадекларацияхачасть,асвязаннуюасауклонениемаотаналогообложения.аВакачествеа таковогоаиспользуетсяаконечноеапотреблениеавапредположении,ачтоаоноаявляетсяаоценкойа истинногоазначенияабазыаНДС.

ПрименениеапоказателяаCi-efficiency дляасопоставленияакачествдминистрированияа НДСаоправданоатолькоаваслучаеаанализаастранасаодинаковымианалоговымиабазамиаиаструктуройаставок.аПоэтомуадляамежстрановогоаанализаанеобходимоаконтролироватьаCi-efficiency сапомощьюапеременных,аопределяющихаэтиаособенности.аТакакакасопоставимыеаданныеа дляаопределенияаналоговыхабазанеавсегдаадоступны,априаинтерпретацииарезультатоваследуета учитывать,ачтоаCi-efficiency отражаетанеатолькоаэффективностьаадминистрирования.

ГруппааисследователейаизаМВФ6анаабазеавыборкиаота40адоа89астранаполучилааследующиеа результаты.аВо-первых,аС-эффективностьаНДСауменьшаетсяапоамереаростаабазовойаставки,ачтоаможетабытьаобъясненоаувеличениемачислааприменяемыхаосвобожденийаиальготныха ставок,аростоматеневойаэкономикиаиапрочихафакторов,аосложняющихаадминистрированиеа налогааприавысокихаставках.аВо-вторых,аэффективнаяабазааНДСавышеавастранахасабольшейа долейавнешнейаторговлиаваВВП,авероятно,аввидуапростотыасборааНДСаприаимпортеапоасравнениюасадругимиатоварами,аоблагаемымиаНДС.аВ-третьих,аэффективнаяабазааНДСаположительно,ахотяаиаслабо,асвязанаасоасрокомапримененияаНДСавастране,ачто,авидимо,аотражаета положительноеавлияниеаопытааработыафискальныхаорганованааналоговыеапоступления.

Ваработеа(Edmiston,аBird,а2004)апоарезультатамасравненияаэффективностиаадминистрированияадляанекоторыхастран7асделанавыводаоатом,ачтоанеасуществуетаявнойавзаимосвязиамеждуаэффективнойабазойаиауровнемаэкономическогоаразвития.аТакимаобразом,апосколькуаодина толькоауровеньаэкономическогоаразвитияанеаможетаобъяснитьакачествоаадминистрированияа НДС,авозникаетавопрос,акакиеаименноапеременныеамогутаэтоасделать.аВаработеа(McCarten,а 2005)апоказано,ачтоатакиеафакторы,акакаоткрытостьаэкономики,ауровеньаграмотностианаселения,аиздержкианааоткрытиеановогоабизнеса,аспособныаобъяснитьаоколоа40а %адисперсииа показателяаСi-efficiency.аКромеатого,анаанебольшойавыборкеапереходныхаэкономикаавторапоказал,ачтоанааэффективностьаНДСаотрицательноавлияетауровеньакоррупцииаваэкономике.

Несбалансированнаяапанельа44астраназаапериода1970Ц1999агг.аиспользоваласьава(Aizenman,а Jinjarak,а2005)адляавыявленияафакторов,авлияющиханааэффективнуюабазуаНДС.аОказалось,а чтоаэффективностьаНДСаположительноазависитаотауровняаподушевогоаВВП,астепениаурбанизации,аоткрытостиаэкономикиаиаполитическойастабильности.аВатоажеавремяанаблюдаетсяа отрицательнаяавзаимосвязьамеждуаэффективнойабазойаНДСаиадолейасельскохозяйственногоасекторааваэкономике.

См.а(Ebrillаetаal.,а2001).

Ваработеа(Jenkinsаetаal.,а2003)аполученнаяаоценкааэффективностиаНДСадляаСингапурааоказаласьа большеаединицы.аАвторыаобъясняютаэтотафактатем,ачтоазначительнымианалогамиаваэтойастранеаоблагаютсяатуристы.а Налоги КачествоадминистрированияналоганадобавленнуюстоимостьвстранахОЭСРиРоссии ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМЕТРИКА № 1 (21) Вацеломаследуетаотметить,ачтоаосновнымарезультатомарассмотренныхаэмпирическиха исследованийаявляетсяаобнаружениеадовольноасильнойавариацииамеждуастранамиаваэффективностиасбороваНДС,ачтоаобусловленоаналичиемабольшогоаколичестваафакторов,акака объясняющихакачествоаадминистрированияаваразличныхаэкономиках,атакаиаопределяющиха широтуабазыаиауровеньаставки.

Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 |    Книги по разным темам