Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 33 | 34 | 35 | Решение о применении санкции за нарушения налоговогозаконодательства принимает руководитель налогового органа и в письменном видесообщает налогоплательщику.
В соответствии со ст. 6 Закона РФ О Государственнойналоговой службе РСФСР и ст. 13 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерацииоснованиями для применения санкций за нарушения налогового законодательстваявляются:
•сокрытие (занижение) дохода (прибыли) или иного объектаналогообложения;
•отсутствие учета налогообложения;
•ведение учета объекта налогообложения, составления отчетов офинансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленногопорядка;
•несвоевременная или не в полном размере уплата налога;
•непредставление налоговым органам документов и сведений, необходимых дляисчисления и уплаты налогов;
•невнесение в бухгалтерскую отчетность исправлений в связи с выявленныминарушениями при проверке.
III. Действия должностных лиц органов Государственнойналоговой инспекции могут быть обжалованы в вышестоящий орган, который обязанрассмотреть жалобу в месячный срок. При несогласии с решением по жалобе,принятым Государственной налоговой службой, хозяйствующие субъекты вправеобратиться в Высший Арбитражный Суд РФ, а граждане — в народный суд. Жалобы нарешения о наложении административных взысканий на должностных лиц и гражданподаются и рассматриваются по правилам, установленным КоАП1.
IV. Исполнение решений о взыскании штрафов за нарушенияналогового законодательства производится в соответствии со ст. 24 Закона РФ "Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации":
• сюридических лиц штраф взыскивается в бесспорном порядке в течение шести лет современи его наложения;
• сдолжностных лиц и физических лиц — в судебном порядке в течение трех лет со времени наложенияштрафа.
1 Статья 14 Закона РФ О Государственной налоговой службе РСФСР. 210
>>>211>>>
Нарушения налогового законодательстваз 14
Принудительное взыскание штрафа, наложенного надолжностных и физических лиц, осуществляется по правилам гражданскогосудопроизводства. Государственной налоговой службе РФ разрешено направлять 30процентов отчислений от сумм штрафов и других санкций, взысканных за нарушенияналогового законодательства, на финансирование Государственной программыинформатизации налоговых служб, развития их социальной инфраструктуры и наматериальное стимулирование работников1.
V. Органы налоговой полиции в соответствии с Законом РФ О федеральных органах налоговой полицииот 24 июня 1993 г.2 выполняютмногообразные функции по дополнению налогового законодательства путем оказаниясодействия в этом органам Государственной налоговой инспекции:
• помотивированному запросу органов Государственной налоговой инспекции и другихгосударственных органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверкифактов налоговых правонарушений (ч. 5 ст. 9);
• приисполнении своих служебных обязанностей пользуются правами, предоставленнымизаконодательством должностным лицам налоговых органов, в том числе поприменению административных взысканий (п. 2 ст. 11);
•производят в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числеконтрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органовГосударственной налоговой службы в полном объеме с составлением актов порезультатам проверок;
•начальник или заместитель начальника органа налоговой полиции утверждают актыпроверок и вправе применять административно-правовые санкции (п. 3 ст.11);
•приостанавливают операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитныхучреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов поисчислению и уплате налогов (п. 4 ст.И);
•составляют протоколы об административных правонарушениях, производятадминистративное задержание в пределах полномочий, предоставленныхзаконодательством федеральным органам налоговой полиции (п. 11 ст.11);
1 Пункт 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации О мерах пообеспечению сбора и поступлений налоговых платежей в республиканский бюджетРоссийской Федерации от 19 июля 1992 г. IIРГ.1992 14 авг.
2 ВВС. 1993. №29. Ст. 1114.
211
>>>212>>>
Глава IVОсобенности порядка применения административныхвзысканий
•налагают административный арест на имущество юридических и физических лиц иреализуют это имущество для обеспечения исполнения постановлений о взысканииштрафов с налогоплательщиков (п. 12 ст. 11);
•принимают меры по предупреждению нарушений налогового законодательства (ст.9).
Невыполнение руководителями и должностными лицамипредприятий, учреждений, организаций и гражданами законных требованийработников органов налоговой полиции влечет за собой административнуюответственность в виде штрафа в размере до стократного установленного закономминимального размера месячной оплаты труда. Постановление о наложении штрафа затакие нарушения выносит начальник федерального органа налоговой полиции или егозаместитель (ч. 2,3 ст.11).
VI. Особенности порядка принудительного взыскания штрафовс юридических лиц за нарушения налогового законодательства предусмотреныПоложением о порядке обогащения взыскания недоимок поналогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет игосударственные внебюджетные фонды, на имущество в случае отсутствия денежныхсредств на счетах в банках1. Такоевзыскание производится органами Государственной налоговой службы в бесспорномпорядке в случае отсутствия у предприятий, учреждений и организаций— юридических лиц— доходов в видеденежных средств на их счетах в банках путем обращения взыскания на имуществоналогоплательщиков, а также на суммы, причитающиеся им от их дебиторов. Порядоктакого взыскания устанавливается Государственной налоговой службой РФ,Министерством финансов РФ и Центральным банком России.
Основаниями для такого взыскания являются законодательныеакты РФ2.
1 Утверждено Государственнойналоговой службой РФ 25 мая 1994 г. (приказ № ВГ-4-08/57Н), Департаментом налоговой полицииРФ 26 мая 1994 г. (приказ № СА-574), Министерством финансов РФ 25 мая 1994 г. (приказ № 58)//РВ.1994. 6 июля. № 123. С. 14.
2 Пункт 9 ст. 7 Закона РФ О Государственной налоговой службе РСФСРот
21 марта 1991 г. II ВВС. 1991.№ 15. Ст. 492; ВВС. 1992. № 13. Ст. 1912; № 34. Ст. 1966; 1993. № 12. Ст. 429;пп. "г" п. 1 ст. 13 Закона РФ Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. II ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; № 34. Ст. 1966; 1993. № 4. Ст. 118; п.29 Указа Президента РФ О некоторых изменениях вналогообложении и вовзаимоотношениях бюджетов различных уровней от
22 декабря 1993 г. IIСАПП. 1993. № 29. Ст. 1114.
212
>>>213>>>
Нарушения налогового законодательства
з14
В соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. Офедеральных органах налоговой полиции1 федеральным органам налоговой полициидля выполнения возложенных на них задач предоставлено право налагатьадминистративный арест на имущество юридических и физических лиц с последующейреализацией этого имущества в случаях невыполнения налогоплательщикамиобязанностей по уплате в установленный срок налогов, сборов и другихобязательных платежей. Обращение взыскания на имуществопредприятия-налогоплательщика не производится, если к моменту принятия решенияо таком обращении арбитражный суд возбудил производство по делу онесостоятельности (банкротстве) предприятия на основании Закона РФ О несостоятельности (банкротстве) предприятий от 19ноября 1992 г.2. Если такоепроизводство возбуждено после принятия решения об обращении взыскания недоимкина имущество налогоплательщика, процесс обращения взыскания на имущество и егореализация приостанавливаются, а в случае признания предприятия банкротомпрекращаются (п. 3 Положения от 25 мая 1994 г.). При отсутствии денежныхсредств на счетах налогоплательщиков возмещение недоимки и (по платежам вбюджет) на счетах их дебиторов в банках взыскание обращается прежде всего наналичные денежные средства (в том числе в иностранной валюте) и лишь при ихотсутствии или недостаточности — на любые виды иного имущества с учетом предложенийналогоплательщика.
Наличные денежные средства в рублях и иностранной валютепри обращении их в возмещение недоимки подлежат изъятию независимо от местхранения, если ее наличие подтверждается бухгалтерскими (кассовыми) документаминалогоплатель-, щика. Изъятие производится приобязательном участии федерального органа налоговой полиции. Эта акцияоформляется актом, который подписывается представителями органа налоговойполиции и налогоплательщика. Количество экземпляров акта определяется израсчета для каждого из участников изъятия. В акте фиксируется раздельно всяобнаруженная и изъятая наличность с указанием причин неизъятия частиналичности.
'ВВС. 1993. №29. Ст. 1114.2 ВВС. 1993. №1. Ст. 6.
213
>>>214>>>
Глава IVОсобенности порядка применения административныхвзысканий
Решение об обращении взыскания недоимок на имуществоналогоплательщика принимается начальником соответствующего органагосударственной налоговой инспекции либо его заместителем. При этом выноситсямотивированное постановление.
В постановлении указывается предложение органуфедеральной налоговой полиции о наложении административного ареста на имуществоналогоплательщика в объеме недоимки. При этом такое имущество передается наответственное хранение налогоплательщику.
Административный арест имущества налогоплательщикапроизводится уполномоченным сотрудником органа федеральной налоговой полиции.Опись имущества и его арест оформляются актом, форма которого прилагается кПоложению от 25 мая 1994 г. Акт должен содержать ссылку на постановление опроизводстве административного ареста имущества, подписывается лицом, егосоставившим, а также руководителем или заместителем руководителя юридическоголица —налогоплательщика, лицом — хранителем имущества и другими лицами, участвующими в составленииэтого документа. Акт утверждается руководителем или заместителем руководителяоргана федеральной налоговой полиции, принявшего решение о производствеадминистративного ареста имущества, согласовывается с руководителем илизаместителем руководителя налоговой службы и скрепляется гербовыми печатямиэтих органов. Акт составляют как минимум в трех экземплярах, один из которыхвручается руководителю юридического лица — налогоплательщика под расписку(п. 6 Положения от 25 мая 1994 г.).
Положение от 25 мая 1994 г. детально регламентируетпорядок оценки описанного и арестованного имущества, его приемки и хранения, атакже реализации. Установлено четыре очереди обращения взыскания недоимки наимущество юридического лица — налогоплательщика:
1) имущество, непосредственно не участвующее впроизводственном цикле (ценные бумаги, валютные ценности, оборудованиенепроизводственных помещений, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов ит. п.);
2) готовая продукция и иные материальные ценности,не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия впроизводстве;
214
>>>215>>>
Нарушения налогового законодательстваз 14
3) сырье и материалы, предназначенные длянепосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания,сооружения, другие основные средства;
4) имущество, сданное в аренду, по договору займа,проката или иным договорам другим лицам, если ввиду обращения взысканиянедоимки на указанное имущество либо по иным основаниям эти договорырасторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке, в том числепо инициативе. налоговыхорганов (п. 4 Положения от 25 мая 1994 г.).
Изъятие подвергнутого административному аресту имуществаналогоплательщика-должника производится только по истечении срока наобжалование в административном или оспаривание в судебном порядке решений пообращению взыскания недоимок на это имущество, либо оставления его жалоб(исков) без удовлетворения, либо только с добровольного согласияналогоплательщика-должника на изъятие имущества, данного им налоговому органу.Кроме того, налогоплательщик-должник вправе до реализации изъятого имуществапотребовать от органа федеральной налоговой полиции возврата (выкупа) любойчасти изъятого у него имущества после внесения в бюджет денежных средств ввозмещение недоимки по налогу — в размере не ниже оценочной стоимости выкупаемогоимущества.
На время рассмотрения жалоб в арбитражном суде обращениевзыскания недоимки на имущество налогоплательщика-должникаприостанавливается.
Исполнение решений об изъятии имущества и реализация егопроизводятся органом федеральной налоговой полиции, наложившим административныйарест на имущество. Реализация изъятого имущества производится надоговорно-комиссионных началах либо на условиях аукционной продажи (п.8—10 Положения от 25 мая 1994 г.).
В связи с обращением взыскания недоимки по налогудействия должностных лиц налоговой инспекции могут быть обжалованы ввышестоящий орган налоговой инспекции, который обязан рассмотреть жалобу вмесячный срок. Решение по жалобе в месячный срок может быть обжаловано ввышестоящую инстанцию органа налоговой инспекции. При несогласииналогоплательщика —юридического лица с решением по жалобе Главной государственной налоговойинспекции оно (решение по жалобе) может быть обжаловано в соответствии со ст.22 Арбитражного процессуального кодекса РФ в Высший
215
>>>216>>>
Глава IVОсобенности порядка применения административныхвзысканий
Арбитражный Суд РФ (ст. 14Закона РФ О Государственной налоговой службе РСФСРот 21 марта 1991 г.; п. 12 Положения от 25 мая 1994 г.).
Действия должностных лиц органов федеральной налоговойполиции, связанные с решением указанных вопросов, могут быть обжалованыналогоплательщиками —юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокурору или варбитражный суд (ст. 20 Закона РФ О федеральных органах налоговой полиции от 24 июня1993 г. ; п. 12 Положения от 25 мая 1994 г.).
>>>217>>>
Приложения
Pages: | 1 | ... | 33 | 34 | 35 | Книги по разным темам