Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 30 |

Кадровая политика предприятия. Третьим важнейшим элементом в создании соответствующей структурыконтроля является правильная оценка кандидатов при приеме на работу (кадроваяполитика). В качестве определения значимости кадровой политике приведем некийстатистический пример Исследования показали, что 30% всего населения вообще неотносятся к категории честных, еще 30% можно назвать честными лишь относительно(т.е. они честны тогда, когда стоит быть честным, а когда честным быть необязательно – ведутсебя исходя из обстоятельств) и лишь 40% честны всегда10

.

Как правило, работодателю приходиться иметьдело с различными и часто не самыми удачными комбинациями таких качеств, какчестность, добросовестность и профессионализм. При отборе работников необходимопридерживаться золотой середины - уметь находить честных, порядочных иквалифицированных специалистов и создавать условия для сохранения иприумножения этих качеств. Уже сегодня многие российские крупные и средниекомпании применяют на практике наработанный мировой и отечественный опыт вподборе кадров.

Функциональные обязанности и распределениефункциональных обязанностей, ответственности и полномочий. При приеме на работу каждый сотрудник должен ознакомиться сосвоими обязанностями и требованиями руководства к будущему работнику.Согласившись на требования, работник обязан будет выполнять их в процессе своейдеятельности. Функциональные обязанности должны быть четко регламентированы,определены права, обязанности и функции, которые будет выполнять сотрудник.Распределение функциональных обязанностей между сотрудниками одногоподразделения необходимо осуществить таким образом, чтобы один сотрудник недублировал действия другого сотрудника. В этом случае, необходимо различатьпрофессиональные обязанности от контрольных действий, заложенных в должностныеобязанности. На примере учетного персонала бухгалтерии можно нагляднопредставить, как контрольные функции выявляют ошибку или нецелесообразнуюхозяйственную операцию:

1. при вводе первичных документов отчетакладовщика в бухгалтерскую программу обороты и сальдо отчета могут содержатьрасхождения с данными, сформированными бухгалтерской программой;

2. как контрольную процедуру следуетрассматривать вторую подпись главного бухгалтера на документах, своей подписьюглавный бухгалтер сообщает бухгалтеру-оператору, что такая хозяйственнаяопераций законна и подлежит отражению в бухгалтерских регистрах, т.е. перваяподпись легитимна. Подписывая документ, главный бухгалтер обязан сверить первуюподпись с приказом руководителя на предмет соответствия подписи должностноголица и правомочности этого лица совершать данную хозяйственную операцию.

Внутренняя отчетность для целей финансовогоучета и управления. График документооборота этоглавный элемент системы контроля. За организацию документооборотаответственность несет главный бухгалтер предприятия, в рамках своей компетенциион формирует документооборот для целей правильной организации учета исвоевременности создания финансовой отчетности. Для целей управленческогоучета, может быть сформирован и поддерживаться иной документооборот -предоставление оперативной информации для руководства.

Средства контроля– это процедурыоценки системы по направлениям: контроль в сфере планирования и контрольисполнения. Контрольные процедуры должны обеспечивать:

• определение реальных финансовых планов инормативов и своевременное доведение их до исполнителей;
• определение меры ответственности занарушение финансовых планов;
• определение меры ответственности занарушение финансовой дисциплины;
• определение меры ответственности занарушение исполнительской дисциплины;
• совершение только целесообразныххозяйственных операций;
• должное (в соответствии с принципами учета:полнота, достоверность, своевременность, непротиворечивость) отражениехозяйственных операций в учете и в соответствии с требованиями учетнойполитики организации;
• ограничение доступа к активампредприятия;
• выявление нерационального использованияактивов;
• выявление необоснованныхобязательств;
• своевременную инвентаризацию активов иобязательств и принятие мер по результатам инвентаризации.

Состояние системы контроля зависит отполитики высшего руководства предприятия, от стратегии и тактики управления вцелом. Внутренний контроль строится по следующим направлениям:

• философия и стиль управления;
• рациональность организационнойструктуры;
• распределение ответственности иполномочий;
• разграничение обязанностей;
• кадровая политика;
• бухгалтерский учет и бухгалтерская(финансовая) отчетность;
• внутренняя управленческаяотчетность;
• эффективность контрольныхдействий;
• ценовая и финансовая политика.

Для оценки состояния контрольной среды,анализируются сведения об организации внутреннего контроля именно в этихнаправлениях.

2.5. Ограничения эффективности внутреннегоконтроля

Правильно функционирующая системавнутреннего контроля не возникает случайно. На ее эффективность влияет ряднепременных условий, среди которых:

• качество управления, т.е. способностьруководства эффективно планировать и контролировать работу;
• квалификация персонала и его способностьчетко следовать должностным инструкциям;
• наличие трудовых ресурсов (необходимоеусловие для разделения и ротации обязанностей);
• наличие службы внутреннегоаудита.

Вышеперечисленные факторы взаимосвязаны ипозволяют сделать утверждение, что для контрольных действий необходимвысококвалифицированный персонал, способный осознать необходимость планированияи контроля.

Руководство, стремясь направить усилия науправление и обеспечение развития предприятия, делегирует часть контрольныхфункций службе внутреннего аудита. Кадровый состав службы внутреннего аудитаспособен организовать эффективный контроль и обеспечить руководство информациейдля обоснованных управленческих решений.

Таким образом, названные факторы определяюткачество управления. При отсутствии одного из вышеперечисленных факторовэффективность внутреннего контроля не будет достигнута.

Система внутреннего контроля на практикеимеет некоторые ограничения:

• требование экономичности - затраты наосуществление контрольных мероприятий должны быть меньше экономических выгод,которые дает контроль;
• большинство средств контроля имеет своейцелью выявление нежелательных хозяйственных операций, в отличие от необычных.Это означает, что процедуры внутреннего контроля разрабатываются дляпредотвращения тех нарушений, которые либо можно предположить, либо они ужеслучались;
• нарушения, которые совершает лицо, знакомоесо всеми применяемыми на предприятии процедурами контроля, не будут обнаруженыэтими процедурами;
• свойство человека делать ошибки понебрежности, из-за рассеянности, неправильного толкования или недопониманияинструктивных материалов;
• умышленное нарушение системы контроля врезультате сговора сотрудников экономического субъекта между собой и с третьимилицами;
• нарушение системы контроля вследствиезлоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных завыполнение определенных процедур контроля;
• изменение условий ведения хозяйственнойдеятельности или правил учета, не сопровождающееся изменением состава исодержания контрольных процедур.

Существенным фактором, влияющим наэффективность контроля следует назвать имеющееся в российской практике догма,что общие принципы аудита (независимость, объективность) не обязательные нормыдля внутреннего аудита. Считается, что внутренний аудитор непосредственноподчиняется руководителю организации и говорить о независимости неуместно.Статус аудитора, работающего на предприятии по договору найма,действительно ставит его в прямую зависимость от руководства компании.Собственник или руководитель, принимающие решения о создании такой службы впервую очередь руководствуются необходимостью, возможностью и предполагаемойэффективность от службы внутреннего аудита. Поэтому определяющим фактором длявнутреннего аудита являются цель и задачи, которые ставит руководства дляорганизуемой службы. Чтобы эти цели и задачи были достигнуты, именноруководство должно проявить ответственность и осмотрительность при подборекадров для службы внутреннего аудита, определяющим должны быть общие требованияк независимости –отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости. В данном случаенезависимость трансформируется, не теряя своих основополагающих принципов -отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости в отношении учетногоперсонала организации и от руководителей структурных подразделений. Приподчинении службы внутреннего аудита финансовому директору независимостьсущественно нарушается и суть внутреннего не сможет проявиться должным образом.Внутренний аудитор должен подчиняться непосредственно руководителю илисобственнику, только в этом случае можно требовать от такой службыобъективности в ее работе. Для достижения эффективности от внутреннего аудитанеобходимо выполнение основополагающего условия – внутренний аудитор должен бытьнад системой внутреннего контроля, а не ее элементом.

Чтобы избежать формального функционированияаудиторских служб, необходимо обозначить основные принципы деятельностивнутреннего аудита. Такими принципами могут быть:

1. принципнезависимости - имущественная, финансовая и личная зависимость в отношенииучетного персонала организации и руководителей структурныхподразделений;
2. принциппонимания деятельности – понимание деятельности внутреннего аудитора руководством исотрудниками предприятия в целом, т.е. осознание того, что деятельностьаудитора направлена на достижение целей предприятия;
3. принциппрофессионализма - внутренний аудитор должен знать особенности бизнесапредприятия, иметь опыт и знания таких дисциплин как бухгалтерский учет,лбухгалтерская (финансовая) отчетность, менеджмент, финансовый менеджмент,лфинансовый анализ, коммерческое и налоговое право;
4. принципответственности и эффективности – служба внутреннего аудита должна качественно выполнять задачипоставленные руководством предприятия.

ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ - ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫУПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

3.1. Внутренний аудит и егофункции

Внутренний аудит это элемент системыуправления предприятием с самостоятельными функциями, осуществляющийконтрольные функции за системой контроля на предприятии. Внутренний аудит вкачестве объекта исследования использует всю структуру производственныхотношений, в качестве предмета рассматривает базу данных бухгалтерского иуправленческого учета.

Внутренний аудит, обеспечиваетвнутрихозяйственный контроль за финансовым состоянием предприятия, источникамиформирования затрат, а также обеспечивает диагностику системы управления ивыявление ее резервов.

Служба внутреннего аудита анализируетотчетность предприятия, определяет направление будущего развития и способствуетпринятию управленческих решений. Внутренний аудит в какой-то степенисинтезирует планирование, учет, менеджмент, маркетинг. Все это интегрируетсядля главной цели предприятия и конечной цели внутреннего аудита – получение предприятиеммаксимальной прибыли сейчас и в любой перспективе.

Непосредственные цели, которые решаетвнутренний аудит:

• эффективное использование собственныхсредств (снижение времени оборота текущих активов, стабилизация коэффициентафинансирования, увеличение коэффициента автономии, уменьшение коэффициентазадолженности);
• создание благоприятного инвестиционногоклимата, обеспечение высокой ликвидности баланса (увеличение коэффициентапокрытия, увеличение коэффициента ликвидности, увеличение коэффициента срочнойликвидности);
• оценка потенциала контрагента (для целейпредоставления преференций).

В отличие от внешнего аудита внутреннийаудит учитывает специфику предприятия и использует для анализа, как публикуемуюотчетность, так и внутренние формы отчетности. Цели внутреннегоаудита определяют методы достижения целей, которые использует внутреннийаудитор - планирование, учет, контроль, анализ, прогноз и управлениерисками.

Методы в свою очередь определяют инструментырешения задач:

• прогнозприбылей;
• прогнозпродаж;
• текущеепрогнозирование (выработка тактики управления);
• анализрезультатов финансово-хозяйственной деятельности и перспективноепрогнозирование (определение и корректировка стратегииуправления);
• оптимизациязатрат и налогообложения.

Внутренний аудит для решения поставленныхадминистрацией задач использует традиционные инструменты, используемые вовнешнем аудите: методы бухгалтерского учета, методы финансовогоанализа.

Основными, из совокупности задач, которыеставит перед внутренним аудитом администрация можно назвать такие задачи,которые определяются функциями аудита (рисунок 2):

• оценкаэффективности и надежности применяемых на предприятии форм и методовучета;
• оценкаправильности регистрации хозяйственных операций и их отражение на счетахсинтетического и аналитического учета;
• контроль заформированием отчетной документации;
• контроль засостояние расчетов с контрагентами;
• анализ идиагностика финансового состояния предприятия;
• выдачарекомендаций для принятия управленческих решений;
• оценкаплатежеспособности контрагента.

Видаудита
Внутренний
Функцииаудита
Контрольно-ревизионная	Консультативно-прогнозная
Участкиаудита
Системаучета	Отчетнаядокументация	Оценка прогнозов ирезультатов ФХД	Обобщение результатоввнутреннего аудита	Консультации
Задачи
Подзадачи

Рис.2 Классификация аудиторских задач(фрагмент приложения 3)

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 30 |    Книги по разным темам