Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 | 12 |

Показатель 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления ЕСН (социальных платежей) 5,79 6,89 6,61 6,29 5,45 5,48 5,в бюджетную систему РФ, % к ВВП Вклад снижения средней предельной ставки +0,4 +0,5 +0,4 +0,4 +0,4 +0,4 +0,ЕСН (социальных платежей) в 2001 г., % ВВП (ллегализация доходов) Вклад снижения средней ставки социальных Ч0,4 Ч0,5 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,платежей в 2001 г., % ВВП Общий эффект реформы, % ВВП 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.14 данных, эффект снижения средней ставки социальных платежей был полностью нейтрализован эффектом снижения средней предельной ставки ЕСН (социальных платежей).

7.3.3. Сопоставление оценки результатов реформы ЕСН, представленной в проекте закона о федеральном бюджете на 2005 г., и фактического объема поступлений по данному налогу в 2005 г.

С 2005 г. базовая ставка ЕСН была снижена с 35,6 до 26%. Данная мера была принята с целью снизить общую ставку налогообложения доходов. Потенциальные выгоды от изменения схемы взимания ЕСН связывались с тем, что снижение предельной ставки налогообложения плательщиков с доходами до 100 тыс. руб. в год будет способствовать легализации их доходов. Подобный процесс наблюдался после реформы подоходного налога и введения ЕСН в 2001 г. Однако при прогнозировании последствий осуществления предлагаемых мер правительство исходило из консервативного сценария, не предполагавшего увеличения базы налога вследствие сокращения масштабов уклонения от него, тем более что эти изменения ставок не меняли предельных ставок для налогоплательщиков с высокими доходами, т. е. не меняли их стимулы уклонения от налога.

Согласно пояснительной записке к проекту федерального закона о федеральном бюджете на 2005 г. потери федерального бюджета от снижения ставки ЕСН в 2005 г. оценивались на уровне 284,4 млрд руб. Поступления по ЕСН в федеральГлава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы ный бюджет согласно проекту федерального бюджета должны были составить 266,5 млрд руб., что практически совпало с фактическими поступлениями по ЕСН в 2005 г. Ч 267,5 млрд руб. Из этого можно сделать вывод, что оценка потерь федерального бюджета от снижения эффективной ставки ЕСН в 2005 г. была спрогнозирована достаточно точно. Однако для оценки потерь всей бюджетной системы от реформы ЕСН в 2005 г. необходимо оценить, насколько изменение налогового законодательства повлияло на поступления в государственные внебюджетные фонды. Для этого рассчитаем эффективную ставку по всем составляющим ЕСН в 2004Ч2005 гг.1 (табл. 7.15, 7.16).

Таблица 7.Расчет эффективной ставки по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2004 г.

Страховые взносы на Федеральный ФФОМС обязательное ФСС РФ бюджет и ТФОМС пенсионное Налоговая база для исчисления налога страхование ставка ставка ставка ставка млрд млрд млрд млрд ЕСН, ЕСН, ЕСН, ЕСН, руб. руб. руб. руб.

% % % % Первый интервал (до 100 тыс. руб.) 1855 14,00 2027 14,00 1814 4,00 1863 3,Второй интервал (в том числе 100 тыс. руб.) 639 14,00 659 14,00 631 4,00 641 3,Второй интервал (сумма, превышающая 380 7,90 393 7,90 374 2,20 383 2,100 тыс. руб.) Третий интервал (в том числе 300 тыс. руб.) 222 9,93 226 9,93 221 2,80 224 2,Третий интервал (сумма, превышающая 79 3,95 83 3,95 78 1,10 81 1,300 тыс. руб.) Четвертый интервал (в том числе 600 тыс. 124 6,89 121 6,94 123 1,95 124 1,руб.) Четвертый интервал (сумма, превышающая 136 2,00 133 0,00 133 0,00 137 0,600 тыс. руб.) Средневзвешенная эффективная ставка 12,10 12,12 3,42 3,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

В данном случае рассчитывается эффективная ставка по начисленному ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование.

252 Часть II. Финансовая и денежная системы Таблица 7.Расчет эффективной ставки по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2005 г.

Страховые взносы на Федеральный ФФОМС обязательное ФСС РФ бюджет и ТФОМС пенсионное Налоговая база для исчисления налога страхование (база для начисления страховых взносов) ставка ставка ставка ставка млрд млрд млрд млрд ЕСН, ЕСН, ЕСН, ЕСН, руб. руб. руб. руб.

% % % % Первый интервал (до 280 тыс. руб.) 3314 6,00 3627 14,00 3267 3,20 3321 2,Второй интервал (280 тыс. руб.) 412 6,00 426 14,00 411 3,20 419 2,Второй интервал (свыше 280 тыс. руб.) 159 2,40 166 5,50 159 1,10 163 1,Третий интервал (600 тыс. руб.) 215 4,08 214 9,47 213 2,08 219 1,Третий интервал (свыше 600 тыс. руб.) 238 2,00 238 0,00 239 0,00 240 0,Средневзвешенная эффективная ставка 5,55 12,78 2,89 2,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Учитывая, что снижение эффективной ставки ЕСН для поступлений в федеральный бюджет с 12,1% в 2004 г. до 5,55% в 2005 г. привело к снижению поступлений по ЕСН в размере 284,4 млрд руб., рассчитаем суммарное влияние изменения эффективной ставки в 2005 г. по сравнению с 2004 г. для ЕСН, зачисляемого в бюджет, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Таблица 7.Влияние изменения эффективной ставки в 2005 г.

по сравнению с 2004 г. для ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на поступления по ЕСН Эффективная Эффективная Изменение Налоговая база ставка ставка в поступлениях, в 2004 г., млрд руб.

в 2004 г., % в 2005 г., % млрд руб.

Федеральный бюджет 12,10 5,55 3436,2 Ч284,Страховые взносы на обязатель- 12,12 12,78 3640,1 30,ное пенсионное страхование ФСС РФ 3,42 2,89 3373,4 Ц22,ФОМС и ТФОМС 3,11 2,53 3452,6 Ч25,Итого 30,75 23,73 - Ч302,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Данные расчетов, приведенные в табл. 7.17, позволяют сделать вывод о том, что в результате реформы ЕСН поступления по этому налогу в бюджетную систему РФ сократились на 302,1 млрд руб. (на 27,8% от уровня поступлений в 2004 г.), или на 1,4% ВВП. Можно предположить, что снижение эффективной ставки ЕСН, осуществленное в 2005 г., будет приводить в дальнейшем к потере примерно 28% от поступлений ЕСН по сравнению с ситуацией отсутствия снижения ставки.

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы 7.3.4. Реформирование единого социального налога в 2006 г.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ, затронули лишь распределение ставки ЕСН. В целом ставка налога не изменилась. Сохранен на прежнем уровне и размер ставки ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Но изменены ставки налога, по которым он исчисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2006 г. основная ставка, по которой исчисляют единый социальный налог налогоплательщики-работодатели, распределяется следующим образом:

Ч федеральный бюджет Ч 20%;

Ч Фонд социального страхования РФ Ч 2,9% (до 2006 г. Ч 3,2%);

Ч Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Ч 1,1% (до 2006 г. Ч 0,8%);

Ч территориальные фонды обязательного медицинского страхования Ч 2,0%.

Данное изменение налогового законодательства могло привести к небольшому увеличению поступлений ЕСН, так как база ЕСН для платежей в Фонд социального страхования РФ несколько меньше, чем база для платежей в ФОМС и ТФОМС: в 2006 г. налоговая база по ЕСН для платежей в Фонд социального страхования составила 5488,9 млрд руб., а для ФОМС и ТФОМС Ч 5590,6 млрд руб.1 Данное отличие обусловлено тем, что согласно п. 3 ст. 238 НK РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, несмотря на то что номинальная ставка ЕСН не изменилась, эффективная ставка ЕСН могла вырасти из-за увеличения доли ФОМС и ТФОМС и снижения доли ФСС в едином социальном налоге. Одновременно могли вырасти и поступления по ЕСН.

Таблица 7.Расчет поступлений в ФСС РФ и ФФОМС и ТФОМС при ставке ЕСН на 2005 и 2006 гг. в условиях 2006 г.

ФСС РФ ФФОМС и ТФОМС База для исчисления налога ставка ставка ставка ставка млрд руб. млрд руб.

2005 г., % 2006, % 2005 г., % 2006 г., % Первый интервал (до 280 тыс. руб.) 3846 3,20 2,90 3922 2,80 3,Второй интервал (280 тыс. руб.) 653 3,20 2,90 665 2,80 3,Второй интервал (свыше 280 тыс. руб.) 254 1,10 1,00 257 1,00 1,Третий интервал (600 тыс. руб.) 336 2,08 1,89 344 1,84 2,Третий интервал (свыше 600 тыс. руб.) 400 0,00 0,00 404 0,00 0,Поступления, млрд руб. 153,75 139,36 137,34 152,Изменение поступлений, млрд руб. Ч14,39 +14,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Источник: ФНС России, форма № 5-ЕСН на 1 января 2007 г.

254 Часть II. Финансовая и денежная системы Kак видно из представленных в табл. 7.18 данных, изменение ставок ЕСН, по которым он исчисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования, не привело к существенному изменению поступлений ЕСН. Поступления выросли лишь на 282 млн руб. (на 0,02%), или на 0,001% ВВП.

Подведем итоги сделанного выше анализа влияния изменения налогового законодательства на поступления по ЕСН в 2001Ч2007 гг. с учетом изменения деловой активности и легализации налоговых доходов вследствие изменения законодательства. Общий эффект от налоговой реформы ЕСН представлен в табл. 7.19.

Таблица 7.Влияние налоговой реформы на поступления ЕСН в 2001Ч2007 гг.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления в бюджетную систему РФ, 5,79 6,89 6,61 6,29 5,45 5,48 5,% ВВП Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Вклад снижения средней ставки социальных Ч0,4 Ч0,5 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,4 Ч0,платежей в 2001 г.

2. Снижение ставки ЕСН в 2005 г. Ч1,4 Ч1,4 Ч1,3. Изменение ставок ЕСН, по которым он +0,001 +0,исчисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования 4. Вклад снижения средней предельной ставки +0,4 +0,5 +0,4 +0,4 +0,4 +0,4 +0,ЕСН в 2001 г.

Итого лэффект реформы 0,0 0,0 0,0 0,0 Ч1,4 Ч 1,4 Ч 1,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.19 данных, никакого повышения сборов ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в ответ на значительное снижение налоговой ставки не произошло.

Так как дальнейшее совершенствование единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование тесно связано с реформированием пенсионной системы, то возможные направления реформирования данного налога рассматриваются в разделе, посвященном пенсионной системе России (раздел 6.8).

7.4. Налог на прибыль организаций За последние 8 лет наибольшей волатильностью как в реальном выражении, так и в долях ВВП характеризовались поступления налога на прибыль организаций (рис. 7.1).

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы % 7,00% 7,6,58% 6,58% 6,50% 6,6,21% 6,21% 6,16% 6,16% 6,00% 6,5,75% 5,75% 5,39% 5,39% 5,50% 5,5,09% 5,09% 5,00% 5,4,50% 4,4,28% 4,28% 3,98% 3,98% 4,00% 4,3,50% 3,3,3,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Источники: Министерство финансов РФ; Росстат; расчеты ИЭПП.

Рис. 7.1. Динамика поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ в 2000Ч2007 гг., % ВВП 7.4.1. Изменение поступлений налога на прибыль организаций в 2001 г. в связи с проведением налоговой реформы Согласно оценке изменений доходной базы бюджетной системы РФ в связи с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ1 основными изменениями в налоговом законодательстве, повлиявшими на поступления по налогу на прибыль организаций, стали:

1) расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов. Kак было отмечено выше, увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций в связи с расширением налогооблагаемой базы из-за отмены оборотных налогов должно было составить 28 млрд руб. (0,36% ВВП);

2) изменение налогооблагаемой базы в связи с введением новых ставок акцизов должно было увеличить поступления по налогу на прибыль на 4,9 млрд руб.

(0,06%);

3) введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5% должно было согласно бюджетным проектировкам увеличить доходы бюджетной системы Российской Федерации на 70,8 млрд руб. (0,91% ВВП).

Согласно бюджетным проектировкам данные изменения в налоговом законодательстве должны были увеличить поступления по налогу на прибыль на 1,34% ВВП.

При отсутствии подробных расчетов того, как были получены представленные выше оценки, трудно судить, насколько точной была методика прогнозирования изменения поступлений по налогу на прибыль организаций вследствие изменения налого Источник: пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2001 г.

256 Часть II. Финансовая и денежная системы вого законодательства. Однако динамика некоторых макроэкономических показателей позволяет, с одной стороны, подтвердить позитивное влияние изменения налогового законодательства на объемы поступлений по налогу на прибыль организаций в 2001 г., а с другой Ч отметить гораздо меньший масштаб данного увеличения по сравнению с прогнозом.

Таблица 7.Динамика поступлений по налогу на прибыль в бюджетную систему РФ и валовой прибыли в 2000Ч2001 гг., % ВВП Показатель 2000 2001 Прирост Поступления по налогу на прибыль организаций в бюджетную систему РФ 5,5 5,7 +0,Валовая прибыль 42,7 41,3 Ч1,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.20 данных, несмотря на снижение валовой прибыли в реальном выражении на 1,4% ВВП, поступления по налогу на прибыль организаций выросли на 0,2% ВВП.

Данный рост может объясняться в том числе и изменением налогового законодательства. Если бы поступления по налогу на прибыль организаций изменялись теми же темпами, что и валовая прибыль, то они составили бы в 2001 г. 5,3% ВВП, что на 0,4% ВВП меньше, чем фактический объем поступлений. Однако эта величина существенно меньше, чем увеличение налоговых поступлений, которое прогнозировалось при принятии федерального бюджета (увеличение поступлений на 1,34% ВВП по сравнению с уровнем 2000 г.). Следовательно, можно сделать вывод о том, что рост поступлений по налогу на прибыль организаций в ответ на изменение налогового законодательства был преувеличен. Скорее всего, рост был преувеличен в связи с введением муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%, так как во многих регионах официальная ставка налога была ниже максимально возможной (35%) (из-за ее снижения на уровне субъектов Российской Федерации, а также местных органов самоуправления).

7.4.2. Реформа налога на прибыль организаций в 2002 г.

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 | 12 |    Книги по разным темам