Учет финансового результата от реализации по оплате

Учет финансового результата от

реализации по оплате

Выбор момента признания дохода полученным является одной из проблем, интерес к которой не случаен. Именно от того, когда отразить в чете доход как полученный, зависят величина балансовой прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемых дивидендов, финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретный момент времени и за анализируемый период и др.

Различные профессиональные государственные и общественные институты, регулирующие практику бухгалтерского чета, приводят собственные, часто не совпадающие трактовки концепции дохода. Международный бухгалтерский стандарт N18 Признание дохода переизданный в 1993г. и действующий с 1 января 1995г., определяет доход как поступление экономических выгод, возникающих при осуществлении предприятием его хозяйственной деятельности. Accounting Princeples Boord (APB) AIKPA в Положении N4 определяет доход как весомые величения в активах или весомые меньшения в обязательствах, признанные и измеренные в соответствии с общепринятыми четными принципами.

Выбор момента признания дохода опирается на две четные концепции: начислений и осмотрительности. Концепция начислений исходит из того, что доходы и расходы отражаются в чете как полученные или соответственно произведенные по мере их начисления, независимо от того, когда происходят фактические получение или уплата денег. К ней примыкает принцип регистрации дохода. Сущность его заключается в том, что доход отражается как полученный после того, как он заработан, т.е. возникло право на его получение.

В соответствии с принципом осмотрительности доходы признаются полученными тогда, когда же не существуета сомнения в их получении, т.е. доходы, право на получение которых реально существует у хозяйствующего субъекта, отражаются в его чете только после их реализации.

В Положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, хозяйствующим субъектам впервые было дано право самостоятельно устанавливать метод определения выручки от реализации продукции (работ, слуг) при принятии четной политики на отчетный год, исходя из словий хозяйствования и договоров. В п. 70 Положения подчеркивается, что выручка от реализации продукции (работ, слуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по поступлении средств за товары (работы, слуги) на счета в чреждения банков, а при расчетах наличными деньгами- по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, слуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. И хотя данный документ в новой редакции, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 100, в котором отмечается, что предприятие должно раскрывать избранные при формировании четной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского чета, принятым при формировании четной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, слуг).

В настоящее время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предписан следующий порядок отражения в чете реализации продукции, товаров (работ, слуг), прочего имущества (далее-товары). В случае, если согласно приказу об четной политике финансовый результат от нее (реализации) определяется по мере поступления оплаты за проданные товары, реализованные товары списываются со счетов их чета и отражаются на счете 45 Товары отгруженные. На данном счете они отражаются по ценам, по которым отражались в чете продавца до реализации их покупателю. После получения платежа в чете продавца делается запись по дебету счетов чета денежных средств или иного имущества и кредиту счета реализации с последующим списанием проданных товаров: дебет счета реализации, кредит счета 45 Товары отгруженные.

В бухгалтерской отчетности числящаяся на счете 45 Товары отгруженные задолженность предприятия по отгруженной продукции (товарам) отражается по соответствующей статье актива баланса по фактической себестоимости или по иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации. Следует отметить, что данная статья находится в разделе Денежные средства, расчеты и прочие активы актива баланса.

На наш взгляд, описанный порядок имеет ряд существенных недостатков.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 Товары отгруженные предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею, т.е. права собственности (ст. 209 ГК РФ), и риска ее случайной гибели на пути от предприятия к покупаталю, заказчику ( например при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных подобных началах. Следует отметить, что в последнем случае право собственности также остается у продавца. Во всех же остальных случаях право собственности у приобретателя вещи по договору возникает ас момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст.223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224). Следовательно, с вышеуказанного момента товар, отгруженный продавцом, же не принадлежит последнему и на этот факт отнюдь не влияет способ признания прибыли от реализации, выбранный им при формировании четной политики. Между тем товар, находящийся в собственности стороннего лица, отражается в чете лица его продавшего на счете 45 Товары отгруженные как принадлежащий еще продавцу. Более того, на счете 45 Товары отгруженные (за исключением торговых предприятий, ведущих на счете 41 Товары их чет по продажным ценам) проданные товары отражаются по себестоимости. В этой же оценки они, точнее дебиторская задолженность покупателя, отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия-продавца. На счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками дебиторская задолженность, возникшая вследствие совершенно аналогичных хозяйственных операций, отражается в суммах, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Содержание факта хозяйственной жизни	а Корреспонденция счетов	Сумма в млн. руб.
	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 1	Вариант 2
Продана В продукция	Д-т. сч. 62 К-т. сч. 46	Д-т. сч. 62 К-т. сч. 46	50	25
Списывается реализованная продукция	Д-т сч. 46 К-т сч. 40	Д-т. сч. 46 К-т. сч. 40	30	30
Отражается ожидаемый к получению продавцом финансовый результат от реализации	Д-т. сч. 46 К-т. сч. 83	Д-т. сч. 31 К-т. сч. 46	20	5
Поступили на расчетный счет деньги за реализованную продукцию	Д-т. сч. 51 К-т. сч. 62	Д-т. сч. 51 К-т. сч. 62	50	25
Отражается полученный финансовый результат от реализации (прибыль)	Д-т. сч. 83 К-т. сч. 80	Д-т. сч. 80 К-т. сч. 31	20	5