Бухгалтерский и налоговый чет затрат на приобретение основных средств у организаций, перешедших на плату единого сельскохозяйственного налога

Смоленский Аграрный техникум

Реферат на тему

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ ЧЕТ ЗАТРАТ

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ НА ПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

Выполнил чащийся факультета бухгалтерского и налогового учета

Группы БНУ-202

Перепелкин Андрей Викторович

Смоленск 2007

Основные положения ЕСХН

Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ. При исчислении и уплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) у предприятий-сельхозпроизводителей возникает множество вопросов по ведению чета налогооблагаемой базы. Так, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, но при этом следует помнить, что все доходы и расходы признаются для целей налогообложения по оплате, т.е. применяется кассовый метод.

Порядок определения и признания расходов определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы принимаются для меньшения налогооблагаемой базы при словии их соответствия критериям, перечисленным в ст. ст. 252, 254, 255, 263, 265 и 269 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны вести чет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского чета с четом положений гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском чете служат первичные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском чете".

В связи с этим рассмотрим изменения, которые произошли в отражении расходов по основным средствам при плате ЕСХН. Налоговая база меньшается теперь не только на расходы по приобретению основных средств, но и на расходы по их сооружению и изготовлению. В сельскохозяйственных предприятиях производится строительство зданий и сооружений, также изготовление в собственных мастерских сельскохозяйственного оборудования (борон, плугов и т.д.).

Рассмотрим на практических примерах порядок отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом чете.

Итак, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в период применения ЕСХН для целей налогообложения принимаются с момента ввода их в эксплуатацию.

Практическая иллюстрация

Рассмотрим порядок отражения затрат на строительство основных средств хозяйственным способом.

Пример 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и плачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябре сельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способом на 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонные конструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском чете была отражена следующими записями:

Д-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" К-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" - 508 руб. - оприходованы на склад железобетонные конструкции по стоимости поставки с НДС.

В октябре 2005 г. собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундамент будущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику была начислена заработная плата в сумме 12 руб., монтажникам - 25 руб., в Пенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда - 5180 руб., из них в страховую часть - 4700 руб., в накопительную - 480 руб. Кроме того, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов - 3800 руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ на сумму 380 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основании акта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки на сумму 140 руб. В бухгалтерском чете эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками:

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 70 - 12 руб. - начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 1680 руб. - начислены взносы в пенсионный фонд;

Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 10, субсчет "Топливо" - 3800 руб. - списаны горючее и смазочные материалы на работу строительной техники;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 70 - 25 руб. - начислена заработная плата монтажникам;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 3500 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" - 20 900 руб. - в конце месяца списаны оказанные слуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;

Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" - 120 руб. - списаны строительные материалы;

Д-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" К-т сч. 51 - 400 руб. - оплачены частично железобетонные конструкции в октябре;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 33 руб. - выплачена заработная плата работникам;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 3700 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;

Д-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" К-т сч. 51 - 3700 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Д-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" К-т сч. 51 - 5180 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд.

Следует обратить внимание на то, что в налоговом чете данные затраты не отражаются, т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионный фонд не меньшают налоговую базу по ЕСХН.

кт выполненных работ, составленный по форме N 2-КС при ведении строительства хозяйственным способом, в бухгалтерском чете не отражается. Данный документ нужен для оперативного контроля за сметной стоимостью выполненных работ.

При строительстве основных средств подрядным способом все расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур. В состав затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" при строительстве объекта входит также налог на добавленную стоимость. Если работы по строительству объекта начали производиться до перехода на плату ЕСХН, то часть налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией и оплаченная ей, же возмещена из бюджета в виде вычета, т.е. сделана бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19, субсчет "НДС по поступившим материальным ценностям" и, по мнению авторов, должна остаться без изменения, та часть налога на добавленную стоимость, которая не была предъявлена к вычету из бюджета к моменту перехода организации на плату ЕСХН, должна быть отнесена на величение стоимости незавершенного строительства.

После окончания строительно-монтажных работ как хозяйственным способом, так и подрядным составляется акт ввода в эксплуатацию объекта по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", твержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об тверждении унифицированных форм первичной четной документации по чету основных средств". Затем документы направляют в государственный регистрационный комитет для регистрации права собственности на данный объект. В момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности фактическая стоимость коровника единовременно включается в расходы организации для целей налогообложения. С этого момента в бухгалтерском чете начинает начисляться амортизация на построенный объект.

В бухгалтерском чете на основании акта приема-передачи здания составляется запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 5 005 800 руб. - введен в эксплуатацию коровник на 200 голов по фактической стоимости.

Следует отметить, что если права на основные средства подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, документы на них не сданы в соответствующие регистрационные органы, то их стоимость не может меньшать налоговую базу по ЕСХН. Данное положение распространяется на все основные средства, принятые в эксплуатацию до перехода на плату ЕСХН. Исключение составляют основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.

Платежи за арендованные основные средства также относятся к расходам, которые относятся на меньшение налоговой базы. Рассмотрим на примере данную ситуацию.

Пример 2. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" арендовал у СПК "Нива" на время борки рожая зерновых механизированный ток для подработки и сушки зерна. Согласно договору СПК "Нива" ежемесячно предъявляет счет на арендные платежи в сумме 8500 руб., в том числе НДС - 1530 руб. В бухгалтерском чете данная операция отражается следующей записью:

Д-т сч. 25 К-т сч. 60 - 8500 руб. - предъявлены платежи за аренду механизированного тока.

В начале августа 2006 г. "Веста" оплатило счет за аренду в сумме 8 руб. с расчетного счета в банке. В бухгалтерском чете была сделана запись:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 8 руб. - произведена частичная оплата счета за аренду тока.

Соответственно в налоговом чете будут приняты только оплаченные расходы в сумме 8 руб.

В настоящее время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику в лизинг.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе за принятое в лизинг.

Порядок ведения бухгалтерского чета операций по договору лизинга становлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).

Размер и порядок лизинговых платежей станавливаются договором, что определяет экономическое содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговых платежей важно для получения налоговых и иных льгот, также для становления оптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.

Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" определяет лизинговые платежи как общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, так и его доходы. В Законе нет перечня затрат лизингодателя, которые включаются в лизинговые платежи. Стороны самостоятельно определяют общую сумму договора с учетом словий договора, обязательств частников и других обстоятельств.

В лизинговые платежи могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя на приобретение, транспортировку, хранение и становку предмета лизинга; на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга; на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов за пользование привлеченными средствами и другие затраты.

Выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга только в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в договоре необходимо определить дату перехода права собственности, также стоимость (выкупную цену) предмета лизинга.

При определении даты вступления в силу договора и срока лизинговых платежей необходимо учитывать требования ст. 7 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", станавливающей, что договор лизинга может включать в себя словия оказания дополнительных слуг и проведения дополнительных работ.

Налоговый кодекс РФ относит лизинговые платежи к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу) определяются словиями договора. Например, когда лизингополучатель в соответствии с словиями договора за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также производит капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, он вправе в порядке, становленном налоговым законодательством, относить казанные затраты в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В бухгалтерском чете лизингополучателя стоимость поступившего лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если по словиям договора данное имущество находится на балансе лизингодателя.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, тогда стоимость этого имущества у лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами чета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, твержденных в становленном порядке, либо казанных норм, величенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения расходов по лизинговым платежам у лизингополучателя, который является плательщиком ЕСХН.

Пример 3. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" приобрел в лизинг свеклоуборочный комбайн у "Орелагролизинг" на сумму 1800 тыс. руб. По словиям договора комбайн будет учитываться на балансе лизингодателя. В приложении к договору составлен график платежей, в котором казаны конкретные даты и суммы платежа на 3 года. Ежемесячный платеж составляет 50 тыс. руб.

На основании договора составляется акт приема-передачи комбайна. В бухгалтерском учете комбайн у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Ежемесячно лизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб., включая НДС. В бухгалтерском чете СПК "Веста" этот счет отражает записями:

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражены лизинговые платежи за август 2006 г.

В сентябре СПК перечисляет денежные средства лизинговой компании в сумме 50 тыс. руб. платежным поручением N 289 и отражает в бухгалтерском чете записью:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислены лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.

В этот момент лизинговые платежи отражаются в регистрах налогового чета как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН.

Следует обратить внимание на то, что расходы по оборудованию, приобретенному в лизинг, в налоговом чете будут меньшать налоговую базу для исчисления ЕСХН только на суммы, фактически плаченные лизингодателю независимо от того, на чьем балансе отражаются основные средства: лизингополучателя или лизингодателя.

Особый интерес у налогоплательщиков, перешедших на плату ЕСХН, вызывает отражение в бухгалтерском и налоговом чете затрат на формирование основного продуктивного скота.

В бухгалтерском чете отражаются все хозяйственные операции, которые имели место быть в конкретном отчетном периоде. Затраты на формирование основного стада начинают образовываться задолго до отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Так, в бухгалтерском чете отражается получение приплода от дойного стада:

Д-т сч. 11 К-т сч. 20.2 "Основное производство продукции животноводства" - получен приплод животных (телочки - 5 голов) по плановой оценке - 2500 руб.

Затем на протяжении почти двух лет производится выращивание телят, по которому информация о затратах собирается на дебете счета 20 "Основное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 68 и др. Полученный привес от выращивания телят отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 11 К-т сч. 20 - оприходован привес животных на выращивании и откорме.

Затем животных переводят в основное стадо (телочек в момент 1-го отела переводят в коров). При этом составляется акт на перевод животных из группы в группу.

В бухгалтерии на основании этого акта составляется запись:

Д-т сч. 08 К-т сч. 11 - переведены животные в основное стадо.

В налоговом чете казанные хозяйственные операции отражаются только в части затрат, произведенных на сумму фактически выплаченной заработной платы работающим сотрудникам; оплаченным отчислениям в Пенсионный фонд; приобретенных на стороне и оплаченных кормов, медикаментов и слуг производственного характера (в частности, слуги стороннего транспорта по доставке кормов, электроэнергия и т.д.). И только полученное и проданное молоко от выращенных собственных коров будет отражаться в налоговом чете как доходы.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2 N 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).

2. О бухгалтерском чете: Федеральный закон от 23.11.1996 N 129-ФЗ.

3. О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании тратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах": Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ.

4. Об отражении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга: Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 (с изм. от 23.01.2001).

5. Об утверждении нифицированных форм первичной четной документации по чету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

6. Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 1; С.Н.Шепелева К. э. н., заместитель директора "Гранд-Аудит"; А.И.Шепелева Директор "Гранд-Аудит"