Аудит

9.Правовые основы аудита в РФ.

Сис-ма правового регулир д в нашей стране включ 4 осн ровня: 1. представл ФЗ об д №119 от 7.08.2001. данный закон оперд место аудита в фин-хох д-ти субъектов эк-ки. Согласно этому закону д им право заниматься федеральные юр лица, в т ч иностранные. При этом аудиторские организ м б созданы в любой форме за исключ оО. Согласно данному ФЗ в штате аудиторской организ д сост не менее 5 квалифицир аудиторов, также аудит м осущ инд аудиторы

2. ровень нормативного регулирования.

К док 2-го ровня относ фед правила (стандартные). Они опред общ вопросы регулир д, обязательны для исп субъектами рынка

3 ровень - охват внутр стандарты проффес аудиторсих обязанностей, также нормативные акты мин и ведомств, станавливающ правила организ аудит д-ти и проведение аудита прим к конкр отраслям, организациям и по отд вопросам налогооблож, финансов, х ч, хоз права.

4. включ внутр стандарты д, кот разраб сами аудит организ на базе фед правил и практики аудита.

Гос регулир д осущ: 1. фед ор-ми гос регулир д

2. центральная аттестационно-муниципальная комиссия мин фин РФ.

10.Лицензирование д.

В соответств с ФЗ об д аудит подлежит лицензированию. Лиценз-ми треб-ми при осущ д явл: 1. наличие у инд аудитора или у аудиторов аудит организ квалиф аттестатов аудита.

2. наличие в штате аудит организ не менее 5 аудиторов

3. осущ предприн д-ти только в виде провед аудита и оказ сопутствующ аудит слуг.

4. обеспечение сохранности сведений составл аудиторскую тайну

5. соблюд правил внутр контроля кач-ва проведенных аудит проверок.

11. Для получ лицензии соискатель предоставл в лицензирующий органи: 1. заявление, копию св-ва о постановке соискателя налоговый орган, копия чред док-в, копия св-ва о гос регистрации, копия всех имеющихся квалифицир аттестатов аудиторов, кот нах в штате данной организ, док-т подтверждающий плату лицензионного сбора, сведения о руководителях аудиторской организ.

В теч 60 дн лицензирующий ор-н рассматр каз док-ты и выносит реш о выдаче либо отказе лицензии. Лицензия выдается на срок 5 лет и м б продлена на тот же срок неогр кол-во раз.

12.Система аттестации аудиторов.

Выс ровень профессиолизма аудиторов - это залог того,что провед аудит проверок и оказание иных д слуг б осущ на самом выс ровне, поэтому гос-во в лице мин финна РФ осущ регулирование д и предъявл выс требования как к лицам только изъявившим желание заниматься аудитом, так и к же имеющим статус аудитора.

Требования к ровню профессинализма аудиторов опред временным положением по сис-ме аттестации, обучения и повыш квалификации аудиторов в РФ. В соотв с данным положением осн требованиями к проф ровню аудиторов явл: 1. базовое образ (высшее экономическое или юридич образ в вузах с гос аккредитацией)

2. практич опыт опред стажем работы не менее 3х лет в кач-ве аудитора или специалиста д организ, бухгалтера, ревизора.

3. свободное владение деловым рус яз

Организ повыш квалификации и аттестации аудиторов возлагается на мин фин.

В сис-ме аттестации аудиторов различ обучение и повыш квалификации, предшествуюее прохождению аттестации и последующее обучение. Непосредственное обучение и повышение квалиф осущ на базе учебно-методич центров, аккредитованных в мин фин. Док-ты необх для получ квалификац аттестата: заявление, заверенная копия диплома о высшем экон или юр образ, копия трудовой книжки, копия платежного док-та за проведаттестации, копия св-ва о постановке на чет в налоговом ор-не, св-во мин образ о признании эквивалентности иностранного док-та образования.

На осн казанного пакета формир списки для сдачи квалификац экзамена. Лица спешно сдавшие квалификац экз, получают квалификац аттестатбез ограничения срока д-вия, при этом выдел аттестаты неск типов: 1. в обл общ аудита, 2 аттестат в обл аудита бирж внебюдж фондов, 3 аттеста в обл аудита страховых организ и обществ взаимного страхования, 4 аттеста в обл аудита кредитных организ. Банковских групп и банковских холдингов.

удитор, имеющий квалификац аттетат, обязан в теч каждого календарного года проходить обучение по программе повыш квалификации.

13. Юридическая ответственность аудита.

Орган, выдающий лицнзию по собств инициативе, по заявл экон субъекта или по предложению прокуратуры м назнач проверку кач-ва д закючения и в случае обнаружения неквалифиц проведения д проверки, приведшей к быткам с аудитора м б взыскано на осн решения суда: 1 Ц понесенные бытки в полном объеме, 2- расходы на проведение перепроверки, 3- штраф, зачисляемый в доход субъекта федерации до 100 мин размеров оплаты труда с инд аудитора, и от 100 до 500 с д организ.

В соотв с К статья 202 аудитор м привлекаться к головной ответственности. Данная статья вступ в силу если последствием нарушения явл нанесение вреда гражданам и общ-ву или же в целом гос-ву, также извлечение выгод для себя и др лиц. Штрафные санкции и меры наказания: 1- штраф от 500 до 800 мин размеров оплаты труда, 2- арест от 3 до 6 мес, 3- лишение свободы на срок до 3х лет, 4-лишение права заним опред должность или заниматься опред деят-ю до 3х лет. Если д осущ без соотв лицензии это влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 мин размеров оплаты труда.

15.Письмо-обяз-во аудитора пере клиентом.

До заключ договора на проведение аудита официальным ответным док-том на предложение клиента явл письмо-обяз-во аудиторской организ о согласии на проведение аудита. Осн содержание письма-обяз-ва: 1. описание объекта аудита и его маштаб; 2. ответственность организ за предост достоверных данных; 3. опред сроков проведения аудита, его границ, включая ссылки на нормативные док-ты или рекомендации профессиональных аудиторских объединений; 4. вид заключения, формы отчетности и обобщения рез-в аудита; 5. определение риска невыявленных существенных ошибок в чете из-за несовершенства сис-мы внутр контроля; 6. обеспечение свободного доступа ко всей документации и любой информации, используемой при аудите; 7. обяз-ва аудитора по соблюдению коммерч тайны; 8. словия оплаты выполненной работы.

16.Этапы проведения аудита.

1. опред объема аудита. На этом этапе опред соста д бригады и ровень оплаты, аудиторы д получить достаточное представление о всех сторонах фин-хоз д-ти объекта.

2. планирование аудита. Предполаг подготовку общего плана аудита и сост программы аудита. При подготовке общего плана необх опред конкретный объем работ, продолжительность и сроки выполнения, способы и приемы, прим при аудите, разраб-ку графиков и ответственных аудиторов за различные частки д проверки.

В программе описываются все процедуры проверки, также цели и задачи по каждому частку проверки. В прогр пред последовательность, график и содержание работы каждого аудитора и ассистента, сроки обраб-ки и предост материалов для сост д заключ.

3. оценка сис-мы бух ч и внутр контроля.

4. сбор д доказательств.в ходе проверки аудитор собирает факты хоз д-ти, кот подтверждают, что фин отчетность предпр сост в соотв с законодательством.

5. д документация. Наиб важные д доказ-ва д б оформены соответствующим образом. При необх аудитор м сост ведомости, таблицы, графики, схемы. Им право ксерокопировать первичные док-ты. Вся д документация явл собственностью аудитора.

6. подготовка д заключения или д отчета.

17.Оценка сис-мы бух чета и внутр контроля.

В ходе обследования сис-мы бух ч аудитор особо обращ внимание на становление строгости, соблюдение проверяемой организ требований ФЗ о бух чете, ПУи др нормативных актов. Во-первых аудитор проверяет структуру и объем четной раб в бухгалтерии, опред штат работников, кол-во отделов в составе бухгалтерии, проверяет наличие и соблюдение должностных инструкций отдельными бухгалтерами и т.д. во-вторых аудитор проверяет соблюдаются ли требования по оформлению первичной документации. Аудитор рассматр ведение четных регистров, станавливает, какая форма бух чета прим на данном предпр. После такого обследования аудитор м сделать опред выводы, т е позволяет ли сис-ма бух ч гарантировать, что хоз операции своевременно и верно отражены на счетах бух чета, ограничена возможность появл мышленных нарушений и злоупотреблений. Рез-ты оценки эффективности сис-мы бух ч оформляет виде справки, рекомендации или разраб-ки проекта постановки организации бух ч. Кроме того аудитор оценивает сис-му внутрихоз контроля (при ее наличии). Поэтому аудитор д адекватно оценить сис-му внутр контроля и дать рекомендации по его совершенствованию.

3. Ревизия - сис-ма контрольных д-вий, осущ ревизионной группой ли ревизором за д-тью подведомственных предпр, при кот ст законность, достоверность и целесообразность совершенных хоз операций.

Тематическя проверка - проверка опред темы, производственной или фин д-ти предпр.

Следствие - представл собой процессуальную д-ть, в ходе кот ст виновность отд лиц в соверша тех или иных нарушений.

Служебное расследование - предусматр проверку соблюдения раб предпр должностных обязанностей, также соблюд организационных док-тов предпр, регулирующих производственные отнош.

удит-независимая проверка и выражение мнения о фин отчетности предприятия.

6. Сопутствующие слуги.

К ним относ: 1. постанова, восстановление и ведение бух.уч, сост фин отчетности, бух консуьтирование.

2. налоговое консультирование

3. анализ фин-хоз д-ти, экон и фин консультирование

4. правленческое консультирование

5. правовое консультирование, представительство судебных и налоговых ор-в по налоговым и таможенным сборам.

6. автоматизация бух чета и внедр информац технологий

14. Особенности договора на оказ д слуг.

Договор на оказ юр слуг явл официальным док-том, регламентирующим взамоотнош аудитора и клиента. м\у договором на оказ юр слуг и прочими договорами есть существенное отличие - это интерес 3-ей стороны-пользователи фин отчетности. Перед составлением оговора аудитору необх более четко яснить для себя желания клиента и помочь ему правильно сформулировать свой заказ, т к от этого зависит кач-во проведения д проверкию для того чтобы аудитор б независим еобх предусмотреть в договоре либо 50% либо 100% оплату аудитора, также предусмотр обязанности клиента при оказ помощи аудитору.

Этика - сис-ма норм нравственного поведения человека или профессиональной группы людей. В РФ сущ кодекс профессиональной этики аудитора. В соотв с данным кодексом выдел следующ этич принципы повед аудитора: 1-независимость - заключ в отсутствии фин, имущественной, родственной либо иной заинтересованности в делах клиента; 2-честность;а 3-объективность Ц непредвзятое и беспристрастное мнение о фин хоз д-ти клиента; 4-проф компетентность; 5-конфиденциальность-принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор обязан сохранять коммерч информацию своего клиента без ограничения во времени; 6-ответственность - подраздел на ответственность за фин отчетность клиента и ответственность за д заключение. В соотв с этич кодексом сущ прав, определяющие взаимоотнош с клиентом: 1-м\у аудитором и клиентом отношения строятся на осн договора; 2-клиент им право выбирать аудиторскую фирму или аудитора; 3-аудитр м отказать клиенту в выдаче д заключения до исправления отмеченных недостатков; 4-невозм-ть провед д проверки при наличии родственных или деловых отнош с клиентом превыш договорные отношения по поводу аудита.

18.Методика провед д проверок.

Разраб специалистами д организ и сост их коммерч тайну. В наст вр выдел 4 осн подхода к созданию методик аудита:1. бухгалтерский - заключ в разраб методик проверки по различным разделам бух ч. напр: аудит кассовых операций, аудит по расчетам с персоналом по з\п и т д. В стандартах д д-ти методики, разраб в рамках бух подхода наз методиками проверки оборотов и сальдо по сч бух ч.

2. юридический - включ в себя разраб методик проверки различных вопросов с юрид точки зрения. К таким методикам м отнести методику аудита ставного кап, экспертизу соблюд трудового зак-ва, аудит заключенных договоров.

3. специальный - включ в себя разраб методик проверки групп экон субъектов,облад общими специальными признаками (аудит предпр с иностр кап, аудит субъектов малого предприн)

4. отраслевой - разраб методики провед аудита экон субъектов в зависимости в зависимости от вида д-ти, отраслевой принадлежности.

Прим перечисл подходы необх использ и совр инструментальные ср-ва и приемы, облегчающие раб аудиторов и их ассистентов. При провед проверки аудитор пользуется приемами документального и фактич контроля.

20.Приемы документального контроля.

1.формальная проверкадок-тов - это проверка соблюдения действующих форм док-в,правильности и полноты заполнения реквизитов и наличие соответств подписей.

2.Арифметическая проверка.

3.Экспертная проверка - напр н выявл подделок док-в.

4.Логическая проверка док-в - провд путем сопост данных, представленных в док-те и реально совершенных фактов.

5.Нормативно-правовая проверка - ст соответствие совершенных операций действующим правилам.

6.Сопоставление док-в - встречная сверка док-в относящихся к одним и тем же или взаимосвяз хоз операциям.

7.Письменный запрос.

8.Проверка док-в по кор счетам - позв выявить несоответствие записей в регистрах бух ч, отсутствие бух проводок, необоснованные док-ми старнировочные или доп записи.

9.Экономич анализ.

Приемы фактич контроля.

1.инвентаризация, лаб анализ, экспертная оценка, четный опрос, обследование - включ фотохронометраж, анкетирование раб и наблюд за процессами вып работ, контрольная проверка.

21.Рабочая документация аудитора.

С целью подготовки доброкач д заключ и получения навдежного инструментария для аргументации своих выводов аудитору следует правильно оформлять рез-ты проверки. Под термином документация понимаются раб док-ты и материалы, подготавливаемые аудитором в связи с проведением аудита. Раб док-ты м б представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке или в электронном док-те.

Состав раб документации: 1. Выдержки из чердит док-в

2. информация относительно организационно-правовой формы экон субъекта.

3. юр документация - протоколы, приказы.

4. четная политика клиента

5. данные об акционерах и чредителях

6. сведения о счетах в банке

7. информация о структуре правления и видах д-ти клиента.

8. копии бух док-в

1.        план и программа д проверки.

удитор д сост раб док-ты в достаточно полной и подробной форме необх для обеспеч общего понимания аудита. Это м б отражено в форме описи, заполненных опросников, в виде таблиц, в виде расчетов по соответствующим формулам, в виде копий переписки с др организациями, справки клиента, проекты, постановки и восстановления бух ч.