Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Московский Гуманитарный ниверситет

Написал: Машков Никита Сергеевич, группа МЭ-401

2003 год.

Налоговым Кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным Законом от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации и Федеральным Законом от 05.08.2 г. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах были существенно изменены действовавшие до его принятия нормы ответственности за налоговые нарушения.

До принятия Налогового Кодекса отсутствовало четкое, ясное налоговое законодательство, предупредительные процедуры, нечетко формулировался состав налоговых нарушений, что давало возможность налоговым органам трактовать налоговое законодательство в свою пользу. Способствовало этому отсутствие четкой и ясной процедуры доведения до каждого налогоплательщика циркуляров Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации. При подготовке и принятии Налогового Кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, также о дифференциации ответственности за налоговые правонарушения.

Принципиально новым в Налоговом Кодексе стало то, что было дано четкое определение понятия налогового правонарушения: Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (статья 106 НК РФ).

Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение в Налоговом Кодексе посвящен раздел VI части первой, имеющий одноименное название. Глава 15 данного раздела посвящена общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений (статьи 106-115); глава 16 - видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (статьи 116-129; глава 17 - издержкам, связанным с осуществлением налогового контроля (статьи 130, 131); глава 18 - видам нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственности за их совершение (статьи 132-136).

Основными принцами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно статье 108 Общие словия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются следующие:

налогоплательщика-юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

а совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности платить причитающиеся суммы налога и пени;

В НК РФ становлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение (статья 110 НК РФ): умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным мышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Статья 24, 26 Уголовного Кодекса РФ, п.2 ст. 2.2 Кодекса РФ об административных правонарушенияха станавливают также такую форму вины, как преступное легкомыслие (лицо предвидело последствия, но без достаточных оснований самонадеянно рассчитывало на их предотвращение), что не нашло отражения в НК РФ. Забегая вперед скажем, что согласно п.3 статьи 122 НК РФ Неуплата или неполная плата сумм налога деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, т.е. неуплата или неполная плата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (п.1) и неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего плате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.2), совершенные мышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога против штрафа в 20 процентов за те же деяния, совершенные неумышленно. Таким образом, имея хорошего квалифицированного адвоката, обладающего таинственной способностью черное делать белым, белое - черным, можно доказать неосторожность налогового правонарушения, т.е. в два раза меньшить размер штрафа.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).

Также были становлены определенные обстоятельства, во-первых, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), во-вторых, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. НК РФ). К первым относятся:

Ко вторым относятся следующие обстоятельства (ст. НК РФ):

При наличии любого из обстоятельств, казанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ): обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Т.е. получается, что совершение аналогичных налоговых правонарушений с определенной периодичностью, но не ранее 12 месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться отягчающим обстоятельством?!

Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства станавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, становленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

В помянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции станавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит меньшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, становленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если одно лицо расстаралось и совершило два или более налоговых правонарушений, то за каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, становленной гражданским законодательством РФ. Что-то вроде лутром деньги - вечером стулья, вечером деньги - тром стульяЕ. Еще одним доказательством того, что все мы живем в правовом государстве (по крайней мере на бумаге), является п. 7 статьи 114, где записано, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, что должно сдержать произвол налоговых органов в отношении нарушителей налогового законодательства.

Главу 16 Налогового Кодекса РФ наглядно можно представить в виде таблицы:

Статья, пункт	Виды налоговых правонарушений	Налоговая санкция
116, 1	Нарушение срока подачи заявления о постановке на чет в налоговом органе при отсутствии правонарушения	штраф в размере 5 тыс. рублей
116, 2	Нарушение срока подачи заявления о постановке на чет на срок более 90 дней	штраф в размере 10 тыс. рублей
117, 1	Ведение предпринимательской деятельности без постановки на чет в налоговом органе	штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение казанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей
117, 2	Ведение предпринимательской деятельности без постановки на чет в налоговом органе более трех месяцев	штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на чет более 90 дней
118, 1	Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	штраф в размере 5 тыс. рублей
119, 1	Непредставление в становленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту чета при нарушении срока представления декларации менее 180 дней	штраф в размере 5% суммы налога, подлежащего плате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% казанной суммы и не менее 100 рублей
119, 2	Непредставление в становленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту чета при нарушении срока представления декларации более 180 дней	штраф в размере 30% суммы налога, подлежащего плате по этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня
120, 1	Грубое нарушение чета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение одного налогового периода	штраф в размере 5 тыс. рублей
120, 2	Грубое нарушение чета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение более одного налогового периода	штраф в размере 15 тыс. рублей
120, 3	Грубое нарушение чета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, повлекшее занижение налоговой базы	штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей
122, 1	Неуплата или неполная плата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
122, 2	Неуплата или неполная плата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего плате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога
122, 3	Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные мышленно	штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
123	Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего держанию и перечислению налоговым агентом	штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению
124	Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента	штраф в размере 5 тыс. рублей
125	Несоблюдение становленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	штраф в размере 10 тыс. рублей
126, 1	Непредставление в становленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ
126, 2	Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, равно иное клонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФ	штраф в размере 5 тыс. рублей
126, 3	Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом	штраф в размере 500 рублей

* т.е. отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского чета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского чета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговым кодексом кроме ответственности непосредственно налогоплательщиков становлены также налоговые санкции за нарушение законодательства и для других частников налоговых отношений.

Статья, пункт	Виды налоговых правонарушений	Налоговая санкция
128	Неявка либо клонение от явки без важительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	штраф в размере 1 тыс. рублей
128	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, равно дача заведомо ложных показаний	штраф в размере 3 тыс. рублей
129, 1	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от частия в проведении налоговой проверки	штраф в размере 500 рублей
129, 2	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	штраф в размере 1 тыс. рублей
129¹, 1	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ	штраф в размере 1 тыс. рублей
129¹, 2	Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного месяца	штраф в размере 5 тыс. рублей

В отдельную главу выделены виды издержек, связанных с осуществлением налогового контроля. Эти издержки состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами и судебных издержек (ст. 130 НК РФ). Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, станавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета РФ.

Особое место в налоговом Кодексе РФ отведено ответственности коммерческих банков за нарушение ими возложенных на них Налоговым Кодексом обязанностей.

Предусматриваются следующие виды нарушений и санкции:

Статья, пункт	Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах	Налоговая санкция
132, 1	Открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на чет в налоговом органе, равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица	штраф в размере 10 тыс. рублей
132, 2	Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем	штраф в размере 20 тыс. рублей
133, 1	Нарушение банком становленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора	Пеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
134	Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по плате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд)	штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности
135, 1	Неправомерное неисполнение банком в становленный Налоговым Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, также пени	Пеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
135, 2	Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа	штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы
135¹, 1	Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в становленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи	штраф в размере 10 тыс. рублей
135¹, 2	Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в становленный НК РФ срок	штраф в размере 20 тыс. рублей

Согласно статье 136 НК РФ штрафы, казанные в статьях 132-134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, казанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ. Так же, как и с налогоплательщика, взыскание налоговых санкций с банков осуществляется только по решению суда.

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:

Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая / Под ред. О. А. Красноперовой., - М., 2003.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. учебник для вузов. - М., 2.

Blog

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Написал: Машков Никита Сергеевич, группа МЭ-401