Налог на добавленную стоимость (НДС)

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Экономическое значение НДС.

НДС был введен в налоговую систему РФ с 01.01.92.г и заменил собой налог с оборота.

НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.

НДС - федеральный косвенный налог. В доходах федерального бюджета ему принадлежит 1 место среди налоговых поступлений.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налог н добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемыеа налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые ва соответствии c Таможенным кодексома Российской Федерации.

Не признаются плательщиками НДС: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

Постановка на учет в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщикиа обязаны встать н чет ва налоговома органе и получить свидетельство по становленной форме.

Иностранныеа организации имеюта правоа встать н чета в налоговыха органаха в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств ва Российской Федерации. Постановк н чета в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом н основании письменного заявления иностранной организации.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанныха c исчислениема и платой налога, если з три предшествующиха последовательныха календарных месяца сумма выручки от реализации товарова (работ, слуг)а этих организаций или индивидуальных предпринимателей без чета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

! В выручку включается реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС.

Не имеют право на освобождение:

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностейа налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего чета.

Указанные заявлениеа и документы представляются неа позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лиц претендуюта н освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления н освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщик утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые органы проверяют полученные документы и в течении 10 дней выносят решение:

~ о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

~ о продлении срок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Освобождение производится на 12 последующих месяцев.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, слуг) на территории Российской

Федерации

!а Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, слуг), также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, слуги).

2) передач н территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы н которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) передач н безвозмезднойа основе жилыха домов, детских садов, клубов, санаториева и других объектов социально-культурного и жилищно - коммунального назначения, также дорог, электрическиха сетей и т.д. органам государственной власти и органам местного самоуправления.

2) передач на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и правления иа органама местного самоуправления, также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным нитарным предприятиям.

3) операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты.

4) передача имущества в качестве вклада в ставный капитал.

и др.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Льготы по НДС предоставляются в соответствии со ст.149 в трех видах:

I. Освобождаются от налогообложения слуги по сдаче ва аренду служебныха и (или)а жилыха помещений иностранным гражданам или организациям.

Эта льгот предоставляется в том случае, если в стране происхождения этих иностранных юридических аили физических лиц существует такая же льгота в отношении российских юридическиха и физических лиц.

II. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1. важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров по перечню, становленному Правительством РФ.

2. медицинских слуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических слуг по перечню предоставляемому по ОМС.

! Если санитарно-эпидемиологические и ветеринарные слуги финансируются из бюджета, то льгот предоставляется. а

3. услуг по содержанию детей ва дошкольныха чреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.д.

4. продуктов питания, произведенных столовыми учреждений, финансируемыми из бюджета.

5. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортома общего пользования (за исключением такси).

6. ритуальных слуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятникова и оформлениюа могил, такжеа реализация похоронных принадлежностей (по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации);

7. Освобождаются действия, за которые взимается государственная пошлина.

8. прочие слуги в соответствии со ст.149 НК РФ.

. Не подлежат налогообложению следующие операции:

1. реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, тверждаемым Правительством Российской Федерации)

2. общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляюта не менее 80 процентов;

!а Посреднические организации не освобождаются.

3. организациями, уставный капитал которых полностьюа состоита из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидова среди их работников составляет не менее 50 процентов, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

4. осуществление банками банковских операций (з исключениема инкассации),

5. оказание слуг по страхованию проведение лотерей, организация тотализаторова иа других игр с использованием игровых автоматов

6. реализация путевок (курсовок), форма которых тверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в аоздоровительные чреждения, арасположенные на территории Российской Федерации;

7. прочие операции в соответствии со ст.149 НК РФ.

Льготы в целом:

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениямиа настоящей статьи, налогоплательщика обязана вести раздельный чет таких операций.

Налогоплательщики имеют право отказаться от льгот, указанных в разделе. Об отказе они должны сообщить в налоговые органы до 1 числа налогового периода, с которого они намерены отказаться от использования льгот. Отказ от льгот не может быть менее, чем н 1 год.

Все перечисленные льготы предоставляются при наличии у налогоплательщиков, соответствующих лицензий н осуществление деятельности, если данный вид деятельности подлежит лицензированию.

Налоговая база по НДС.

Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика.

I. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, слуг).

1. Налоговая база при реализации налогоплательщикома товаров (работ, слуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, слуг), с четом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НСа и налога с продаж.

2. При реализацииа товарова (работ, слуг) по товарообменным (бартерным)а операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога, апри оплате труд ва натуральнойа форме налоговая база определяется как стоимость казанных товаров (работ, услуг), с четом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

3. При реализации имущества, подлежащего чету по стоимости с четом плаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, с четом НДС, но беза налог са продаж, и стоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.

4. При реализацииа сельскохозяйственной продукции, закупленной у физическиха лиц аналоговая база определяется как разница между ценой реализации, с четом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения казанной продукции.

! Если товар подакцизный, в налоговую базу включается сумма акцизов.

Пример

Приобретено молоко у населения на сумму 20 рублей. Реализовано за наличный расчет на сумму 30 рублей, включая НДС и налог с продаж.

Определить налоговую базу.

НсП=(30 х 5)\105=1 429 рублей

Налоговая база =(30 -1429)-20 =8 571 рублей.

II. Определение налоговой базы при осуществлении транспортных перевозок.

При осуществленииа перевозока (з исключением необлагаемых)а пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортома налоговая баз определяется как стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушныха перевозока пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации проездныха документова по льготныма тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

. Определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию слуг) для собственных нужд и выполнению строительно -а монтажныха работ для собственного потребления.

1. При передаче товаров адля собственных анужд, затраты по которым не относят на себестоимость, налоговая баз определяется кака стоимость этих товаров (работ, слуг), действовавшая в предыдущем налоговом периоде, при их отсутствии - исходя из рыночных цен с четом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НСа и налога с продаж.

2. При авыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

IV. Особенности определения налоговой базы са четом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, слуг).

При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1.вансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания слуг.

2.Суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, слуги);

полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, атоварномуа кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товары ва части, превышающей размер процента, над ставкой рефинансирования Центрального банк Российской Федерации, действовавшими в периодах, з которыеа производится расчет процента.

Налоговый период.

Налоговый периода устанавливается ст.163 НК Фа кака календарный месяц. Для налогоплательщикова c ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товарова (работ, слуг)а беза чета налог иа налог с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период станавливается как квартал.

Налоговые ставки. (в соответствии со ст.164 НК РФ.)

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта.
работ (услуг), непосредственно связанныха c перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
услуг по перевозке пассажиров иа багаж при словии, что пункт отправления илиа пункта назначения пассажирова иа багажа расположены з пределами территории Российской Федерации.
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическома пространстве, также комплекс подготовительных наземных работ (услуг).
драгоценных металлова налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство иза лом и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров по перечню НК РФ.

2) товаров для детей по перечню НК РФ.

Налогообложение производится по налоговойа ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1)16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)

2)9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случиях:

1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров

2. при получении финансовой помощи

3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском чете вместе с НДС

4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц

5. при исчислении налога налоговыми агентами.

Порядок исчисления НДС.

Сумма НДС, подлежащая плате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и становленными НК налоговыми вычетами.

Определение даты реализации товаров (работ, слуг).

Дата реализации товаров (работ, слуг) определяется ва зависимостиа от принятой налогоплательщиком четной политики:

1) Если четная политика л по отгрузке, то днем реализации считается наиболее ранняя из следующих дат:

~ день отгрузки (передачи) товара (работ, слуг);

~ день оплаты товаров (работ, слуг);

2) Если четная политика по оплате, то датой возникновения обязанности по плате налога считается день поступления денежныха средств, кака день оплаты товаров (работ, слуг).

При безвозмездной передаче товаров (работ, слуг) датой реализации является день их отгрузки.

При выполнении СМР для собственного потребления, датой реализации является день принятия на чет объекта завершенного строительства.

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и плаченные им при приобретении товаров (работ, слуг):

1) товарова (работ, слуг), приобретаемыха для осуществления производственнойа деятельности

2)Вычетам подлежат суммы налога, плаченные налоговыми агентами

3) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками)а приа проведении ими капитальногоа строительства.

4)Вычетама подлежата суммы налога, плаченные по расходам на командировки и представительские расходы, при этом расчет ведется по ставке 16,67% от суммы командировочных и представительских расходов, отнесенных на себестоимость.

5)Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Порядок применения налоговых вычетов.

НДС может быть принят к вычету только при одновременном выполнении следующих требований:

1) приобретенные материальные ценности должны быть производственного назначения

2) должны быть счета-фактуры с выделенным в них НДС.

3) Приобретенные материальные ценности должны быть оприходованы и оплачены

4) Основные средства и нематериальные активы должны быть поставлены на чет.

Сроки платы налога в бюджет и сроки предоставления налоговой декларации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров ( работ, слуг) без чет налог и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе плачивать налог исходя из фактическойа реализации (передачи)а товаров ( в том числе для собственных нужд, работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, плачивающие налог ежеквартально, представляюта налоговую декларациюа в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Практикум.

Рассмотрим налоговую ситуацию.

Предприятие плачивает НДС ежеквартально.

За II квартал 2003 года имеет следующие данные в рублях:

1) Выручка от реализации продукции - 28 600

2) Выручка от реализации детских изделий с НДС - 14 200

3) Передано безвозмездно другому предприятию оборудование. Его рыночная цена - 7 800,

4) Оприходованы сырье и материалы на сумму - 8 900 + НДС по счетам-фактурам -

1 780

5) Из них оплачено - 8 + НДС - 1 600

6) Оплачено за слуги бассейна для отдыха сотрудников 2 + НДС по счетам-фактурам - 400

7) Оплачено за коммунальные услуги, телефон - 2 700 + НДС по счетам-фактурам - 540

Требуется исчислить НДС, подлежащий плате в бюджет за II квартал, указать срок платы и срок представления налоговой декларации в налоговые органы.

Решение:

1) НДС, полученный от промышленных товаров = (28 600 х 16,67) \100=4 768 руб.

2) НДС, полученный то реализации детских изделий = (14 200 ха 9,09) \ 100=1 291 руб.

3) НДС, полученный от безвозмездной передачи = (7 800 х 16,67)\100=1 300 руб.

4) НДС, уплаченный по сырью и материалам = 1 780 руб.

5) НДС, подлежащий вычету = 1 600руб.

6) НДС, уплаченный по бассейну = 400 руб.

7) НДС, подлежащий вычету за коммунальные слуги = 540 руб.

8) НДС, подлежащий плате в бюджет = 4 768 + 1 291 +1 300 - 1 600 - 540=5 219 руб.

9) платить НДС в бюджет и представить в налоговые органы налоговую декларацию следует до 20 июля 2003 года.

Вопросы к самоконтролю:

1) Экономическое значение НДС.

2) Плательщики НДС.

3) Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

4) Объект налогообложения.

5) Льготы.

6) Налоговая база по НДС

7) Налоговый период и налоговые ставки по НДС.

8) Порядок исчисления НДС, подлежащего плате в бюджет.

9) Налоговые вычеты.

10) Сроки предоставления декларации в налоговые органы и сроки платы налога.

ТЕСТЫ.

I. Кто является налогоплательщиками НДС:

a) организации; индивидуальные предприниматели

b) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

c) Оба ответа верны

II.Налоговая база по НДС определяется:

a) Как стоимость всех реализованных товаров,

b) Кака стоимость всех приобретенных товаров

c) В зависимости от деятельности налогоплательщика

. налоговым периодом по НДС является:

a) 1 месяц

b) 1 квартал

c) оба варианта верны

IV. Какие ставки применяются по НДС:

a) 10, 18 %

b) 16,67, 9,09%

c) 0, 9,09, 16,67, 10, 18 %

. Приобретенные товары можно принять к вычету, если :

a) Они производственного назначения и в счетах-фактурах выделен НДС

b) Они производственного назначения, оприходованы и оплачены

c) При соблюдении случаев а) и б) одновременно

I. Детские товары облагаются по ставке;

a) 10 %

b) 18 %

c) 16,67 %

II. Работы, выполненные в космическом пространстве облагаются НДС по ставке:

a) 0%

b) 10%

c) 18%

. НДС за январь, при словии, что ежемесячная выручка организации не превышает 1 млн. руб., следует платить до:

a) 20 февраля

b) 20 апреля

c) 20 марта

IX. при безвозмездной передаче товаров, датой их реализации является:

a) день оплаты

b) день отгрузки

c) день принятия на баланс организации

X. При условии, что ежемесячная выручка организации составляет 3 млн. руб., налоговым периодом по НДС для нее является:

a) 1 месяц

b) 1 год

c) 1 квартал

Ответы к тестам.

Номер вопроса	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Вариант ответа	в	с	с	с	с			в	в

Список используемой литературы:

Налоговый Кодекс РФ, глава 21.

Blog

Налог на добавленную стоимость (НДС)