Бухгалтерский чет материально-производственных запасов
РОССИЙСКАЯ МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ ТУРИЗМА
ТУЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ И АУДИТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Разработала
Проверила
ТУЛА
2002
ПЛАН
Введени.3
1. Понятие и оценка материально-производственных запасов6
2. Отпуск материально-производственных запасов и раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности...12
3. чет материально-производственных запасов в туристической
деятельности.ЕЕ..16
4. Анализ чета материально-производственных запасов на
Континент.Е.27
Заключени..42
Список литературы.44
Введение
В настоящее время индустрия туризма является одной из наиболее динамично развивающихся форм международнойа торговли слугами, одной из крупнейших отраслей экономики. Высокие темпы развития туризма, большие объемы валютных поступлений активно влияют на различные сектора экономики, что способствует формированию собственной туристской индустрии. На сферу туризма приходится около 6% мирового валового национального продукта, 7% мировых инвестиций, каждое 16-е рабочее место, 11% мировых потребительских расходов. При этом нельзя не заметить того огромного влияния, которое оказывает индустрия туризма на мировую экономику.
В советские времена турбизнес был жестко разделен на сферы: три государственные компании не без присмотра КГБ опекали интуриста, в то время как туристом отечественным занимались профсоюзы.
Сегодня число компаний сильно величилось, и жесткая конкуренция заставляет их занимать свои ниши на рынке. Существуют фирмы, занимающиеся отдельными странами или направлениями, есть фирмы, работающие только на прием туристов. Есть такие, что работают с группами, и те, что организуют поездки по индивидуальному заказу. Есть туроператоры, которые полностью организуют поездки и предлагают со скидкой другим турфирмам готовые маршруты, и есть турагенты, выступающие посредниками между туроператором и клиентом. К турагентам стекается информация о различных турах, из которых они подбирают клиенту нужный и наиболее доступный по цене.
Рассматривая туристскую индустрию, нельзя не заметить, что понятия населения о наилучших видах отдыха изменяются, как и мода на престижные места отдыха. Основываясь на рассказах классиков русской литературы, можно сделать вывод, что в прошлом веке весьма популярными и престижными курортами была Ницца, Баден-Баден, где можно было встретить весь свет петербургского и московского общества. А в наши дни Ницца известна в основном как оздоровительный курорт и не является столь престижным местом отдыха, каковым она была в те времена. величивается число деловых путешественников, взгляды и пожелания которых тоже необходимо учитывать, так как деловой туризм сейчас развивается очень динамично. же сейчас на долю делового туризма приходится свыше половины выручки от продаж гостиничных номеров.
Поэтому любая туристическая фирма должна постоянно следить за всеми изменениями, происходящими на рынке туристских слуг, спевать реагировать на каждое из них: отставание от более дачливых и прозорливых грозит недоверием потребителя фирме, что может привести не только к потере кого-то из клиентов, но и к падению общего имиджа фирмы, т.е. к трате существенной части потенциальных и постоянных клиентов.
Контроль за работой фирмы осуществляется с помощью бухгалтерского отдела, куда поступает информация о наличии и движении денежных средств и осуществлении различных хозяйственных операций.
Современная туристическая деятельность ведется в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Учет материально-производственных запасов, рассматриваемый в работе, на предприятиях, осуществляющих туристическую деятельность, ведется согласно Положению о бухгалтерском чете чет материально-производственных запасов и различным нормативным актам по формированию туристического продукта.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют словиям договора или требованиям иных документов, в случаях, становленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В работе дан анализ чета материально-производственных запасов на примере предприятия Континент.
Для анализа использовались различные теоретические, научные, нормативные источники и материалы периодической печати.
1. Понятие и оценка материально-производственных запасов.
Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому чету чет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, твержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания слуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют словиям договора или требованиям иных документов, в случаях, становленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Единица бухгалтерского чета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Под материально-производственными запасами не понимаются:
активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании слуг либо для правленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому чету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, плачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за слуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, становленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому чету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и лучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием слуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или величиваются) с четом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому чету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому чету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. чет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной чредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому чету.
Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи казанных активов.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, не подлежит изменению, кроме случаев, становленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с словиями договора, принимаются к чету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому чету.
2. Отпуск материально - производственных запасов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
4. по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из казанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения четной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с четом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Отметим, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания слуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые морально старели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском чете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим точнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с четом существенности, как минимум, следующая информация:
способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);
последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов;
стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;
величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
3. чет материально-производственных запасов в туристической деятельности
Единство состава и классификации затрат, методы их чета, также методы исчисления себестоимости туристского продукта, слуг по туристскому обслуживанию и порядок формирования финансовых результатов от продажи туристского продукта для всех организаций, занимающихся туристской деятельностью, определяются Методическими рекомендациями по планированию, чету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, разработаны в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, находившимся в действии до 1 января 2002 г., и изменениями и дополнениями к указанному Положению, твержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661, также на основании Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Под туристской деятельностью понимается деятельность туристской организации по формированию (производству), продвижению и продаже туристского продукта, оказание слуг по туристскому обслуживанию, также иная деятельность в сфере туризма.
Туристский продукт представляет собой право на тур как комплекс слуг по перевозке, размещению, питанию, экскурсионных слуг, также слуг гидов - переводчиков и услуг, предоставляемых в зависимости от целей путешествия, являющееся объектом купли - продажи и подлежащее продаже либо туристу, либо другой туристской организации. Он может формироваться туристской организацией либо из слуг, права на которые приобретаются у сторонних организаций, либо из слуг, оказываемых собственными силами, либо как из слуг, права на которые приобретаются у сторонних организаций, так и из слуг, оказываемых собственными силами.
Продвижение и продажа туристского продукта туристу может осуществляться туристской организацией либо самостоятельно (через собственные точки реализации - собственные турагентства, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс), либо на основе договоров со сторонними организациями.
Туристская путевка является письменным акцептом оферты туристской организации на производство и продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора, а также документом первичного чета у туристской организации.
Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, также других затрат на его производство и продажу.
Под планированием себестоимости туристского продукта понимается система технико-экономических расчетов, отражающих величину затрат, включаемых в состав себестоимости туристского продукта.
Планирование себестоимости туристского продукта осуществляется организацией самостоятельно на основании предполагаемой конъюнктуры рынка туристских продуктов, договоров, заключенных с поставщиками отдельных слуг, из которых формируются туры, также с четом других расходов, поддающихся планированию.
Целью планирования себестоимости туристского продукта является определение ровня прибыли и, как следствие, возможностей производственного и социального развития организации.
Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта ведется с целью их своевременного, полного и достоверного отражения в бухгалтерском чете, выявления отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, также контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данные учета затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта используются при определении фактических финансовых результатов деятельности туристской организации, в процессе анализа этих результатов для выявления имеющихся внутрипроизводственных и внутрихозяйственных резервов.
Расчёты цены туристического продукта.
Стоимость путёвки включает в себя следующие статьи:
Ч стоимость проезда;
Ч стоимость питания;
Ч стоимость проживания;
Ч стоимость трансферта;
Ч стоимость экскурсионной программы;
Ч стоимость оформления визы;
Заключение
Данная работ посвящена бухгалтерскому чету материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка пронализировать цели, стоящие перед бухгалтерским четом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский чет материально-производственных запасов для предприятий, осуществляющих туристическую деятельность.
В работе была описана методика ведения бухгалтерского чета материально-производственных запасов в соответствии с твержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется чет этих операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского чета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их четом.
По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий, занятых в туристическом бизнесе, косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в довлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполннять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покунпателями, задерживает платежи, худшает финансовое полонжение предприятия.
Поэтому в системе организации бухгалтерского чета на предприятиях особое место занимает чет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:
систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вынполненных работ и услуг;
своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, слуг), четкая организация расчетов с покупателями;
контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, слуг);
своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, слуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности ранботы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хонзяйственных операций.
Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе были пронализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского чета по чету материально-производственных запасов, на конкретных операциях был приведен пример ведения чета, что может служить пособием для освоения данного материала, также подготовкой к практической деятельности на предприятии.
Используемая литература
1.
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, и изменениями и дополнениями к казанному Положению, твержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.
3. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
4. Герасимова А. Особенности осуществления бухгалтерского чёта в международном туризме. Экономика и жизнь. 1996 №14
5. Кожинов В.Я. "Бухгалтерский чет, прогнозирование финансового результата", изд. Экзамен, Москва 1.
6. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский чет", изд. Инфра - М, Москва 1.
7. Кириллова А.Т., Волкова Л.А. Маркетинг в туризме. Пб., 1996
8. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому чету: учеб. пособие. Ц 13-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002
* Состав затрат для предприятий сферы туристического бизнеса определен Положениями о составе затрат для туристической деятельности.