Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

ü организации;

ü индивидуальные предприниматели;

ü лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Определение термина налогоплательщиков дано в статье 11 НК РФ.

II. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) Реализация товаров (работ, слуг) на территории Российской Федерации. Статья 146 НК РФ передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание слуг на безвозмездной основе признается реализацией этих товаров (работ, слуг).

2) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4) Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Согласно статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, слуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, слуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании слуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ (смотри п.2, раздела II настоящего реферата), налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком от таможенной стоимости товара сформированная в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, слуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, слуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, слуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате казанных товаров (работ, слуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

IV. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

В соответствии со статьей 163 НК РФ, налоговый период станавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, слуг) без чета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период станавливается как квартал.

. НАЛОГОВАЯ СТАВКА

1. В соответствии со статьей 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, слуг) реализованных на экспорт (а именно за пределы стран Содружества Независимых Государств), также продажа драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, структурам, осуществляющим регулирование валютных отношений (государству, государственным фондам, Центральному Банку РФ) и тому подобные операции.

2. Налогообложение по ставке 10 процентов наступает по социальнозначимым товарам (работам, слугам), именно по продуктам питания (согласно перечня), товаров для детей, товаров (услуг) средств массовой информации и медицинских товаров.

3. Налогообложение по ставке 20 процентов осуществляется во всех иных случаях не казанных в пунктах 1 и 2 настоящего раздела.

I. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

1. Согласно статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога.

Ниже приведен порядок расчета НДС, с четом особенностей отдельных хозяйственных операций, относящийся к выручки от реализации.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном чете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Следует отметить, что порядок изложенныйа в статье 153 НК РФ, является общим, порядок изложенный в статьях со 154 по 162 НК РФ - специальным, т.е. с четом особенностей определения налоговой базы при:

1.1. реализации товаров (работ, слуг) (ст.154 НК РФ);

1.2. договорах финансирования пода ступкуа денежного требования или ступки требования (цессии)а (ст.155 НК РФ);

1.3. получении доход н основе договорова поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст.156 НК РФ);

1.4. осуществлении транспортных перевозок и реализации слуг международной связи (ст.157 НК РФ);

1.5. реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст.158 НК РФ);

1.6. совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию слуг)а для собственныха нужда и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст.159 НК РФ);

1.7. ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст.160 НК РФ);

1.8. определении налоговой базы налоговыми агентами (ст.161 НК РФ);

1.9. определении налоговой базы с четом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, слуг).

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, слуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, становленным пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, слуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, становленным пунктом 1 настоящей статьи.

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 Ц 3, 146 НК РФ (указанных в раздела II настоящего реферата), дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с четом всех изменений, величивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, слуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ (указанных в пункте 1 раздела V настоящего реферата) по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского чета или чета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие плате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

8. Ниже приводиться порядок расчета НДС подлежащего возмещению из бюджета, установленного статьей 171, в который отмечено, что налогоплательщик имеет право меньшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на становленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и плаченные им при приобретении товаров (работ, слуг) на территории РФ либо плаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, слуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (с четом ограничений);

2) товаров (работ, слуг), приобретаемых для перепродажи.

9. Вычетам подлежат суммы налога, плаченные покупателями налоговыми агентами.

10. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и плаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, плаченные при выполнении работ (оказании слуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

11. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и плаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

12. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, слугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

13. Вычетам подлежат суммы налога, плаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

14. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и плаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, слуг).

II. ПОРЯДОК И СРОКИ ПЛАТЫ НАЛОГА

Статьей 174 НК РФ становлен порядок и сроки уплаты налога в бюджет, именно:

1. плата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, слуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая плате в бюджет, плачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, слуг) на территории РФ, плачивается по месту чета налогоплательщика в налоговых органах.

3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят плату суммы налога по месту своего нахождения.

4. плата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, именно:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и платой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, слуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе плачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, слуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

.СТАТИСТИКА

Табл. 1,2

Структура налоговых поступлений в 2002 году (по данным МНС РФ).

-Федеральный бюджет:

-НДС......46,3%

-налог на прибыль15,0%

-прочие налоги...1,8%

-плата за природные ресурсы..18,6%

-акцизы......18,3%

-Консолидированный бюджет:

-НДС.22,8%

-налог на прибыль..ЕЕ..19,9% -прочие налогиЕ..........................................................................15,3%

-на доходы физических лиц.16,4%

-плата за природные ресурсы..14,4%

-акцизы...11,2%

*(Экономика и жизнь: №6, февраль 2003г., стр. 3)

Табл. 3

ВЫВОДЫ

Вывод по федеральному бюджету (см. табл. 1,2): исходя из данных МСа РФ по структуре налоговых поступлений в 2002 году мы видим, что зачисление НДС в федеральный бюджет составляет почти 50% всех зачислений. Поэтому мы можем с уверенностью говорить о том, что именно НДС является основным источником дохода федерального бюджета, и играет основную роль в пополнении федеральной казны. С другой стороны, при несовершенстве главы 21а НК РФ именно в этой области Россия может понести значительные потери.

Вывод по консолидированному бюджету (см. табл. 1,2): в консолидированном бюджете НДС не играет столь значимой роли, как в федеральном бюджете. Из консолидированного бюджета не видно за счет каких бюджетов (федерального, республиканского или местного) формируется доля НДС. Учитывая поступления НСа в федеральный бюджет можно предположить, что доля поступления НДС ва остальные бюджеты невелика.

В сравнении с 2-м годом (32,80%) за 3 года НДС возрос до 40,4% в 2002-м году, а другие дисциплины в сравнении с НДС сдали свои позиции (табл.3).

Уже одно то, что за четыре последних года порядок исчисления НДС изменялся восемь раз (причем подчас - кардинальным образом) не может не вызвать затруднений в его исчислении, что подтверждается в том числе и противоречивой судебно-арбитражной практикой разрешения налоговых споров по НДС.

Таким образом, все вышеизложенное по совокупности делает полезной любую печатную работу по НДС. Если мой реферат поможет читателям снять неясности в вопросах исчисления НДС, или, наоборот, - посеет обоснованные сомнения в тех вопросах, которые еще вчера казались абсолютно ясными, автор будет считать свою задачу полностью выполненной, поскольку дать полное представление о самом сложном российском налоге, каковым является НДС, в одном реферате просто невозможно. Однако возможно вооружить читателя методологическими приемами для анализа текстов налоговых актов, которые впоследствии помогут ему отстаивать свои позиции во всех инстанциях, вплоть до судебных.

X. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1)    Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2)    Экономика и жизнь (март 2002-апрель 2003гг).

3)    Практическое пособие по НДС и акцизам: консультация.