Аудит

удит операций по расчетному счету

Прежде всего аудитор станавливает, сколько на предпринятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких танких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический чет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных докунментах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными докунментами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

Х неправильное перечисление авансов (при отсутствии денбиторов);

Х перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

Х расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

Х отсутствие в первичных документах штампа банка;

Х неправильное отражение в чете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

Х другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение нанличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", также на обратную операцию Ч перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы чета основные регистры - журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 ХЧ должны быть сверены с выписками банка, первичнными документами и главной книгой* Если чет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистнрами (обычно оборотной ведомостью).

удит операций по валютному счету

Для чета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в инонстранной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием четной политики.

удитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствуюнщими датами по журналу и ведомости, также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

удитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета",

52-2 "Текущие валютные счета",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через полнномоченные банки и проведения операций на внутреннем ванлютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. № 7 с четом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязантельную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом операции отнражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 - К-т 52-2 (или 57) Ч балансовая стоимость пронданной валюты и расходы по продаже валюты;

Д-т 51 - К-та 48 - сумма в рублях, полученная за продаую валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисленния в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

удитор должен становить:

Х законность открытия валютных счетов;

Х соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражеым в первичных документах;

Х правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

Х правильность отражения в чете операций по продаже и покупке валюты;

Х правильность отнесения расходов по оплате слуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

Х правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

Х правильность перечисления авансов за импортную прондукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Какие ровни включает система регулирования аудиторской деятельности в России?

1. Пока не принят закон об аудиторской деятельности применяются Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (см. Приложение к к/р);

2. Стандарт аудиторской деятельности;

3. Документы регламентирующие стандарт аудиторской деятельности.

Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263

"Об аудиторской деятельности в Российской Федерации"

Принимая во внимание необходимость безотлагательного становления правовых основ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля, на основании пунктов 2 и 3 каза Президент Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 1598 "О правовом регулировании ва периода поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации" постановляю:

1. Утвердить прилагаемые Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее именуются - Временные правила).

2. Установить, что:

Временные правил вступаюта ва силу на всей территории Российской Федерацииа са момент опубликования настоящего каз иа действуют до принятия Федеральныма Собраниема Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;

ранее принятые акты органов государственного правления и Центрального банк Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, должны быть ва месячный срок приведены в соответствие с Временными правилами.

Указома Президент Фа от 24а октября 1994 г. N 2004 Правительству РФ предоставлено право уточнять сроки осуществления мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, предусмотренные пунктом 3 настоящего каза О сроках проведения аттестации н право заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации см. постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. N 15

3. Всеа физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны до 1а октября 1994а г. в соответствии с Временными правилами пройти аттестацию на право осуществления казанной деятельности.

Юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, обязаны до 1 января 1995 г. ва соответствии са Временнымиа правилами получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Проведение аудиторскойа деятельности беза аттестацииа начиная с 1 октября 1994а г. иа получения лицензий начиная са 1а января 1995 г. запрещается.

4. Ва целях организации государственного регулирования аудиторской деятельностиа ва Российской Федерации образовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Положение о Комиссии по аудиторскойа деятельности при Президенте Российской Федерации тверждено распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 года N 54-рп

5. Советуа Министрова -а Правительствуа Российской Федерации по представлению Комиссииа по аудиторской деятельностиа при Президенте Российской Федерации:

а) твердить до 1 февраля 1994 г.:

порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;

порядок получения лицензии н осуществление аудиторской

деятельности;

Указанные документы тверждены постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482

ставки оплаты работы аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверока по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда, производимыха з счета проверяемого экономического субъекта либо за счет республиканского бюджета Российской Федерации;

б)а становить до 1а июля 1994а г. основныеа критерии (систему показателей)а деятельности экономических субъектов (в том числе банков и кредитныха учреждений - по согласованию с Центральным банком Российской Федерации), бухгалтерская (финансовая)а отчетность которыха подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (начиная с годового отчета за 1994 год).

Основные критерииа (систем показателей)а деятельностиа экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегоднойа аудиторской проверке твержданы постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355

6. Комиссииа по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по согласованию с Верховным Судом Российской Федерации, Высшим арбитражным судома Российской Федерации и Генеральной прокуратурой Российской Федерацииа представить до 1а октября 1994а г. Президенту Российской Федерации для внесения на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерацииа проект закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, а также проект закона Российской Федерации о внесении соответствующих изменений и дополнений в головно-процессуальныйа кодекс РСФСР, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР и Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации.

7. Внестиа настоящий каза н рассмотрение Федерального Собрания

Российской Федерации.

8. Настоящий каз вступает в силу с момента его опубликования.

Президент Российской Федерации Б.Ельцин

Москва, Кремль

22 декабря 1993 г.

N 2263

Временные правила

удиторской деятельности в Российской Федерации

(утв. казом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263)

1. Настоящие Временные правил определяюта правовые основы осуществления ва Российскойа Федерации аудиторской деятельностиа как независимого вневедомственного финансового контроля иа действуюта до принятия Федеральныма Собраниема Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

Временные правил применяются при осуществленииа аудиторских проверок деятельности всех экономическиха субъектов, созданныха в соответствии c законодательством Российской Федерации, также органов государственной властиа и правления всеха уровней и органов местного самоуправления.

Положение об аудиторской деятельности ва банковской системе РФ тверждено приказом ЦБР 10 сентября 1997 г. N 02-391

2. Для целей настоящиха Временныха правила пода экономическими субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и чреждения, банки и кредитные чреждения, также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарныеа и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другиеа фонды, также граждане, осуществляющие самостоятельную апредпринимательскую деятельность. к экономическима субъектама относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

3. Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторскиха фирм)а по осуществлению независимых вневедомственных проверока бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций иа других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, также оказанию иных аудиторских слуг.

4. Аудиторская деятельность осуществляется нарядуа с финансовым контролема з деятельностьюа экономическиха субъектов, производимыма в соответствии с законодательством Российскойа Федерации специально полномоченными на то государственными органами.

5. Основнойа целью аудиторской деятельности является становление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиа экономических субъектова и соответствия совершенныха ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Основные показатели (содержание, объема иа формы)а принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектова определяются соответствующим законом Российской Федерации, до его принятия - нормативными актами Совета Министров - Правительства Российской Федерацииа и ва части бухгалтерской (финансовой) отчетности банкова иа кредитных чреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

6. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская проверк проводится ва случаях, прямо становленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная - по решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверк может проводиться по поручению государственных органов, определенных настоящими Временными правилами.

7. клонениеа экономического субъект от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание н основанииа решения суд или арбитражного суда по искам, предъявляемыма прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

штраф c экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера становленной законом минимальной оплаты труда;

штраф c руководителя (руководителей)а экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера становленной законом минимальной оплаты труда.

Суммы взыскиваемыха штрафова зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

8. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица -а аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в тома числе иностранные иа созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

удиторские фирмы регистрируются кака предприятия, создаваемые в целяха осуществления аудиторской деятельности, иа могута иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, з исключениема формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью ва составе аудиторской фирмы, заключива с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

удиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, также аудиторские фирмы начинают свою адеятельность после государственнойа регистрации ва качествеа субъект предпринимательской деятельности, получения лицензии н осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестра аудиторова и аудиторских фирм.

удиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательствома Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

9. Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового)а чета, составлениюа деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)а отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активова и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросаха финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательств Российской Федерации, также проводить обучение и оказывать другие слуги по профилю своей деятельности.

удиторы иа аудиторские фирмы неа могута заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности.

удиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

10. Органа дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суда и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательствома Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведенииа аудиторской проверки экономического субъект приа наличии ва производствеа указанных органов возбужденного (возобновленного производством) головного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством)а головного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дел или дела, подведомственного арбитражному суду. Срока проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие словия для ее проведения, также приа необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

Са согласия аудиторова проверк можета проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в становленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплат работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению орган дознания, прокурора, следователя, суд и арбитражного суд производится предварительно з счета проверяемого экономического субъект по ставкам, ежегодно тверждаемыма Советом Министрова - Правительством Российской Федерации с четом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских слуг.

Ва случаеа отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитор (аудиторскойа фирмы)а производится ва месячный срок по тем же ставкама за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующима возмещениема на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имуществ экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

В случае отказа или клонения экономического субъекта при наличии у него достаточныха средства от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, также ва случаеа неоплаты этой работы за счет средств республиканского бюджет Российской Федерации аудитора (аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий прокурора можета обратиться ва суда или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные аудиторскиеа проверки экономического субъекта по тем же основанияма по поручению государственных органов производятся только за счета средства республиканского бюджета Российской Федерации и не могут быть осуществлены диторома или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

11. Аудиторская проверка не может проводиться:

) аудиторами, являющимися чредителями, собственниками, акционерами, руководителями иа иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность з соблюдение бухгалтерской (финансовой)а отчетности, либо состоящимиа с казанными лицами ва близкома родстве или свойствеа (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) аудиторскими фирмами:

ва отношенииа экономическиха субъектов, являющихся их чредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются чредителями, собственниками, акционерами;

в отношенииа экономическиха субъектов, являющихся иха дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту слуги по восстановлению и ведению бухгалтерского чета, также составлению финансовой отчетности.

Если послеа заключения договор или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возниклиа или стали известны обстоятельства, казанные в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, поручение отзывается. В случае мышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта-заказчик обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счета аудитор (аудиторской фирмы) все расходы, понесенные им в связи с заключением договор с аудиторома (аудиторской фирмой). Сокрытие казанныха обстоятельства является такжеа основаниема для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

12. Приа проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, также от любой третьей стороны, ва тома числеа от государственныха органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

13. Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

)а самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя иза требованийа нормативныха актов Российской Федерации, также конкретныха условий договор с экономическим субъектом либо содержания поручения орган дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

б) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимыеа для аудиторской проверки;

в)а получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторскойа проверки информацию ота третьиха лиц, ва тома числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

г) привлекать на договорной основе к частию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, такжеа иных специалистов, за исключением лиц, казанных в подпунктах "а" и "в" пункта 11 настоящих Временных правил;

д) отказаться от проведения аудиторскойа проверки ва случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, также в случае необеспечения государственными органами, поручившимиа проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

14. Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б)а немедленно сообщать заказчику, также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

о невозможностиа своего частия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъект вследствие обстоятельств, казанных в пункте 11а настоящиха Временныха правил, также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

о необходимостиа привлечения к частию в проверке дополнительных аудиторова (специалистов)а ва связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, также оказывать иные аудиторские слуги;

г)а обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими ва ходе аудиторскойа проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственник (руководителя) экономического субъекта, за исключениема случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученныеа ва ходе аудиторскойа проверки, проводимой по поручению орган дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могута быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения казанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, послеа ознакомления са заключениема аудитора (аудиторской фирмы)а -а о нормативныха актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.

15. Орган, выдавший лицензию н осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качеств аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

Ва случаеа обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к быткама для государства или для экономического субъекта, c аудитор (аудиторской фирмы)а могута быть взысканы ана основанииа решения суд илиа арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

понесенные бытки в полном объеме;

расходы на проведение перепроверки;

штраф, зачисляемый ва дохода республиканского бюджета Российской Федерации, ва суммеа до 100-кратного размер установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера становленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

В рассмотрении дела по казанным искам не могут частвовать судьи, принимавшие когда-либо ранееа решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме).

16. Руководители и иные должностные лиц проверяемого экономического субъекта обязаны:

) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимуюа для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в стной и письменной форме;

б)а оперативно странять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядк ведения бухгалтерского чет и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

17. Результатома аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы)а -а документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органова государственной властиа и правления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитор (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручениюа государственныха органов, априравнивается к заключению экспертизы, назначеннойа ва соответствии c процессуальным законодательством Российской Федерации.

Порядока составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности твержден Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.

18. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой:

) в вводной части казываются:

для аудиторскойа фирмы:а юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дат выдачи и анаименованиеа органа, выдавшего лицензиюа на осуществление аудиторской деятельности, также срок действия лицензии; номера регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших частие в проверке;

для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стажа работы ва качестве аудитора;а дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензиюа н осуществление аудиторской деятельности, также срока действия лицензии;а номера регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

б) в аналитической части казываются:

наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;

результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) чета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядк ведения бухгалтерского чет иа составления финансовойа отчетности, влияющих на ее достоверность, также нарушений законодательств Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовыха операций, которые нанеслиа или могут нанести щерба интересама собственникова экономического субъекта, государства и третьих лиц;

в)а ва итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой)а отчетности экономического субъекта.

В случае, если экономическима субъектома -а заказчикома ва ходе проведения проверки не были странены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) чета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательств Российскойа Федерации, в итоговой частиа аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Каждая страниц аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо полномоченныма им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъекта обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

19. Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссиейа по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации тверждается Президентома Российской Федерации, назначающим также ее председателя.

Положение о Комиссии по аудиторскойа деятельности при Президенте Российской Федерации тверждено распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. N 54-рп

20. Порядок аттестации н право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационныха комиссийа и размер платы за проведение аттестации, также порядок получения лицензийа на осуществление аудиторской деятельности тверждаются Советом Министров - Правительством Российской Федерации по представлениюа Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Перечисленныеа акты тверждены постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482

21. к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие экономическоеа или юридическое (высшее либо среднееа специальное) образование, также стаж работы не менее трех лет из последних пяти ва качествеа аудитора, специалист аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Ка аттестацииа не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания ва виде лишения прав занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственныха отношений, ва течениеа отбывания наказания и в последующийа периода до погашения (снятия)а судимости в становленном законом порядке.

Лица, спешно прошедшие аттестацию, получаюта квалификационный аттестат аудитора единого образца.

Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Еслиа ва течение двуха лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат трачивает силу.

Лицо, неа прошедшее аттестацию, ва месячный срока с момента его ведомления о принятии такого решения вправе обжаловать отказ аттестационной комиссии в выдаче квалификационного аттестата в суд.

22. Аудиторы, работающие самостоятельно, также аудиторские фирмы могут заниматься аудиторскойа деятельностью только послеа получения лицензии на ее осуществление.

Лицензия н осуществление аудиторской деятельностиа выдается на основании соответствующего заявления с приложением:

)а для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

б) для аудиторской фирмы -а учредительныха документов, копии свидетельств о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, иха заместителяха и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Заявление о выдаче лицензии н осуществление аудиторской деятельности должно быть рассмотрено ва течениеа 60а дней с момента представления всех предусмотренных в настоящем пункте документов.

23. Лицензии выдаются на осуществление:

банковского аудита;

удита страховых организаций;

удита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

24. Лицензииа на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях:

)а обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудиторома (учредителями аудиторской фирмы)а недостоверных сведений;

б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой)а аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

в)а предоставления аудиторома (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудит сведений третьима лицама беза разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, з исключениема случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

г)а вступления ва законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения прав занимать определенные должности илиа заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающиха возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских слуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

25. Осуществление юридическима илиа физическима лицом аудиторской

деятельности беза полученной в становленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с казанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемыма прокурором, органами федерального казначейства, органамиа государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

полученныха в результате незаконной деятельности доходов - в пользу введенныха ими ва заблуждение заказчикова ва размерах понесенных этими заказчиками расходов;

штраф ва пределаха ота 500-до 1-кратного размера становленной законома минимальнойа оплаты труд -а в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, полномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации казанного юридического лица.

26. Аудитор и аудиторская фирма вправе обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в становленном порядке в суд или арбитражный суд.

27. Аудиторы и аудиторскиеа фирмы несут в становленном порядке ответственность з нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.

Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным или третейским судом.

Blog

Аудит