Юридические основы аудита

Современный аудит - это особая организационная форма контнроля. Он неплохо зарекомендовал себя в словиях развитой рынночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходнного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент иннфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита.

удит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского чета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского чета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

удитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует же давно, этот термин практикуется весьма многообразно.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого ровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского чета становленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:

свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от казаний каких-либо государственных органов;

возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до странения отмеченных недостатков;

невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других слуг, разрешенным законодательством.

Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание слуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их странения и наказания виновных.

Характер аудита - предпринимательская деятельность. Характер ревизии - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Принцип оплаты слуг аудита - оплату производит клиент, ревизии - оплату производит вышестоящее звено или государственный орган.

Практические задачи аудита - лучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты аудита - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и правления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии - внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

2. Правовое регулирования аудиторской деятельности в России.

Нельзя сказать, что Временные правила или Проект закона же решили все проблемы, связанные с аудиторской деятельностью. Очевидно, первые документы и не могли предусмотреть всех законодательных тонкостей и проблем аудита в стране, едва ставншей на путь создания гражданского общества и правовой экононмики. Напомним еще раз о практике законотворчества в области аудита Америки и Европы: свои нормативные акты по аудиту в его современных формах они совершенствуют и обновляют же полтора столетия.

Необходимо особо отметить, что аудит в бывшеми России, отзываясь на растущий спрос и находя все более широнкое практическое применение, настоятельно требовал правового регулирования еще с рубежа 80-90-х гг. И он нашел его в ряде законодательных и нормативных актов. Многие из них действунют и сегодня как не противоречащие законодательству России.

Так, законодательное закрепление аудита (обязательные еженгодные проверки деятельности различных экономических субъекнтов аудиторскими организациями) еще в те годы содержалось и сохранилось до наших дней, повторенное и закрепленное в друнгих, обновленных законодательных актах:

) по банковскому аудиту - в ст.43 и 45 Закона РСФСР О банках и банковской деятельности в РСФСР от 02.12.90 г с изнменениями, внесенными Законом РСФСР от 13.12.91 г. и др.;

б) по балансу, операциям и по счетам Центрального банка России - в ст. 8 Закона РСФСР О Центральном банке РСФСР (Банке России) от 02.12.90 г;

в) по бухгалтерской отчетности предприятий с иностраннынми инвестициями и иностранных юридических лиц, осуществнляющих предпринимательскую деятельность на территории Роснсийской Федерации, в соответствии с Законом Российской Феденрации О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27.12.91г. с последующими изменениями и дополнениями;

г) правило об обязательном аудите было распространено на инвестиционные фонды, а также на страховые организации и компании (в ст.29 Закона Российской Федерации от 27.12.92 г О страховании и др.). ' *

Возможность (хотя и не обязательность) проведения аудиторнских проверок других экономических субъектов также содержанлась в те годы в ряде нормативных актов. К середине 90-х гг они дополнились положениями о подтверждении достоверности бухнгалтерской отчетности различных экономических субъектов, неонднократно упомянутых в первой и второй частях Гражданского кодекса Российской Федерации, в Законе Российской Федерации Об акционерных обществах, в ряде постановлений Правительнства Российской Федерации, в частности от 07.12.95 п № 1355 с последующими дополнениями (подробное рассмотрение которых еще впереди).

Были утверждены основные критерии деятельности экононмических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской пронверке. Далее, правило об обязательном подтверждении публикунемой отчетности независимой аудиторской организацией закрепнлено в Положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российнской Федерации и т.д.

Однако не будем забегать вперед и перечислим примеры снтановления возможности проведения аудиторских проверок до середины 90-х гг:

) в ст. 155 Положения об акционерных обществах, твержнденного постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г., предусмотрена возможность проведения аудиторских проверок акционерных обществ с целью подтверждения годовой финаннсовой отчетности;

б) Положение об аудите содержалось в законодательстве о ценных бумагах и др.

удиторская деятельность в Российской Федерации не поднменяет и не заменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций, котонрый осуществляют соответствующие специально полномочеые государственные органы. Среди них: а) Министерство финансов России со Счетной палатой; б) Контрольно-ревизионное правление Министерства финаннсов России;

в) органы валютного контроля (включая Федеральную служнбу по валютному и экспортному контролю);

г) органы таможенного контроля (включая государственный таможенный комитет);

д) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Департамент налоговой полиции и др.

удиторская палата России, состоящая из теоретиков и пракнтиков аудита, представителей аудиторских фирм и аудиторских объединений, могла бы взять на себя руководство аудиторской деятельностью в стране. Это может быть осуществлено либо взанмен ныне существующей Комиссии, либо Аудиторская палата России могла бы работать совместно с этой Комиссией, как прендусмотрено в Проекте закона.

Цели, основные направления деятельности, права и обязаости Аудиторской палаты России следовало бы отрегулировать в Федеральном законе Об аудиторской деятельности, причем более выверенно, нежели это сделано сейчас в Проекте закона.

Например, если с течением времени возникнет такая потребность, то в составе руководящего органа может быть создан Дисципнлинарный комитет, в обязанности которого вошло бы рассмотренние претензий в отношении имеющих лицензию аудиторов при поступлении заявлений о нарушении ими положений Временных правил. Дисциплинарный комитет как руководящий орган мог бы выполнять и определенные процедуры по наложению штрафов и прочих взысканий, по приостановке действия лицензии на осунществление аудиторской деятельности либо на ее отзыв. Однако и такой орган, по нашему мнению, как правило, не должен раснсматривать разногласия между аудитором и экономическим субъектом по коммерческим вопросам.

По Временным правилам в Российской Федерации же дейнствительно становлены крупные штрафные санкции для аудинторов (подробный анализ которых несколько ниже, в последуюнщих главах книги), вплоть до полного возмещения бытков, поннесенных государством и проверяемым субъектом, при неквалинфицированном выполнении аудита. Но критерии квалификации аудита пока не становлены.

Однако следует решительно возражать против попыток перенложить на аудиторов ответственность за контроль над точным исчислением и поступлением в бюджет налогов от предприятий. Между тем в печати же высказывались предложения, в соответнствии с которыми надо освободить налоговую инспекцию от коннтроля за налогообложением юридических лиц, передав эти функнции аудиторам, самих аудиторов подвергать крупным штрафам в тех случаях, если налоговая инспекция и налоговая полиция предъявляют санкции к различным проверенным экономическим субъектам.

Независимая проверка аудиторами бухгалтерской отчетноснти, платежно-расчетной и иной документации - это действинтельно их прямая задача, и она должна ими выполняться, в осонбенности по обязательному аудиту. А вот проверка налоговой отчетности и налоговых деклараций, также других финансонвых обязательств и требований экономических субъектов, по мнению многих аудиторов, должна осуществляться преимущенственно на основе иных специально заключаемых договоров. Попытки переложить на аудиторов обязанности по контролю и даже материальную ответственность за поступление налогов в бюджет без предоставления соответствующих прав вступают в противоречие со всей мировой практикой. Это противоречит

принципу независимости аудиторов и вообще может ликвидинровать рынок аудиторских слуг в стране, что, безусловно, только дестабилизирует нынешнюю и без того сложную экононмическую ситуацию.

Оказание аудиторских слуг должно базироваться на здоронвой конкуренции между аудиторами и предприятиями как их клинентами. Она должна осуществляться главным образом на горинзонтальных добровольных связях и отношениях. А налоговая инспекция должна следить за доходами и юридических, и физинческих лиц, обеспечивая полное и своевременное поступление платежей в бюджет по вертикали. Осуществление же упомянунтых предложений о передаче контроля за налогообложением юриндических лиц аудиторам в корне неверно. При подобной практинке аудиторы превратились бы во внештатных сотрудников налонговых инспекций, к тому же не получающих из бюджета заранботной платы за свою работу.

Гражданский кодекс Российской Федерации, также законы Об основах налоговой системы в Российской Федерации и О Государственной налоговой службе РСФСР возлагают обязаости по контролю за поступлением налогов в бюджет именно на налоговую службу. А аудиторы и их слуги помянуты в Гражнданском кодексе Российской Федерации (части первая и вторая) совсем в другом контексте:

ст.39 (возмездное оказание слуг);

ст. 91 (управление в обществе с ограниченной ответственнонстью);

ст. 103 (управление в акционерном обществе);

ст.561 (удостоверение состава продаваемого предприятия). Таким образом, разрабатываемый Федеральный закон Об аудиторской деятельности не должен противоречить казаннонму же действующему законодательству. При подготовке законнов, в той или иной мере касающихся аудиторской деятельности и бухгалтерского чета, специалисты предлагают использовать, например, опыт подготовки Закона Российской Федерации О ненсостоятельности (банкротстве) предприятий. В преамбуле этого закона раскрыты основные понятия, используемые именно в его целях. Подобный подход к определению понятий, имеющих сунщественное значение для толкования Федерального закона Об аудиторской деятельности, на наш взгляд, крайне важен. Это позволит снизить риск искажений понятий аудиторской деятельнности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите дало бы существенный толчок к развитию легитимных определений, которые пока отсутствуют, переводная западная литература, к сожалению, еще не выработала устоявшейся тернминологии российского аудита. Это будет способствовать и сонответствующим научным исследованиям в столь важной для рыночной экономике области деятельности.

В соответствии с Проектом закона (как и сейчас по Времеым правилам) вновь создаваемые аудиторские фирмы России начинают (а существующие продолжают?) свою работу после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимантельской деятельности, получения лицензии и включения в Гонсударственный реестр аудиторов (ст.4). Ведение реестра сейчас организует Комиссия (ч. IV, п. 8 Временных правил), по Проекнту закона - Аудиторская палата России (ст. 10), которую Проект закона наделяет широкими полномочиями. И в связи с этим по-прежнему остается актуальным ряд вопросов, причем многие из них же хорошо знакомы, поскольку те же огрехи были и во Вренменных правилах (п.9, II, 18 и др.).

Не понятно, например, как такое требование государствеой регистрации в качестве субъекта предпринимательской деянтельности согласуется с п. 1, ст. 34 Закона "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (там тоже требуется вклюнчение всех предприятий в Государственный реестр). Есть ли ненобходимость вести два государственных реестра? Но допустим, есть, второй - специализированный, только для аудиторов (в отличие, скажем, от юристов или художников, артистов или санпожников).

Далее, из содержания такой нормы прямо не вытекает, что в аудиторской фирме же при ее государственной регистрации, не позже обязательно должен быть аттестованный аудитор. Строго говоря, к такому выводу можно прийти из анализа некоторых других статей Проекта закона (а Правительство Российской Фендерации еще ввело и имущественный ценз для таких специалиснтов в 51 % от ставного капитала фирмы), но к чему такая двунсмыслица для отечественных аудиторов? (Кто от этого получает довольствие, мы покажем ниже, в этой же главе.) Напомним, что в соответствии со ст. 36 Закона "О предприятиях и предпринимантельской деятельности" необходимо еще и разрешение админиснтрации района (города) на занятие хозяйственной деятельностью.

Основной же предпосылкой качественного повышения ровня аудиторской деятельности является коренное измененние системы бухгалтерского чета в соответствии с международными стандартами. учитывая важность данного вопроса для дальнейшего развития аудиторской деятельности и в ценлом инвестиционного процесса, нам представляется необхондимым крепить связь аудита с принятой системой чета, причем сделать это именно на законодательном ровне, не на ровне, скажем, стандартов. Причем времени на решение проблем аудита практически не осталось. Дело в том, что Временные правила, а теперь и Проект закона породили больнше вопросов, чем ответов, и с вводом их в действие, как же было подчеркнуто и что будет исследовано ниже, риск аудинторской деятельности для отечественных фирм существенно повысился.

3. Виды аудиторских услуг

На Западе, теперь и в России известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.

Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечння видов аудита, есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов слуг аудиторов и аудиторских фирм, по моему мнению, оказалась не совсем дачной и тем более далеко не полнной. Поэтому, потребность в слугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)      возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2)      зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3)      необходимость специальных знаний для проверки информации;

4)      частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в слугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода слуг. Аудиторские слуги - это слуги посредников, станавливающих достоверность финансовой информации.

удиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских слуг:

проверка ведения бухгалтерского чета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

оказание помощи в организации бухгалтерского чета;

оказание помощи в восстановлении и ведении чета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

консультирование по отдельным вопросам ведения чета и составления отчетности;

экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

разработка учредительных документов и др.;

предоставление информации о будущих партнерах;

информационное обслуживание клиентов;

другие слуги.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом правленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1)      контроль за состоянием активов и недопущение бытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2)      подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3)      анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации

4)      оценку качества информации, выдаваемой правленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются правленческим или производственным аудитом.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных слуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к правленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного правления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

оценка эффективности правления;

выявление возможностей лучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся лучшения деятельности или дальнейших действий;

удит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным словиям, правилам или законам.

удит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее становленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского чета.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности правляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, становленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского чета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:

1)      подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2)      системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее лучшению);

3)      аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно прощает аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на :

общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно - правовых форм и видов собственности, организации и чреждения);

банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводится в учебно - методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

удиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление.

Тема 2. Аудит чета и отчетности операций по реализации продукции.

 

 

 

2.1. Проверка организации чета по счету 46 Реализация продукции (работ, слуг).

Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:

1.      Как должен осуществляться чет счетов-фактур?

Согласно п.9 каза Президента РФ Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по креплению налоговой и платежной дисциплины от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов чета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание слуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

Учет счетов-фактур производится:

1.      В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, слуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборот по НДС.

2.      В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала чета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета.

Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура.

Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный чет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.

Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.

2.      Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счетуа 62?

Вступительным сальдо будет являться по дебету -а сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, слугам, по кредиту - сумма задолженности организации перед покупателями.

3.      Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?

4.      Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.

Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце - в данном случае 48+72=12. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, слуги), в данном случае - 48.

При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1г. обнаружены следующие ошибки

Дата и номер счет-фактуры	Дата и № накладной	Покупатель	Количество отгруженной продукции	Отпускная цена за единицу отгруженной продукции	Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС	Стоимость отгруженной продукции без НДС	Отметки об оплате	Сумма оплаты
Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды			4	12	48	4	-	-
Итого			4		48	4	-	-
Отгружено в 1998г			4 6	12 12	48 72	4 6		48
Итого			10		12	1		48
Всего			14		168	14		48

2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих чет реализации по методу начисления (лотгрузка), учет выручки для целей налогообложения - кассовым методом (лпо оплате).

Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.

Журнал-ордер №11 за 1998г.

Показатель	Сумма
По счету 45 Товары отгруженные
1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/	32
2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/	48
3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца	96
4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам	12
5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка	128
6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам	168
7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам	76%
8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам	72
9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/	54720
По счету 46 Реализация продукции (работ, слуг)
10. Реализованная /оплаченная/ продукция	12
11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции	2
12. Фактическая себестоимость реализованной продукции	73280
13. Коммерческие расходы	-
14. Прибыль	26720
15. быток	-

В случае, если четная политика предприятия по оплате делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

1.     Изменение выручки от реализации (без НДС) 4-6=-2

2.     Изменение себестоимости реализованной продукции: 32-54720=-22720

3.     Итого (-2)-(-22720)=2720

Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Кор.счет	Сумма
Дебет	Кредит
Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20	54
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	46	40	96
Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12)	62	46	12
Начислен НДС от выручки по отгрузке	46	76	2
Начислена прибыль от реализации по отгрузке	46	80	4
Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды	51	62	96
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств.	76	68	16 20% от 96= 96/120*20

Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и бытках:

Показатель	Код	Сумма
Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, слуг/а за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/	010	1
Себестоимость реализации товаров, продукции, слуг	020	96
Коммерческие расходы	030	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль /убыток/ от реализации	050	4
Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/	100	1200
Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/	110	2800
Прибыль /убыток/ отчетного периода	140	2800
Налог на прибыль	150	1932
Отвлеченные средства	160	-
Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/	170	868

Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

4.      Изменение выручки от реа0

5.      Изменение себестоимости реализованной продукции: 32-54720=-22720

6.      Итого (-2)-(-22720)=2720

Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за 1998г. выглядит следующим образом:

Показатели	Сумма
1.      Прибыль /убыток/ по данным бух. чета 2.      Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты 2.1.  От реализации продукции /работ, слуг/ в результате: ). Изменения выручки от реализации продукции Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам А-Б Прибыль с четом корректировки	2 800 -20 -22 720 2 720 5 520

Расчет налога от фактической прибыли:

Валовая прибыль - 5 520

Ставка налога на прибыль -35%а

Налог на прибыль: 5520*35%=1932

Литература:

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. чет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.

Козлова Е.Па и др. Бухгалтерский чет. М.1998г.