Налогообложение прибыли предприятия

на тему:

Налогообложение

прибыли

предприятия

Сочи 1

План.

1.Введение. Налоги в рыночной экономике.

2.Плательщики налога на прибыль.

3.Объекты обложения налогом на прибыль.

4.Налоговые льготы.

5.Ставки налога на прибыль.

6.Порядок исчисления налога на прибыль и сроки его платы.

7.Налогообложение отдельных видов прибыли (доходов) предприятий.

8.Заключение.

9.Список использованной литературы.

Введение. Налоги в рыночной экономике.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в работу рынка, регулирует развитие производства, способствуя скоренному росту одних отраслей или форм собственности и ухудшению других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности).

Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

Множественность налогов позволяет в большей мере ловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение частников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;

финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

обеспечивает свою оборону и безопасность;

содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые словия изъятия дохода или прибыли.

Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.

Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и слуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с четом зарубежного опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением международных экономических связей.

В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога как правило станавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или слуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

К основным сокращениям валовой прибыли относятся: так называемые "бумажные вычеты", налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это различные транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, бытки, проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно-управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди казанных исключений ведущее место занимает скоренная амортизация (сверх нормального износа), в соответствии с которой станавливаются повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в амортизационный фонд от обложения налога на прибыль.

скоренное накопление капитала достигается не только повышенными нормами амортизационных отчислений, но и использованием особых методов расчета (уменьшенного остатка и суммы чисел). При методе меньшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа, равной общей продолжительности этого срока.

Налоговый кредит представляет собой вычеты из начисленного налога. А не из валовой прибыли, как при обычных налоговых льготах. К нему относятся: инвестиционный налоговый кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых капитальных вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т.е. налоговая льгот в видеа разности между суммой налога, плаченной за границей, и суммой налога, которую необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается около 20 таких налоговых кредитов, во Франции-около 10.Большинство зарубежных стран станавливает максимальный ровень разрешенных вычетов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль и полное освобождение от платежа - важные налоговые льготы. Первая может предоставляться на определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных словий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо налога.

Ставка корпорационного налога в высокоразвитых странах колебалась в пределах 50%. В 80-е годы в результате проведения налоговых реформ она значительно снизилась: в Великобритании -с 50 до35%, с США -с 46 до 34%, в Канаде -с 50 до 29%.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на прибыль составил: в 1992 г.-около 22%, в 13 г.-около 15%, в 1994 г.-около 17,7%, в 1995 г.-10,1%. Снижение дельного веса этого налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, также уклонением значительного числа юридических лиц от платы налогов. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может правлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные казания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим правление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

Плательщиками налога на прибыль являются:

         юридические лица (в том числе и бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;

         международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

         коммерческие банки и кредитные чреждения, включая банки с частием иностранного капитала, получившие лицензии Центрального банка России, также ЦБР и его чреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

         страховые организации, получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление этой деятельности;

         филиалы и другие подразделения предприятий, организаций, чреждений, имеющие расчетный счет в банке и самостоятельный баланс.

Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, также продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), выведены из-под этого налога. Они облагаются налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами. При обложении прибыли иностранных юридических лиц руководствуются специальной инструкцией ГНС и МФ РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:

-прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и слуг;

-прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

-доходы от внереализационных операций, меньшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго становленный порядок расчета.

Первая часть-прибыль от реализации продукции, выполненных работ и слуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, слуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, слуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, слуг) исключают из неё экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в стоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, слуг), включенных в себестоимость<¹.

¹Положение о составе затрат на производство и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении тверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92. <№552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.

В дополнении к данному Положению казано, что платежи по процентам за кредиты банков в переделах четной ставки, становленной ЦБ РФ, величенной на 3 пункта, относятся к себестоимости продукции (работ, слуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Затраты на себестоимость продукции (работ, слуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием:

1)  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);а

2)  затраты на оплату труда;

3)  отчисления на социальные нужды;

4)  амортизация основных фондов;

5)  прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, слуг) включаются

в себестоимость продукции (работ, слуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к отдельному периоду, также сезонные затраты включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, чету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Вторая часть - прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий, организаций, чреждений определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, величенной с четом их переоценки. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, слуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную рыночную продукцию (работы, слуги), но не ниже её фактической себестоимости. При реализации предприятием продукции по ценам ниже фактической себестоимости в результате снижения её качества или потребительских свойств либо снижения рыночных цен для целей налогообложения используется фактическая цена реализации продукции.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Третья часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

-          доходы от долевого частия в деятельности других предприятий;

-          суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в ставные фонды предприятий учредителями;

-          дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

-          доходы от сдачи имущества в аренду;

-          другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, слуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения бытков.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

-          объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, чреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;

-          оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;

-          основных производственных фондов, также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;

-          различных сооружений и объектов связи.

Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, относятся на меньшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

Объектом обложения банков является общая сумма доходов, меньшенная на сумму расходов, установленных Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными чреждениями

В словиях инфляции юридические лица в интересах своих работников повышают оплату труда (особенно это имеет место в коммерческих структурах). С целью ограничения расходов на заработки и сдерживания инфляции, также получения дополнительных доходов для бюджета государство вводит обложение фонда оплаты труда. Все предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденные от налога на прибыль), уплачивают налог на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной - в федеральный бюджет по ставке 13%, в бюджеты регионов - по ставкам, становленным ими.

Освобождены от платы налога на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при словии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, слуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда работников предприятия ежегодно станавливает высшей законодательной властью по представлению Правительства РФ. С 1994 г. она определялась исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, слуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, становленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, но выполняющие работы по договору

Подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В среднесписочную численность работников не включаются:

-          женщины, находящиеся в отпуске по беременности или родам;

-          женщины, находящиеся в отпуске по ходу за ребенком;

-          студенты вузов, проходящие практику на предприятии;

-          инвалиды войны и некоторые другие категории.

Среднесписочная численность работников предприятий определяется в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях.

Нормируемая величина расходов на оплату труда величивается на предусмотренные законодательством РФ следующие суммы:

-          выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в особо трудных климатических словиях, а также надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

-          стоимость коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажа морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажа авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота;

-          стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования;

-          выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим ход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на словиях найма с предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.

С 1.01.94. предприятия, включая предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, привлекаются к оплате налога на прибыль с фактических расходов на оплату труда сверх становленных норм.

Итак, нормируемая величина расходов на оплату труда определяется для конкретного предприятия исходя из шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, умноженной на количество месяцев в отчетном периоде (квартал, полугодие, год) и на фактическую среднесписочную численность работников данного предприятия. Все фактические расходы на оплату труда, рассчитанные из среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, превышающую установленную норму, подлежат обложению налогом на прибыль по действующим ставкам.

После расчета каждой составной части валовой прибыли и определения превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с становленным нормативом, юридической лицо подсчитывает общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Формирование этой прибыли можно схематически представить следующим образом:

Расчет прибыли, подлежащей налогообложению

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации

основных фондов и иного

Себестоимость имуществ продукции

работ, слуг)а Акциз НДС СН Прибыль Прибыль от

внереализационных операций

Превышение фактических

Валовая прибыль, расходов на оплату труда

подлежащая налогообложению (база) сверх нормируемой величины

В соответствии с налоговым законодательством валовая прибыль меньшается на суммы:

-          рентных платежей, вносимых в бюджет в становленном порядке из прибыли;

-          доходов (дивидендов, процентов), полученных по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

-          доходов от долевого частия в деятельности другого предприятия, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

-          доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых как разница между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих слуг;

-          прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности;

-          прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности;

-          положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода.

После определения валовой прибыли юридические лица рассчитывают налогооблагаемую прибыль, составляющую разницу между суммами валовой прибыли, меньшенной на указанные вычеты, и налоговыми льготами, становленными законодательством РФ.

Налоговые льготы.

В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение. С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, с другой, выполняет регулирующую роль. Государство в словиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая имеет социально-культурной направление; третья стимулирует развитие малого бизнеса и, наконец, четвертая группа относится к определенным группам плательщиков.

К первой группе относятся налоговые льготы, создающие словия для величения капитальных вложений. а

Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгот предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при словии полного использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, чтенных по счету "Капитальные вложения". Из казанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

Прибыль для целей налогообложения меньшается на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, становленных чредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в казанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды создают возможность предприятию для расширения объема производства.

Дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае из инвестирования внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства и другие исходные цели не подлежат обложению налогом на прибыль.

Большое экономическое значение имеет налоговая льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, также в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Государственные предприятия имеют право исключать из налогооблагаемой прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

Вторая группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных чреждений и детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой сферы и жилого фонда.

Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:

-          на содержание находящихся на балансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, также на аналогичные цели при долевом частии предприятий в соответствии с твержденными местными органами власти нормативами;

-          взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям и чреждениям, также средств, перечисленных предприятиям, чреждениям, организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемое налогом прибыли, госучреждениям культуры, искусства, кинематографии - не более 5% облагаемой налогом прибыли;

-          отчислений государственных и муниципальных образовательных чреждений, также негосударственных образовательных чреждений непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

К третьей группе можно отнести налоговые льготы, предоставляемые малому бизнесу, т.е. предприятиям со среднесписочной численностью работающих в промышленности и строительстве до 200 человек, в науке и научном обслуживании- до 10 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле - до 15 человек. Эти предприятия помимо казанных льгот освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгот распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Причем на первые два года казанные предприятия освобождаются от налога при словии, что выручка у них от данных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от общего объема реализуемой ими продукции (работ, слуг). Льгот предоставляется на третьем и четвертом годах работы, если выручка предприятий от становленных видов деятельности превышает 90% общей суммы от реализации продукции (работ, услуг). Малое предприятие получает казанную льготу, если доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций в его уставном капитале составляет не более 25%.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему предоставлялись налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока со дня его регистрации сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере за весь период функционирования данного предприятия.

В соответствии с Законом РСФСР "Об инвестиционном налоговом кредите" от 20 декабря 1991г. малый бизнес получил особую целевую налоговую льготу - инвестиционный налоговый кредит. Это отсрочка платежа налоговых сумм, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми службами. Отсрочка может быть получена малым предприятием по налогу на прибыль (или налогу на имущество предприятий) в размере 10% от цен от закупленного и введенного в действие оборудования, используемого для замены ранее купленного импортного оборудования для НИР, защиты окружающей среды от загрязнения отходами, также от цен оборудования, предназначенного для создания рабочих мест инвалидов. При этом общая сумма налогового кредита и других налоговых льгот, предоставленных предприятию, не должна меньшать суммы налога на прибыль, фактически полученную в календарном году, более чем на 50%.

Для получения налогового кредита малое предприятие заключает с налоговыми органами соглашение, в котором станавливаются цель использования, сумма, срок погашения и др. Возврат кредита начинает осуществляться через два года с четом индекса инфляций, при этом общий срок погашения - пять лет.

Кроме предприятий с ограниченной численностью инвестиционный налоговый кредит предоставляется приватизированным предприятиям, получившим кредит для выкупа имущества товариществом.

Малые предприятия наряду с применением на общих основаниях метода скоренной амортизации имеют право списывать дополнительно до 50% стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. В случае прекращения деятельности предприятия до истечения одного года сумма дополнительно списанного износа подлежит восстановлению за счет прибыли.

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:

-          религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

-          общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности чреждений, предприятий, а также предприятий, чреждений, организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при словии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

-          предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоктивного загрязнения;

-          предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, в течение первых двух лет с момента получения ими балансовой прибыли;

-          музеев, библиотек, государственных театров, с 1 января 1994 г. - домов культуры, цирков, зоопарков;

-          предприятий от оказания слуг по размещению государственных ценных бумаг;

-          организаций Пенсионного фонда РФ, полученные от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленные на мероприятия по социальной защите населения;

-          банков и кредитных чреждений, полученные от представления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы.

Органы государственной власти субъектов Федерации помимо казанных льгот имеют право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет. Запрещается предоставлять льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.

По предприятиям, получившим в предшествующем году быток, освобождается от платы налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при словии полного использования на эти цели средств резервного и других фондов предприятия.

При большом разнообразии налоговых льгот законодательством предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль не может меньшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без чета налоговых льгот, не более чем на 50%.

Ставки налога на прибыль.

С 1 января 1994г. действует две ставки налога на прибыль. Одна в размере 13% тверждается законодательным органом - Федеральным Собранием; налог, рассчитанный по этой ставке, зачисляется в республиканский бюджет РФ. Вторая ставка станавливается органом государственной власти субъектов Федерации самостоятельно в размере не более 22% для предприятий и организаций и не более 30% для банков (кредитных учреждений) и страховщиков.

Ставка налога на прибыль меньшается в полтора раза для:

-          банков, предоставляющих не менее 5-% общей суммы кредитов крестьянским хозяйствам. Колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);

-          страховщиков, которые не менее 50% страховых взносов за отчетный период получают от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных и малых предприятий.

В этих условиях для банков и страховщиков ставки налога на прибыль, меньшенные в полтора раза, составляют:

8,66(13%*100%:150%) в республиканский бюджет РФ;

14,66%(22%*100%:150%) в бюджеты субъектов Федерации.

Итак, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется по формуле:

Н=[(Пв - Лн + ФТсн)* Сн<]/100 ,где

Н - годовая сумма налога;

Пв - валовая прибыль, уменьшенная на сумму, предусмотренную законодательством;

Лн - налоговые льготы;

ФТсн - фактические расходы на оплату труда сверх становленной нормы;

Сн - ставка налога (13%+22%).

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки

его платы.

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из фактической прибыли на основании бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, становленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, становленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течении квартала плательщики производят авансовые взносы исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Освобождаются от платы авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, также предприятия с сезонным характером производства, с иностранными инвестициями и бюджетные организации. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на квартал по становленной форме.

вансовые взносы налога плачиваются всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 13 квартальной суммы налога, исчисленной на базе предполагаемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финорганом может пересмотреть эту сумму и величину авансовых взносов в бюджет и представить ему справку об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит точнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, становленного в истекшем квартале ЦБ РФ.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджета в соответствии са фактически полученной прибылью, и авансовыми платежами налога исчисляется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Предприятия, которые занизили в справке предполагаемую прибыль, производят доплату налога. К этой сумме применяется годовая четная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшая на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленная на 4.

Например, в справке о предполагаемой прибыли на 1 квартал казана сумма 2 руб., сумма авансовых платежей при ставке 35% должна составить 700 руб. Фактически получено прибыли 2500 руб. и сумма авансовых взносов - 875 руб., т.е. занижение авансовых взносов составило 175 руб. Следовательно, доплата налога на прибыль при четной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160% годовых, на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от 175)=245руб.

Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли меньше, чем казано в справке, переплаченные суммы платежей с четом ставки ЦБ не возвращаются.

Сумма налога на прибыль, подлежащая плате в бюджет, определяется с четом ранее внесенных авансовых платежей. Если при проверке налоговым органом становлено, что налог на прибыль подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то доначисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Причем по истечении пятидневного срока со дня, становленного для представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа налога на прибыль сдать платежные поручения соответствующим чреждениям банка на перечисление суммы налога в бюджет в первоочередном порядке. Такие поручения принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета владельца. Если на счете последнего средства отсутствуют, то казанные платежные поручения помещаются в картотеку №2.

Налогообложение отдельных видов прибыли

(доходов) предприятий.

Предприятия помимо налога на прибыль плачивают налоги со следующих видов прибыли и доходов:

1)  Дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в РФ ценным бумагам (кроме доходов от государственных ценных бумаг), принадлежащим предприятиям

Механизм налога с дивидендов по акциям следующий. Акционерное общество, акциями которого владеет предприятие, получает прибыль и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Оставшаяся после платы налога прибыль направляется на выплату дивидендов по акциям, в том числе по акциям, принадлежащим рассматриваемому предприятию. С казанных дивидендов акционерное общество платит налог по ставке 15%, с дивидендов акционерного банка - 18%.

Предприятие, получив дивиденды, отражает их во внереализационных доходах, и при налогообложении вычитает из валовой прибыли сумму полученных дивидендов, так как налог с этой суммы плачен акционерным обществом;

2)  Доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, по ставке 15%;

3)  Доходов казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса - по ставке 90%;

4)  Доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них - по ставке 70%.

С 1 января 1994 г. прибыль от посреднических операций и сделок облагается по ставкам, действующим для предприятий.

Налог на прибыль по ставкам 13% (в федеральный бюджет РФ) и 30% (максимально в бюджеты субъектов Федерации) станавливаются для банков, кредитных чреждений и страховых организаций. При этом в расчете налогооблагаемой базы для этих плательщиков имеются определенные особенности.

Заключение.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хонзяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к нонвым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального стройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих ровней правления (Федерального и территориального) в вонпросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налонгов, предусмотренное законодательством, позволило более полно честь разнообразные местные понтребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым словиям. Его основные недостатки следующие: излишняя плотненность, занпутанность, наличие большого количества льгот для различных катенгорий плантельщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, скорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или велинчение выпуска товаров народного потребления. Действующее законондательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует принвлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидентельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменняется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному понложению в нашей экономике и еще больше сугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список использованной литературы.

1.Окунева Л.П. "Налоги" 1994 г.

2.Налоги, жур. "Экономика и жизнь", №36, 1995 г.

3.Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" - Финансы, №1-1996.

4.Гулаев В.И. "Налоги - состояние, проблемы и решения" - Финансы, №6-1995.