Отчет о движении денежных средств техника составления в России и международной практике
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
УБУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬФ
НА ТЕМУ: ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ Ф
Выполнил: Малышева Н.С.
Руководитель: Ткаченко Г.В.
Новороссийск - 2007
Содержание
Введение 3
Введение
В данной работе раскрыто назначение отчета о движении денежных средств, содержание его статей, исторические предпосылки возникновения данного вида бухгалтерской отчетности. Рассмотрен порядок формирования отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами, сходство и различие отчетов о движении денежных средств, составленных с использованием казанных методов. Работа включает пример составления отчета о движении денежных средств по данным методам.
1.Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете Финансовые вложения. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО (а также содержащееся в ГП США), согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.
Другим отличием является то, что согласно МСФО (а также ГП США) перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ правления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.
Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:
<- денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается ва приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную вязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
<- эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежнных средств основано на выполнении словия о том, что у составителя отчета есть веренность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса Краткосрочные финансовые вложения, что является неправомерным. Трудность однозначнного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
Текущая деятельность <- основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;
Инвестиционная деятельность <- деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
Финансовая деятельность <- деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения казанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.
Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от текущей деятельности.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чиснтый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
)а денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания слуг, также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
б) поступления от аренды;
в)а прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц,
поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
г)а денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
д) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
е)а отчисления в государственные внебюджетные фонды;
ж) расчеты с бюджетом по причитающимся к плате налогам, если
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;
з) краткосрочные финансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;
к) выплаченные дивиденды;
л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется величением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
б) денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных
бумаг других организаций;
в) возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12
месяцев;
г) возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;
д) денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных
участия в капитале других организаций;
е) денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, величивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; а
ж) долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку казанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности.
В разделе отчета, Характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного бытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
)а денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, также дополнительных вложений собственников;
б) поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
в)а целевые финансирования и поступления;
г)а перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
д) средства, направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, плата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам частвуют в формировании финансового результата.
2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или быток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с четом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - анераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и бытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
) на основе четных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, слуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, слуг и других статей отчета о прибылях и бытках с четом следующего:
<- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;
<- операций неденежного характера;
<- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных
потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов предполагает использование четных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, как способ правления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступнлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутнреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и бытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, слуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 руб., на конец периода - 450 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 руб.: (350 + 1 - 450 ).
Отметим, что прямое использование казанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и бытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.
Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы странить расхождения между величиной расходов, чтенных в отчете о прибылях и бытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде таблицы 1.
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
|
Потоки денежных средств |
Приток денежных средств |
Отток денежных средств |
|
1 |
2 |
3 |
|
I. Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ и слуг вансы, полученные от покупателей рендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, слуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности |
|
|
|
II. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совменстную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения величивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
|
|
|
. Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным крендитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
|
|
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего четные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить правленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и бытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том четном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, величивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;
Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы
не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
Источником увеличения денежных средств необязательно является
прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за
счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных
средств не всегда связан с меньшением финансового результата;
На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для странения казанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
)а изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, иснключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
б)а неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых
разниц; прибылей (убытков) прошлых лет,
выявленных в отчетном периоде;
списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от частия в других организациях и других;
в)а иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе страняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизациоых отчислений. Поскольку меньшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Корректировки, страняющие влияние прочих лнеденежных операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния величивают или меньшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком лминус или со знаком плюс.
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с четом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. меньшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей величилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и бытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, меньшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что верение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по казанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям Резервы предстоящих расходов, Доходы будущих периодов учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности величение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, меньшение - со знаком плюс; величение остатков по стантьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (Таблица 2).
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
|
Показатели отчета |
Сумма (+, -) |
|
Движение денежных средств от текущей деятельности Прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продаж внеоборотных активов (Убыток от продаж внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
+ (-) + - + + (-) - + - + + - - - |
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
3. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных полков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют трудоемкость.
Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного псового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках и отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и бытках финансонвого результата.
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и бытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом пор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.
Результаты чрезвычайных обстоятельств.
С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.
В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.
Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, должны быть отражены в отчете, с тем чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.
Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечаниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах органинзации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции и др.). Хотя сам отчет предполагает отражение информации только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему следует составить аналитическую таблицу, в которой показываются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной форме.
Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных словий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах. а
Иллюстративный пример составления отчета о движении денежных средств приведен в таблице 3.
Пример составления отчета о движении денежных средств
Таблица 3
Бухгалтерский баланс
|
КТИВ |
На начало года |
На конец года |
|
1 |
2 |
3 |
|
I Внеоборотные активы |
|
|
|
Нематериальные активы |
100 < |
230 |
|
Основные средства |
4177 < |
5 643 800 |
|
Незавершенное строительство |
1 023 < |
Ч |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
230 < |
230 |
|
Итого по разделу I |
5 530 |
6 103 800 |
|
II Оборотные активы |
|
|
|
Запасы, в том числе: |
|
|
|
Производственные запасы |
1 242 500 |
2 215 |
|
Утраты в незавершенном производстве |
202 500 |
282 500 |
|
Готовая продукция и товары |
272 < |
722 |
|
Расходы будущих периодов |
110 |
90 |
|
Налог на добавленную стоимость по априобретенным ценностям |
270 |
590 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: |
|
|
|
Покупатели и заказчики |
2 595 |
3 873 200 |
|
вансы выданные |
480 |
514 500 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
1 |
150 |
|
Денежные средства, в том числе: |
|
|
|
Касса |
100 |
|
|
Расчетные счета |
20 500 |
43 < |
|
Валютные счета |
20 |
30 < |
|
Итого по разделу II |
5 312 600 |
8 510 300 |
|
БАЛАНС |
10 842600 |
14 614 100 |
|
ПАССИВ |
|
|
|
. Капитал и резервы |
|
|
|
Уставный капитал |
1 < |
1 < |
|
Добавочный капитал |
3 870 |
3 870 < |
|
Резервный капитал |
250 < |
250 < |
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
2 |
2 < |
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
X* |
1 465 < |
|
Итого по разделу < |
7 120 < |
8 585 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
Займы и кредиты |
1 250 < |
1 250 < |
|
Итого по разделу IV |
1 250 |
1 250 < |
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
Займы и кредиты |
820 |
2 280 < |
|
Кредиторская задолженность |
|
|
|
Поставщики и подрядчики |
1 064 600 |
2 042 800 |
|
Перед персоналом |
135 |
43 < |
|
Перед государственными внебюджетными фондами |
47 |
42 < |
|
Перед бюджетом |
64 |
87 100 |
|
вансы полученные |
211 |
82 200 |
|
Прочие кредиторы |
20 |
50 < |
|
Доходы будущих периодов |
|
152 < |
|
Итого по разделу V |
2 472 600 |
4 779100 |
|
БАЛАНС |
10 842600 |
14614100 I---------- |
Продолжение таблицы 3
Отчет о прибылях и бытках
I.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи продукции,
товаров, работ, слуг Себестоимость проданных товаров, продукции, слуг Коммерческие расходы правленческие расходы Прибыль
(убыток) от продаж
|
|
|
|
Н.
Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
|
: |
|
61261 235 (135 ) |
Проценты к плате
Доходы от частия в других организациях
Прочие операционные доходы
|
(591 500) |
Прочие операционные расходы
|
371 500 (757 500) 2 916 675 (2 916 675) |
|
899 252 (49 813) 4 049 296 (2 022 064) 2 017 980 |
<. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль ( быток)
до налогообложения Налог на прибыль и иные аналогичные платежи Прибыль ( быток) от обычной деятельности
|
|
|
|
|
9252 |
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток)
1 465 <
Дополнительные данные
1.Часть выручки от продажи продукции получена в виде материальных ценностей (по бартеру) на сумму 552 200 руб. На эту сумму были меньшены платежи поставщикам.
2.Начисленная амортизация внеоборотных активов <- 657 900 руб.
3.Поступления от продажи основных средств - 235 руб.; первоначальная стоимость реализованных объектов основных средств -
150
руб.; амортизация, начисленная на проданные объекты основных средств - 15 руб.<
4.Расходы на приобретение основных средств - 876 200.
руб. Капитальные вложения по строящемуся объекту в отчетном периоде 273 800 руб.
Приобретение нематериальных активов - 216 700 руб.
5. Приобретены акции с целью их перепродажи в текущем году на
сумму 50 руб.
6. Получен краткосрочный кредит в размере 3 650 руб. Возврат
полученных ранее кредитов - 2 190 руб.
7. Внереализационные доходы организации составляют:
Ха положительные курсовые разницы в сумме 690 руб.;
Ха штрафы и неустойки полученные в сумме 200 руб.
Внереализационные расходы организации определяют штрафы и неустойки, плаченные в сумме 49 813 руб.
8. Получено возмещение по страхованию от пожара в сумме 9252 руб.
(рассматривается как чрезвычайное обстоятельство).
Отчет о движении денежных средств (прямой метод) представлен в табл. 4, косвенный метод - в табл. 5. Суммы показаны в руб.
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
|
Потоки денежных средств |
Приток денежных средств |
Отток денежных средств |
|
1 |
2 |
3 |
I. Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и слуг
вансы, полученные от покупателей
Прочие поступления
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, слуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Краткосрочные финансовые вложения
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Уплаченные проценты по банковским кредитам
Прочие выплаты и перечисления
Поступление возмещения по страхованию от пожара
Итого по разделу
Чистый денежный поток от текущей деятельности
||. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
0Ыручка от продажи основных средств и
нематериальных активов 235
Поступления от реализации долевых и долговых ценных
бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в
совместную деятельность, иные аналогичные
поступления
Дивиденды, проценты полученные 61 261
Приобретение(создание)внеоборотных активов,
включая капитальные вложения, величивающие
стоимость основных средств и нематериальных активова (1 366 700)
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу II 296 261 (1366 700)
Чистый денежный поток от инвестиционной
деятельности (1070 439)
информации о результатах чрезвычайных обстоятельств. На величину чистого финансового результата и, следовательно, чистого финансового потока, повлияло получение доходов чрезвычайного характера, связанного с поступлением возмещения по страхованию от пожара в размере 9252 руб.
Раскрытие информации о курсовых разницах.
На величину расчетного значения чистого денежного потока отчетного года оказали влияние положительные курсовые разницы в размере 690 руб., возникшие в результате пересчета статьи -Валютный счет.
На основании информации отчета, составленного прямым и косвенным методом, могут быть сделаны следующие выводы.
Оттож денежных средств в результате текущей деятельности предприятия составил 357 061 руб. Сумма поступлений от рассматриваемонго вида деятельности - 13 604 413 руб., из них поступления от покупателей 10 494 060 (10 200 + 493 860).
В составе поступлений имелись поступления чрезвычайного характера в сум ли1 9252 руб., связанные с получением возмещения по странхованию имущества от пожара.
Наибольшие суммы оттока денежных средств в анализируемом перионде были связаны с перечислением средств поставщикам (5 687 530 руб. н; словиях последующей оплаты производственных запасов и оказании слуг и 3 020 руб. на словиях предварительной оплаты).
Общий недостаток денежных средств для текущих расчетов предпри ятия (357 061 руб.) был покрыт за счет привлечения финансовых ресур сов на заемной основе.
Отток денежных средств по инвестиционной деятельности состав 1 131 700 руб. (876 200 + 216 700 + 273 800). Прирост основных среде (по балансу 2 023 руб.) был связан с влиянием двух факторов: поступ дения основных средств на сумму 2 173 руб. (из них 876 200 руб. -сУмма приобретенных основных средств, 1 296 800 руб. - сооружаемые Основные средства, введенные в эксплуатацию в отчетном периоде) и их выбытия(150 руб.).
В составе введенных в эксплуатацию основных средств имеется объект, троительство которого велось как в отчетном, так и в предшествующих
|
|
|
|
|
139 |
периодах. По данным рассматриваемого баланса вложения в незавершен, ное капитальное строительство на начало периода составили 1 023 руб Поскольку казанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они не включаются в расчет денежных потоков анализируемого периода. В рассматриваемом примере отток денежных средств, связанный с расходами на приобретение и сооружение основных
цств, составил 1 150 руб. (876 200 + 273 800).
Приток от инвестиционной деятельности был связан с продажей ьектов основных средств (235 руб.) и получением дохода от частия в капиталах других организаций (61 261руб.).
|
ИЛ |
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 1 070 439 руб.
Чистое величение денежных средств в результате финансо гельности составило 1 460 руб. Совокупное величение де едств за период составило 32 500 руб.
Основными причинами расхождения полученного чистого финансонвого результата и чистого потока денежных средств явилось величение дебиторской задолженности покупателей (1 312
700 руб.) и производствен- данной главе раскрыто назначение отчета о движении денежных средств, содержани его статей, исторические предпосылки возникновения данног вида бухгалтерской отчетности. Рассмотрен порядок формирования отчета о движении ден средств прямым и косвенным